我國審計合謀治理措施的政策建議論文
(一)建立審計合謀預警機制
審計合謀預警機制需要從審計合謀需求方,審計合謀供給方兩方面進行構建。從對審計鑒證服務的需求主體來看,審計合謀需求的主體實際上與財務報告舞弊主體存在著一致性,都是企業管理當局。在現代企業制度下,公司股東將公司委托給公司管理當局代理經營,不直接參與公司的經營管理活動。由于審計報告作為股東評價公司管理當局業績和外部利益相關者評估企業財務狀況的一種主要手段,管理當局往往高度關注審計報告的經濟后果。管理當局為了自身利益首先進行財務報告舞弊,那么其急需尋求注冊會計師或事務所的合作,提供虛假鑒證的審計報告,從而公司管理當局就成為審計合謀的需求者。
審計合謀供給方就是注冊會計師和他所在的會計師事務所,他們參與審計合謀歸根結底是逐利本性。在執業中,注冊會計師有可能利用自己掌握的不對稱信息追求自身效用的最大化,從而向股東尋租,使其可能放棄獨立、客觀、公正的立場,與委托人進行審計合謀。因此,注冊會計師“經濟人”的本質屬性促成了其合謀的自發性機理。
(二)設置審計合謀層層壁壘,強化監管體系
治理審計合謀是一項系統工程,涉及制度建設、政府監管、行業規范、輿論監督等多方面因素的影響,是一項長期、艱巨的工作。這項工作需要財政部、證監委、國資委、注冊會計師協會等監管機構共同聯手,設置層層壁壘。防范審計合謀首先要進一步加強自律監管,但是現在的中國注冊會計師協會既是財政部領導的行業監管部門,也是履行自律職能的行業協會,這種雙重角色導致中注協的監管職能和行業自律職能都無法正常發揮。所以,我國應建立一個真正代表注冊會計師行業利益的行業自律組織,中國注冊會計師協會必須與政府部門完全脫鉤,改進理事會的組成結構,擴大執業人員比重,完善理事會的議事規則,發揮理事會對行業重大問題的決策功能,加強執業紀律,嚴格懲戒違紀者,嚴肅行業紀律。
(三)完善公平的市場競爭法律體系
現實經濟生活中普遍存在著不正當競爭行為,嚴重擾亂了審計行業的市場秩序。具體表現為競相降低審計費用,肆意提高重要性水平,容易被大企業集團支配,甚至出現欺騙、賄賂、串通、強制等違法行為等等。如果這種無序可循的`混亂狀況不能有效治理,就會阻礙審計市場的健康運行,影響證券市場的進一步發展。維護合理完備的市場秩序必須強化政府宏觀調控和完善市場競爭立法,應使舞弊者付出信譽和經濟損失的足夠代價,讓違約的成本大于經濟損失成本;應及時修改會計、審計法律法規,在憲法指導,以《注冊會計師法》、《審計法》為龍頭,配套以《會計法》、《公司法》等,構成一個較為完備的調整審計業務市場競爭關系的法律規范體系,參與對審計市場的制約、調整,促進其健康發展。
(四)發展合伙制事務所,增強賠償機制
《薩班斯-奧克斯利法案》加大了違法行為的處罰力度,如對故意進行證券欺詐的犯罪最高可判25年入獄,并可判罰500萬至2500萬美元的罰金;對故意破壞或捏造文件,阻止、妨礙或影響聯邦調查的行為,將處以罰款或判處20年入獄;會計師事務所的審計和復核工作底稿至少應該保存5年,任何故意違反此項規定的行為,將予以罰款或判處10年入獄。目前,我國絕大多數會計師事務所都是有限責任制,處罰力度非常輕,合謀成本非常小。《合伙企業法》規定,一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業債務的,應當承擔無限責任或者無限連帶責任,其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任;合伙人在執業過程中非因故意或重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務,由全體合伙人承擔無限連帶責任。這種形式比起有限責任制事務所更符合公平公正的原則,更利于分清責任。所以,應加大審計合謀的巨大潛在成本,讓注冊會計師不得不審慎考慮合謀可能給他們自己和家庭造成的巨大損失。
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