營(yíng)改增論文

　　無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì)，大家最不陌生的就是論文了吧，論文對(duì)于所有教育工作者，對(duì)于人類整體認(rèn)識(shí)的提高有著重要的意義。那么你知道一篇好的論文該怎么寫(xiě)嗎？下面是小編精心整理的營(yíng)改增論文 ，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

營(yíng)改增論文 1

　　［摘要］自20xx年5月1日起，我國(guó)全面邁開(kāi)了“營(yíng)改增”的步伐，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，實(shí)現(xiàn)增值稅的全面覆蓋。在此過(guò)程中，建筑業(yè)是改革的重中之重，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)有顯著變化，會(huì)計(jì)方面也會(huì)發(fā)生一定的改變。本文對(duì)營(yíng)改增背景下針對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單分析其受到的影響并提出相應(yīng)對(duì)策，以促進(jìn)建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。

　　［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　基于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求，“營(yíng)改增”稅收政策的出臺(tái)對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調(diào)整。除此之外，將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作也帶來(lái)了一定的影響，但是從大局來(lái)看，稅制的改革能夠從根本上改善重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而減輕企業(yè)稅負(fù)降低成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整并提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見(jiàn)，無(wú)論從國(guó)家、社會(huì)還是企業(yè)自身來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅都勢(shì)在必行。

　　1營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　1.1稅率及稅負(fù)的變化

　　在稅制改革后，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)最明顯的變化就是稅率。在營(yíng)改增之前執(zhí)行的是13%的稅率，改革后針對(duì)一般納稅人的稅率是10%，但是對(duì)于建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅率的變化對(duì)其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項(xiàng)目。可是要想通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額降低企業(yè)稅負(fù)，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是首先要取得增值稅專用發(fā)票，否則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的材料的供應(yīng)商大多屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此并不能達(dá)到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅是由本地地稅部門征收的，其應(yīng)稅行為的發(fā)票和相關(guān)憑證在本地地稅局進(jìn)行統(tǒng)一印刷，難以完整全面地納入全國(guó)稅控體系，從而使征稅重復(fù)的現(xiàn)象愈演愈烈。而增值稅由國(guó)稅部門征收，建立嚴(yán)密監(jiān)控稅收體系，可以有效改善原營(yíng)業(yè)稅難以管理的局面。在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，國(guó)家對(duì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)票進(jìn)行了更嚴(yán)格的控制。省局征管處在改革開(kāi)始的前期就有意識(shí)地對(duì)行業(yè)發(fā)票數(shù)量進(jìn)行了監(jiān)管，一些對(duì)稅收政策不了解的納稅人會(huì)按照其正常計(jì)劃數(shù)量上報(bào)印制申請(qǐng)，那么征管處就會(huì)對(duì)這些申請(qǐng)進(jìn)行凍結(jié)，極大地減少了浪費(fèi)。不難看出，在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對(duì)發(fā)票的管理，就很難達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

　　1.2對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

　　在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，在相對(duì)應(yīng)的借貸方分別登記實(shí)際和應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額代表還沒(méi)有繳納的營(yíng)業(yè)稅，如果存在借方余額，則表示企業(yè)包含多余繳納的營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價(jià)外稅，稅率種類相對(duì)多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會(huì)計(jì)核算過(guò)程復(fù)雜，財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報(bào)，相對(duì)于“營(yíng)改增”之前的會(huì)計(jì)核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的.變化在于會(huì)計(jì)科目上有一些變動(dòng)，在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)處理時(shí)增加了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，為了使核算更加準(zhǔn)確，還在增值稅二級(jí)科目下設(shè)置了三級(jí)明細(xì)科目，例如“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會(huì)計(jì)分錄處理比改革前更難處理。

　　1.3對(duì)成本核算的影響

　　稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面，其成本來(lái)源主要涵蓋了磚、砂等材料費(fèi)用、工人的工資福利費(fèi)用、施工機(jī)器的購(gòu)買維護(hù)費(fèi)用等，要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)生的成本也隨之變化。“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)的成本是根據(jù)含稅價(jià)來(lái)核算的，而在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的成本核算是價(jià)稅分開(kāi)計(jì)算的，增值稅稅收額為進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的差額。建筑企業(yè)在營(yíng)改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行核算。除此之外，想要達(dá)到真正為企業(yè)減小稅負(fù)的效果，首先要取得增值稅專用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業(yè)會(huì)選擇規(guī)模較小、會(huì)計(jì)制度缺失的生產(chǎn)商那里采購(gòu)，這些生產(chǎn)商不具備開(kāi)具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的水平，在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候就會(huì)導(dǎo)致材料購(gòu)買那部分的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵消，很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負(fù)增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉(zhuǎn)緩慢，降低企業(yè)利潤(rùn)。

　　1.4對(duì)現(xiàn)金流的影響

　　由于建筑企業(yè)相對(duì)特殊，各種款項(xiàng)收回的時(shí)間并不一致，但是對(duì)增值稅的繳納時(shí)間卻有著明確規(guī)定，所以在繳稅的過(guò)程中，不同的納稅籌劃方式會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)不同影響，還會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)建筑業(yè)在提前繳納稅金時(shí)，企業(yè)中能夠即時(shí)靈活運(yùn)用的現(xiàn)金會(huì)減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實(shí)際的稅收過(guò)程中，建筑企業(yè)需要根據(jù)不同的實(shí)際情況來(lái)確定納稅方式，及時(shí)合理地規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分運(yùn)轉(zhuǎn)，從而降低對(duì)利潤(rùn)的影響。

　　2營(yíng)改增后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

　　2.1完善會(huì)計(jì)核算體系，增強(qiáng)發(fā)票管理

　　通過(guò)分析營(yíng)改增的稅制變化，不難看出這種變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是很大的，想要使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，首先要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境完善會(huì)計(jì)核算制度，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，完善會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準(zhǔn)確、越真實(shí)，就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代，建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會(huì)計(jì)核算記錄，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對(duì)于增值稅專用發(fā)票的取得和保管，因?yàn)樵诓少?gòu)交易的時(shí)候，如果選擇了小規(guī)模納稅人采購(gòu)原材料和設(shè)備的話，就不能夠用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅了，就會(huì)直接地影響企業(yè)的稅負(fù)。

　　2.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部管理

　　經(jīng)過(guò)國(guó)家稅制的改革，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)會(huì)更加復(fù)雜，因此對(duì)核算人員的工作水平也有更高的要求，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生最直接的影響，會(huì)計(jì)人員的工作能力是企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的根本前提，所以需要建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步提高職業(yè)道德素質(zhì)，提高對(duì)稅制改革的敏感度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，不斷強(qiáng)化服務(wù)理念。除此之外，建筑企業(yè)還可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供與稅制相關(guān)的交流課程，及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)，確保會(huì)計(jì)人員能夠在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的稅收制度和工作流程，只有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)得到全方位的提高，才能更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹(shù)立良好的企業(yè)意識(shí)，做到將企業(yè)理念銘記在心，一切從企業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)健發(fā)展獻(xiàn)出自己的一份力量。

　　2.3做好納稅籌劃，增強(qiáng)防范意識(shí)

　　由于稅制的變化有可能會(huì)降低企業(yè)利潤(rùn)，因此做好納稅籌劃對(duì)于維持企業(yè)利潤(rùn)是非常關(guān)鍵的一步，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該在承接工程項(xiàng)目時(shí)，及時(shí)與交易對(duì)象簽訂相應(yīng)合同，明確付款程序，確保在拿到發(fā)票的同時(shí)款項(xiàng)到賬，以保證稅額能夠及時(shí)抵扣。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門管理賬務(wù)的部門，針對(duì)機(jī)器設(shè)備、建材用料、人力等集中統(tǒng)一管理，在保證質(zhì)量的同時(shí)最大化抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。除此之外，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也是重中之重，這樣能將企業(yè)可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。尤其是在企業(yè)購(gòu)買原材料的時(shí)候，盡量去那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)商處購(gòu)買。所開(kāi)票據(jù)的真假也會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，所以為了避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就需要企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，比如通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，要求其掌握票據(jù)真假鑒別的能力，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

　　3結(jié)語(yǔ)

　　從整體來(lái)看，營(yíng)改增的稅制改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成了一定的影響，企業(yè)想要更好更快地適應(yīng)營(yíng)改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達(dá)到最終目標(biāo)，因此完善會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業(yè)應(yīng)該充分利用國(guó)家的稅收政策，為企業(yè)營(yíng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]范亞偉.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議[J]納稅,20xx(16).

　　[2]時(shí)逢.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,20xx(23).

營(yíng)改增論文 2

　　20xx年3月18日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自20xx年5月1日起，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。因此，我國(guó)政府在進(jìn)行 “營(yíng)改增”的稅務(wù)改革的過(guò)程中必須要不斷完善其不足，充分的發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用。下面就對(duì)“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的積極財(cái)政金融效應(yīng)和消極財(cái)政效應(yīng)進(jìn)行探索分析，同時(shí)提出一些改善消極財(cái)政效應(yīng)的對(duì)策，僅供借鑒。

　　一、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的積極財(cái)政效應(yīng)

　　(一)有效降低企業(yè)稅負(fù)

　　“營(yíng)改增”改變了營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行的局面，使企業(yè)增值稅的抵扣鏈條更加的完整。現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行的兩稅并行的稅收機(jī)制，這讓很多企業(yè)都在重復(fù)繳稅，增值稅是對(duì)各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而營(yíng)業(yè)稅則主要針對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，很多的企業(yè)對(duì)流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品繳納了增值稅后，還要繳納營(yíng)業(yè)稅，尤其是企業(yè)勞務(wù)其重復(fù)征稅的現(xiàn)象最為嚴(yán)重。“營(yíng)改增”實(shí)施后，徹底改變了這一現(xiàn)象，企業(yè)中的勞務(wù)和產(chǎn)品都征收增值稅，不再涉及營(yíng)業(yè)稅，因此就不存在重復(fù)征收的問(wèn)題。“營(yíng)改增”方案以降低稅負(fù)為根本前提，有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，最大限度的降低了企業(yè)的賦稅，間接的提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

　　(二)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

　　“營(yíng)改增”還會(huì)帶來(lái)波及聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，進(jìn)一步企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是促使企業(yè)更加專注于主營(yíng)業(yè)務(wù)，增進(jìn)企業(yè)分工細(xì)化，進(jìn)一步提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。二是有利于服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合不斷深化。三是推動(dòng)制造型企業(yè)由“加工制造”向“服務(wù)制造”轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)各種新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步興起。四是為中小企業(yè)創(chuàng)造更廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)，促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”，提高了小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。五是服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展有助于降低中國(guó)企業(yè)“走出去”的交易成本，減少企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的風(fēng)險(xiǎn)。六是減負(fù)后的企業(yè)投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)，增加企業(yè)投資意愿，整體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率的提高也逼迫企業(yè)在技術(shù)改造、創(chuàng)新研發(fā)等方面加大投資力度。從長(zhǎng)期看，經(jīng)濟(jì)將變得更加富有活力，“營(yíng)改增”將成為打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的強(qiáng)有力的催化劑。

　　(三)提升低收入者福利

　　由于隨收入增加邊際消費(fèi)傾向遞減，對(duì)消費(fèi)品比例征稅呈累退特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后總體上降低了我國(guó)家庭稅負(fù)，使低收入者從改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是間接受益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，無(wú)論是提供就業(yè)機(jī)會(huì)還是提高工資，前提都是企業(yè)發(fā)展。在我國(guó)以按企業(yè)收入總額征收間接稅情況下，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)、小型微型企業(yè)和創(chuàng)新型科技企業(yè)，與處于壟斷地位利潤(rùn)率較高的大型國(guó)有企業(yè)相比，雖然稅收占總收入比相近，但稅收占稅利總額比差異就顯得十分懸殊。“營(yíng)改增”使試點(diǎn)企業(yè)貨物與勞務(wù)稅負(fù)明顯下降，這對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性、低利潤(rùn)、高就業(yè)中小企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)具有較為重要意義。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名義收入，同時(shí)還需要提高其實(shí)際購(gòu)買力。“營(yíng)改增”后通過(guò)減輕試點(diǎn)企業(yè)間接稅稅負(fù)，并通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，使減稅部分反映在消費(fèi)價(jià)格上，從而使中低收入者受益。

　　二、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的消極財(cái)政效應(yīng)

　　(一)“營(yíng)改增”降低了財(cái)政收入

　　“營(yíng)改增”不僅改變了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還改變了我國(guó)財(cái)政收入的水平。“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也減少了我國(guó)政府的財(cái)政收入。一是國(guó)家財(cái)政收入。根據(jù)20xx年“營(yíng)改增” 10個(gè)試點(diǎn)省市使用20xx年資料進(jìn)行靜態(tài)分析測(cè)算，共為企業(yè)減稅745.45億元，20xx年如果按10%增長(zhǎng)率計(jì)算，減稅應(yīng)為828.28億元。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅大致占總營(yíng)業(yè)稅三分之一，而試點(diǎn)省市稅收占全國(guó)總稅收50%左右，如此推算，按1+6行業(yè)試點(diǎn)，“營(yíng)改增”全國(guó)減稅應(yīng)為1 657億元(828.28億元×2)，預(yù)計(jì)20xx年“營(yíng)改增”全面推行，全國(guó)減稅應(yīng)為4 971億元(1 657億元×3)。二是地方財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，其稅收收入納入地方財(cái)政收入，對(duì)增加地方財(cái)政收入起到了至關(guān)重要的作用。增值稅屬于國(guó)家稅種，其收入大部分直接納入國(guó)家的財(cái)政收入。目前，我們國(guó)家一共有18個(gè)稅種，比較大的稅源有4個(gè)，增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅，全部都屬于共享稅。現(xiàn)階段，我們國(guó)家開(kāi)征的另外14個(gè)稅種，無(wú)論從制度設(shè)計(jì)上還是收入的規(guī)模上看都不能替代營(yíng)業(yè)稅在地方財(cái)政收入中的重要作用。

　　(二)“營(yíng)改增”補(bǔ)貼增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)

　　實(shí)施“營(yíng)改增”后，雖然有90%以上企業(yè)稅負(fù)減輕，但仍有近10%企業(yè)稅負(fù)有所增加，而稅負(fù)增加的主要是一般納稅人。這是因?yàn)閷?shí)施“營(yíng)改增”企業(yè)中三分之二以上為小規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)在“營(yíng)改增”前一般按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，改后按3%征收率征稅，理論上分析小規(guī)模企業(yè)減稅幅度高達(dá)41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小規(guī)模企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了較大幅度減稅。而占企業(yè)總量不到三分之一的增值稅一般納稅人中大致有三分之一左右企業(yè)稅負(fù)有所增加。為有效緩解這部分稅負(fù)有所增加企業(yè)的暫時(shí)性困難，順利推進(jìn)試點(diǎn)改革，很多地區(qū)大多專門設(shè)立“營(yíng)改增”財(cái)政專項(xiàng)資金，用于補(bǔ)貼“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政政策給予扶持。由于增加稅負(fù)企業(yè)財(cái)政扶持由地方財(cái)政承擔(dān)，從而進(jìn)一步加重了地方財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。

　　(三)不利于稅收的穩(wěn)定性

　　隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的開(kāi)展，在其他稅種不變的情況下，增值稅將會(huì)在我國(guó)的稅收體系中占據(jù)統(tǒng)治地位。目前，我國(guó)的稅收體系中，雖然稅種非常多，但是真正能夠支撐我國(guó)財(cái)政收入的稅種主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，其他的稅種無(wú)論是從稅收比例上還是稅收金額上都非常的低。“營(yíng)改增”的實(shí)施將會(huì)打破這種現(xiàn)狀，把增值稅推向稅收的統(tǒng)治地位。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)我們可以清楚的看到，近幾年我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅金額占財(cái)政收入的比例在不斷的降低，但是仍然超過(guò)了稅收總體收入的百分之五十，兩稅在稅收體系中占據(jù)了統(tǒng)治地位，一旦“營(yíng)改增”完成，兩稅變一稅，增值稅的地位將會(huì)明顯提高，呈現(xiàn)“一支獨(dú)大”現(xiàn)象，不利我國(guó)稅收的穩(wěn)定性。

　　三、改善“營(yíng)改增”消極財(cái)政效應(yīng)的建議

　　(一)合理分配中央和地方的`財(cái)政收入

　　“營(yíng)改增”大幅度的降低了地方財(cái)政收入，因此，作為國(guó)家必須要重新合理分配中央和地方的財(cái)政收入，有效保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的增長(zhǎng)。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金支持，地方政府為了支付巨額的扶持資金本來(lái)就力不從心，如果再把地方財(cái)政收入中的營(yíng)業(yè)稅收入削掉，那么地方政府將會(huì)面臨更大的資金困難，地方經(jīng)濟(jì)也可能受到很大的沖擊。“營(yíng)改增”實(shí)行后，中央財(cái)政應(yīng)該采取有效措施彌補(bǔ)由于“營(yíng)改增”給地方政府帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)差額，把增值稅的部分收入返還給地方。另外，我國(guó)財(cái)政部門應(yīng)該調(diào)整中央和地方的稅收比例，盡量滿足地方財(cái)政需求，最終實(shí)現(xiàn)中央和地方稅收收入的科學(xué)性，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和地方經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

　　(二)不斷完善我國(guó)的稅收體系

　　國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，單純“減稅讓利”的低稅負(fù)政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間并不存在絕對(duì)的反向關(guān)系。各國(guó)在推進(jìn)稅收制度改革方面，在減稅前提下，更注重通過(guò)稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，激發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力。我國(guó)目前的稅制體系主要包括七大類，如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、增值稅等等。“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)的稅收體系來(lái)講屬于結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，增值稅在稅收體系中的比例得到了非常明顯的提高。因此，我國(guó)政府應(yīng)該不斷的完善稅收體系，增加新的稅種，保證我國(guó)稅收體系的科學(xué)性、合理性，不能讓增值稅一直占據(jù)統(tǒng)治地位。比如，應(yīng)該把房產(chǎn)稅作為地方性的財(cái)政收入，同時(shí)積極的探討環(huán)境稅的征收問(wèn)題，通過(guò)這種方式不斷的完善我國(guó)的稅收體制。我國(guó)的地方稅和國(guó)稅相比問(wèn)題比較多，因此，作為地方稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷的解決稅收中的問(wèn)題，以此來(lái)提高地方稅收收入，提高地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。

　　(三)提升政府服務(wù)管理水平

　　在經(jīng)典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關(guān)鍵要看稅基大小。“營(yíng)改增”的實(shí)施降低了我國(guó)的稅收收入，因此作為政府應(yīng)該積極發(fā)揮其表率作用，建立各部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升自身工作效率，降低稅收成本。與此同時(shí)，加大“營(yíng)改增”的宣傳力度，吸取試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，幫助試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收制度改革。對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)中在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，稅負(fù)不降反升的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，大力宣傳其經(jīng)營(yíng)繳稅模式，讓更多企業(yè)通過(guò)降低稅收擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益，為國(guó)家繳納更多的稅收，增加財(cái)政收入，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　從總體上看，“營(yíng)改增”的積極作用還是非常明顯的。只是由于企業(yè)不同，地方的政策不同，“營(yíng)改增”為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻力。但是只要我們能夠做到具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)問(wèn)題，進(jìn)一步的分析其產(chǎn)生的根本原因，然后根據(jù)內(nèi)在原因制定正確的解決措施，那么“營(yíng)改增”更好的服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”降低了其稅負(fù)，使其擁有更多的資金擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善和轉(zhuǎn)型升級(jí)。

營(yíng)改增論文 3

　　營(yíng)改增是一項(xiàng)結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，可以解決企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在試運(yùn)行營(yíng)改增制度后，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運(yùn)行營(yíng)改增后，市場(chǎng)的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，希望財(cái)務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　一、營(yíng)改增的含義

　　營(yíng)改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，與營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。這項(xiàng)制度是針對(duì)企業(yè)增值部分的納稅，這項(xiàng)制度出臺(tái)后，減少了對(duì)增值稅作用的限制，而且實(shí)現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實(shí)行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。

　　二、營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　1.影響了企業(yè)的稅負(fù)

　　企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了，而且重復(fù)納稅的情況也減少了。在營(yíng)改增的政策下，企業(yè)可以購(gòu)買更好的機(jī)械設(shè)備、材料，購(gòu)買的費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)實(shí)際繳納的稅率比未實(shí)行營(yíng)改增制度時(shí)要低。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，由于機(jī)械設(shè)備的水平提高了，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也大大提高了。企業(yè)費(fèi)用支出減少后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目的比例大大提高了，而且稅負(fù)也降低了。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收控制帶來(lái)了一定難度，由于很多采購(gòu)都是不開(kāi)具發(fā)票的，所以在保險(xiǎn)增值稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行以票控稅。

　　2.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

　　在納稅時(shí)，實(shí)際的金額超過(guò)了其義務(wù)，這是因?yàn)榻ㄖ�企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要按照固定的比率預(yù)先繳納，沒(méi)有考慮到實(shí)際情況，有的建筑項(xiàng)目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行營(yíng)改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預(yù)留充足的資金周轉(zhuǎn)。

　　3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增制度后，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會(huì)計(jì)核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負(fù)債表也會(huì)改變，營(yíng)改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計(jì)折舊減少了，而且稅費(fèi)也降低了。

　　4.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

　　在實(shí)行營(yíng)改增政策后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，一般科目比較少，但是在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復(fù)雜。在營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提借記為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算的科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，賬戶內(nèi)需要設(shè)置九個(gè)專欄，所以，會(huì)計(jì)核算的難度增加了，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。

　　三、營(yíng)改增制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

　　營(yíng)改增制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等發(fā)生的變化，營(yíng)改增在建筑企業(yè)推行時(shí)，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在建筑施工的過(guò)程中，一般工期比較長(zhǎng)，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動(dòng)性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，無(wú)法保證時(shí)效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來(lái)了較大的難度，也增加了風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工需要做好材料與設(shè)備的供應(yīng)，供應(yīng)商與建筑單位簽訂合同后，雙方應(yīng)做好價(jià)格款項(xiàng)及票據(jù)的交割工作，由于管理費(fèi)用索取點(diǎn)比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外，營(yíng)改增在劃分納稅義務(wù)的時(shí)間方面也存在問(wèn)題，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)保證規(guī)范性，避免的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，增值稅納稅方面存在一定問(wèn)題，由于營(yíng)業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，存在矛盾問(wèn)題，在增值稅方面沒(méi)有體現(xiàn)出營(yíng)業(yè)稅的屬地問(wèn)題，所以，施工所在地的增值稅納稅時(shí)，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問(wèn)題。

　　四、營(yíng)改增制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

　　1.積極應(yīng)對(duì)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

　　在營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的發(fā)展策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。在購(gòu)買材料以及設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮到抵扣稅款以及開(kāi)具發(fā)票等問(wèn)題。營(yíng)改增稅制下，對(duì)企業(yè)的成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額有著較大的影響。在購(gòu)買材料時(shí)，應(yīng)保證供應(yīng)商提供專用的發(fā)票。面對(duì)稅制改革，一定要積極應(yīng)對(duì)，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.完善會(huì)計(jì)處理方式

　　建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理方式，設(shè)置好會(huì)計(jì)科目，并做好納稅銜接工作，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，這樣才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

　　3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，還要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要意義，并且在營(yíng)改增的制度下，制定出完善的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)人員具有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的`成本支出，保證建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，應(yīng)做好信息化建設(shè)工作，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。

　　4.實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的人才，對(duì)建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開(kāi)具復(fù)雜等特點(diǎn)，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的籌劃管理，及時(shí)對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中，要注重高精細(xì)化的管理，對(duì)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨(dú)立履行的。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會(huì)計(jì)人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　通過(guò)本文的分析可以看出，營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而且我國(guó)的稅制更加完善。建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，對(duì)企業(yè)負(fù)稅、現(xiàn)金流以及財(cái)務(wù)報(bào)表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，這在提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，也促進(jìn)了營(yíng)改增稅制的推行。

營(yíng)改增論文 4

　　摘要：建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響很大，建筑企業(yè)要積極適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，推動(dòng)企業(yè)的正常發(fā)展。建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅是國(guó)家稅制改革的重要內(nèi)容，實(shí)施這一政策是為了防止重復(fù)征稅，使建筑業(yè)能夠穩(wěn)定健康的向前發(fā)展。本文分析了營(yíng)改增的含義和意義，根據(jù)營(yíng)改增給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的影響，提出了應(yīng)對(duì)的措施。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)工作

　　一、概述

　　我國(guó)稅制隨著社會(huì)發(fā)展在不斷的發(fā)生變化，營(yíng)改增政策對(duì)我國(guó)企業(yè)造成了一定的影響，財(cái)務(wù)工作受其影響比較大。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅順應(yīng)了市場(chǎng)發(fā)展的需要，營(yíng)改增的目的是使稅務(wù)體系和稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，從而刺激市場(chǎng)需求。建筑業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，施工單位原材料采購(gòu)及工程分包等要繳營(yíng)業(yè)稅金。營(yíng)改增實(shí)施能防止重復(fù)計(jì)稅，營(yíng)業(yè)稅金根據(jù)銷售額來(lái)納稅，對(duì)下分包及采購(gòu)材料再次提供發(fā)票的情況是重復(fù)征稅，雖然營(yíng)業(yè)稅對(duì)于分包有差額納稅政策，但原材料占整個(gè)工程成本一半以上，材料采購(gòu)的稅金是不能抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)，營(yíng)改增的實(shí)施可促進(jìn)施工企業(yè)向前發(fā)展。

　　二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

　　1.對(duì)發(fā)票的管理與使用的影響

　　實(shí)施營(yíng)改增以后，稅務(wù)部門必會(huì)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行更嚴(yán)格的稽查和管理，增值稅專用發(fā)票給企業(yè)增值稅納稅金額產(chǎn)生直接的影響。因此，增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用、管理環(huán)節(jié)將嚴(yán)以控制，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅發(fā)票的具體運(yùn)用也有了明確規(guī)定，規(guī)定虛開(kāi)、違法制造、出售增值稅發(fā)票等行為都要受到嚴(yán)厲的處罰。營(yíng)改增以后，施工項(xiàng)目新老項(xiàng)目的界定，選擇一般計(jì)稅方式還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)發(fā)票的收受類型起著決定性影響，施工企業(yè)要選擇項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的發(fā)票類型，如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目收取增值稅專用發(fā)票將會(huì)產(chǎn)生滯留票，面臨稅務(wù)稽核的風(fēng)險(xiǎn)；采用一般計(jì)稅項(xiàng)目收取增值稅普通發(fā)票將不能抵扣，產(chǎn)生浪費(fèi)稅金的情況。

　　2.納稅程序的變化

　　營(yíng)業(yè)稅制下，采用在施工所在地進(jìn)行完全繳納稅款的政策，施工項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期銷售額到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納；營(yíng)改增后，增值稅施行在施工所在地預(yù)繳、由機(jī)關(guān)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納，繳納流程發(fā)生改變，附加資料也發(fā)生了變化。

　　3.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　在增值稅下，對(duì)下分包合同及采購(gòu)合同進(jìn)行價(jià)稅分離，采購(gòu)金額和計(jì)價(jià)金額發(fā)生了變化，那么相應(yīng)的對(duì)下分包計(jì)價(jià)、材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算也隨之變化。營(yíng)業(yè)稅和增值稅運(yùn)用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營(yíng)改增試點(diǎn)下，對(duì)應(yīng)的稅制銜接賬務(wù)處理比較繁瑣，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)清理原賬面營(yíng)業(yè)稅金及附加，再按照增值稅的要求對(duì)新發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表填制的影響

　　由于營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面各個(gè)科目發(fā)生額的不同，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也發(fā)生變動(dòng)。主要有：一是由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”發(fā)生額減少，“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅”下屬科目發(fā)生額增加，把增值稅的繳納和附加費(fèi)的繳納區(qū)分填列；二是由于增值稅實(shí)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致進(jìn)入工程成本的原材料等各項(xiàng)成本降低，甲方的工程計(jì)價(jià)也會(huì)比原營(yíng)業(yè)稅下含稅價(jià)格，影響“工程結(jié)算”科目發(fā)生額和余額，報(bào)表填列的工程成本和計(jì)價(jià)收入都會(huì)減少；三是施工企業(yè)按照建造合同確認(rèn)成本收入，營(yíng)改增試點(diǎn)后，合同總收入要進(jìn)行價(jià)稅分離，會(huì)影響收入和毛利的確認(rèn)，相比營(yíng)業(yè)稅制下，收入和毛利的當(dāng)期確認(rèn)金額都會(huì)減少。

　　5.對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

　　營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求比較高，實(shí)施營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理發(fā)生了改變，在實(shí)際工作中，要求財(cái)務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并站在科學(xué)的高度分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在開(kāi)具發(fā)票和申報(bào)納稅中，要嚴(yán)格按照規(guī)范和流程執(zhí)行操作，如果和規(guī)定背道而馳，勢(shì)必面臨行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增降低了企業(yè)的稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該利用企業(yè)開(kāi)闊的發(fā)展天地，把成本降到最低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到一定的提升。

　　三、實(shí)施營(yíng)改增之后建筑施工企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施

　　1.做好增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、抵扣等都和普通發(fā)票有很大的差別，國(guó)家稅務(wù)總局也有更高的要求。因此，財(cái)務(wù)部門一定要重視增值稅專用發(fā)票的每一個(gè)使用環(huán)節(jié)，并認(rèn)真對(duì)待。建筑企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合具體的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)增值稅發(fā)票做出處理。

　　2.優(yōu)化企業(yè)稅收管理

　　面對(duì)營(yíng)改增政策，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況運(yùn)用各種方法適應(yīng)新的政策，雖然一些企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后得到了稅收減少的'利益，但不應(yīng)該放松警惕。要對(duì)納稅工作引起高度重視，通過(guò)不斷的實(shí)踐和優(yōu)化，使企業(yè)的有關(guān)稅負(fù)得到合理的管理，尤其在選擇供應(yīng)商和分包隊(duì)伍的時(shí)候，一定要選擇正規(guī)、有一定財(cái)力的公司，能開(kāi)具正規(guī)的增值稅發(fā)票，才能對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行合理利用。

　　3.科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　營(yíng)改增實(shí)施之后對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響，企業(yè)工作人員要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的有關(guān)制度和規(guī)則要求對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行處理；還要結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)政策，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)的靈活運(yùn)用。

　　4.健全企業(yè)定價(jià)機(jī)制

　　實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)要想滿足營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)影響，必須要健全企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。健全定價(jià)機(jī)制的制定要詳細(xì)了解營(yíng)改增政策，對(duì)參加招標(biāo)的企業(yè)實(shí)力進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)格按照營(yíng)改增的要求和條件，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，制定出適合的比價(jià)計(jì)算方法，再結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展的具體情況進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)資金得以合理利用，不浪費(fèi)資源。

　　5.完善財(cái)務(wù)管理制度

　　建筑企業(yè)應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到該政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響，營(yíng)業(yè)稅制下的管理工作和新政策不能相互適應(yīng)。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)流程對(duì)財(cái)務(wù)管理制度盡快做出調(diào)整，并且，根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略及時(shí)調(diào)整，不斷的更新和完善。建筑企業(yè)在調(diào)整財(cái)務(wù)管理制度的同時(shí)，還要根據(jù)現(xiàn)有的管理水平，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，找出適合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的新管理模式，使企業(yè)的適應(yīng)力和競(jìng)爭(zhēng)力得到提升。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　對(duì)于建筑施工企業(yè)，營(yíng)改增與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理等很多工作有密切的關(guān)系，因此面對(duì)新的政策，企業(yè)應(yīng)該制定好發(fā)展策略，督促財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理方面跟上步伐，使財(cái)務(wù)管理制度得到完善，爭(zhēng)取在“營(yíng)改增”政策下不斷的取得進(jìn)步。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]戴彬.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].企業(yè)改革與管理，20xx，（23）：68-72.

　　[2]劉泓.淺談營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)營(yíng)管理者，20xx，（31）：63-69.

營(yíng)改增論文 5

　　自1994年稅制改革以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容是分稅制改革，要?jiǎng)澐种醒攵惡偷胤蕉悾�改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營(yíng)業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務(wù)行為，而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。因此，從征稅范圍來(lái)看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產(chǎn)業(yè)——制造業(yè)，而后者主要是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行的矛盾越來(lái)越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅是就營(yíng)業(yè)額全額征稅且無(wú)法抵扣，所以存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，而制造企業(yè)不可能不與服務(wù)企業(yè)打交道，如果接受后者的服務(wù)，但對(duì)方又不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設(shè)計(jì)的優(yōu)惠作用無(wú)法正常發(fā)揮；另一方面，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，輕污染、低能耗、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是今后中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)看，20xx年我國(guó)服務(wù)業(yè)占GDP的比重為44.6%，與工業(yè)45.3%的比重已相差無(wú)幾，20xx年服務(wù)業(yè)占比超過(guò)了制造業(yè)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有較大差距，發(fā)達(dá)國(guó)家平均服務(wù)業(yè)占比超過(guò)60%，美國(guó)更是達(dá)到了80%，說(shuō)明我國(guó)在發(fā)展服務(wù)業(yè)方面還有很大的空間。

　　增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的情況下，大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外，無(wú)法享受抵稅優(yōu)惠，必定不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為改變這一狀況，我國(guó)于20xx年1月1日在上海率先試點(diǎn)營(yíng)改增，并于20xx年8月1日將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)。從效果來(lái)看，大部分企業(yè)稅負(fù)降低，享受到了結(jié)構(gòu)性減稅的好處，克服了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，對(duì)于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度也發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)也不容忽視的是，少數(shù)企業(yè)在營(yíng)改增試點(diǎn)的初期出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，這部分企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，尤其是陸路運(yùn)輸企業(yè)和提供物流輔助服務(wù)的企業(yè)。總理曾表示：“推進(jìn)營(yíng)改增是從大局著眼，細(xì)處入手，牽一發(fā)而動(dòng)全身的舉措，這不是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是重大制度創(chuàng)新。通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問(wèn)題。這達(dá)到了簡(jiǎn)化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向。”很顯然，從決策者的角度看，營(yíng)改增的目的是為了改變?cè)�有兩稅并行的弊端，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅逐步退出歷史舞臺(tái)，發(fā)揮增值稅更大的作用，以期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展提供稅收上的保證條件。交通運(yùn)輸業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)密切相關(guān)，是介于社會(huì)性生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門，在時(shí)間和社會(huì)效益上縮短了人與貨的距離，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶連接作用，是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是營(yíng)改增重點(diǎn)的龍頭行業(yè)，可以說(shuō)沒(méi)有交通運(yùn)輸就不會(huì)有物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，其與其他形式的生產(chǎn)勞動(dòng)共同創(chuàng)造了全社會(huì)的物質(zhì)財(cái)富。因此，不解決交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，營(yíng)改增的效果會(huì)大打折扣。

　　一、營(yíng)改增后交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的問(wèn)題

　　（一）短期稅負(fù)明顯上升。營(yíng)改增后，從短期的情況來(lái)看，最直觀的就是交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點(diǎn)營(yíng)改增的地區(qū)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)20xx年底權(quán)威發(fā)布的上海市營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)調(diào)查報(bào)告顯示，仍有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加，交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。廣東省物流行業(yè)協(xié)會(huì)廖建文也表示，運(yùn)輸行業(yè)是此次營(yíng)改增稅負(fù)增加最多的行業(yè)，稅負(fù)增加80%～100%，其中貨運(yùn)企業(yè)境況最差。

　　對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在短期內(nèi)明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優(yōu)惠沒(méi)有得到很好發(fā)揮等幾方面原因造成。一方面交通運(yùn)輸企業(yè)中的一般納稅人在營(yíng)改增后適用11%的稅率，與之前3%的營(yíng)業(yè)稅率差別很大；另一方面由于營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍是逐步推進(jìn)的，從20xx年情況看，雖有擴(kuò)大，但與交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的金融保險(xiǎn)、建筑安裝等并未擴(kuò)容進(jìn)來(lái)，使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣仍不完整；再加之相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒(méi)做到應(yīng)抵盡抵，最終造成稅負(fù)的明顯上升。

　　（二）成本、費(fèi)用的無(wú)序性、多元性導(dǎo)致增值稅的抵扣優(yōu)惠大大縮水。對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)運(yùn)過(guò)程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這部分包括運(yùn)輸工具的購(gòu)置費(fèi)、加油費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)等；另一部分是隱性成本，如過(guò)橋費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等。20xx年央視《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》欄目曾做過(guò)一期節(jié)目“頑強(qiáng)的買路錢”，對(duì)中國(guó)公路三亂（亂設(shè)卡、亂罰款、亂收費(fèi)）問(wèn)題進(jìn)行了深層報(bào)道，直到目前這些問(wèn)題仍沒(méi)得到很好的解決。高速公路上亂設(shè)卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒(méi)有法律依據(jù)地超標(biāo)罰款，目的只有一個(gè)就是收錢，收錢后不給或少給票據(jù)、使用不合法票據(jù)已成慣例。貨車司機(jī)苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調(diào)查結(jié)果看，這部分路橋費(fèi)吸走了至少1/3的運(yùn)費(fèi)，但卻不在抵扣之列。

　　（三）過(guò)渡性財(cái)政扶持資金杯水車薪。為了平衡營(yíng)改增后因新舊稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的情況，各地方陸續(xù)出臺(tái)了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的有關(guān)規(guī)定。如，上海市在20xx年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》和《關(guān)于開(kāi)展20xx年上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)財(cái)政扶持資金年度清算工作的通知》，按這兩項(xiàng)通知規(guī)定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確有增加的本區(qū)轄內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)，月均稅負(fù)增加5，000元以上的，可攜帶相關(guān)清算資料到各主管稅務(wù)所辦理年度清算申報(bào)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當(dāng)一部分補(bǔ)貼給了交通運(yùn)輸企業(yè)。廣州市自20xx年11月1日開(kāi)始“營(yíng)改增”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸和物流兩大行業(yè)的稅負(fù)有所增加，當(dāng)年廣州市安排10億元專項(xiàng)資金補(bǔ)助稅負(fù)增加的企業(yè)。具體是據(jù)廣州市“營(yíng)改增”財(cái)政扶持資金的《管理工作流程》規(guī)定，繳納的.增值稅比按原稅制（營(yíng)業(yè)稅）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上（含1萬(wàn)元）的試點(diǎn)企業(yè)，均可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來(lái)說(shuō)杯水車薪，解決不了根本問(wèn)題，運(yùn)輸行業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行和競(jìng)爭(zhēng)壓力，生存堪憂。

　　（四）相關(guān)賬務(wù)處理難度加大。“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，營(yíng)業(yè)稅的核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，一般將應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，從利潤(rùn)總額中扣減。“營(yíng)改增”后在核算時(shí)應(yīng)采取增值稅的抵稅制，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，還涉及到營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅、試點(diǎn)初期的增值稅留抵稅以及財(cái)政扶持資金的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，核算難度有所增加。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)損益，這樣企業(yè)“營(yíng)改增”后清算所得稅的難度也相應(yīng)增加，在操作方面還產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表披露、稅額申報(bào)、繳納、抵稅、報(bào)稅等一系列新問(wèn)題，這都增加了財(cái)務(wù)處理流程的難度，帶來(lái)了新的核算風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)在過(guò)去大多采用單車掛靠運(yùn)輸公司的方式來(lái)運(yùn)營(yíng)，過(guò)路、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、司機(jī)工資等完全由車主承擔(dān)，公司收取管理費(fèi)用，以包帶租，運(yùn)輸發(fā)票由公司開(kāi)給客戶，貨運(yùn)商自行承受貨源及應(yīng)收賬款，車主需承擔(dān)組貨和結(jié)算的壓力。這種模式嚴(yán)重缺乏發(fā)展動(dòng)力，公司沒(méi)有更新車輛的積極性，行業(yè)內(nèi)缺少龍頭企業(yè)，不能形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　二、應(yīng)對(duì)策略

　　（一）注重交易對(duì)象的選擇。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在計(jì)稅上大有不同，后者為價(jià)內(nèi)稅，是按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，而增值稅是銷項(xiàng)抵進(jìn)項(xiàng)，相當(dāng)于差額征稅，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業(yè)的最終稅負(fù)。因此，在營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)審慎選擇自己的交易對(duì)象，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)主要有購(gòu)置運(yùn)輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，不是原來(lái)的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業(yè)利益的前提下，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人作為自己的交易對(duì)象，在報(bào)稅時(shí)要先注意開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以免接受運(yùn)輸勞務(wù)的下家企業(yè)不能抵扣而產(chǎn)生矛盾。

　　（二）提高抵稅意識(shí)，加強(qiáng)發(fā)票管理。營(yíng)改增，既是企業(yè)所納稅種的改變，更是企業(yè)納稅意識(shí)的改變，交通運(yùn)輸企業(yè)要提高增值稅的抵稅意識(shí)，關(guān)鍵是加強(qiáng)發(fā)票管理。從目前的情況看，不少企業(yè)在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過(guò)去傳統(tǒng)的做法，什么時(shí)候需要，什么時(shí)候采購(gòu)、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅憑證，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。所以，今后對(duì)這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業(yè)合作，一次性辦理、購(gòu)買加油卡，對(duì)車輛等運(yùn)輸工具也盡量做到統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一保養(yǎng)。這樣，一方面可取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的集中管理。

　　（三）規(guī)范收費(fèi)，減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力。交通運(yùn)輸，尤其是公路運(yùn)輸（中國(guó)貨物運(yùn)輸總量70%以上是由公路承擔(dān)的）長(zhǎng)期以來(lái)成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費(fèi)問(wèn)題久拖不決直接推高了流通領(lǐng)域的成本，如前所述，路橋費(fèi)已占到運(yùn)輸成本的30%以上，要解決這一問(wèn)題，根本上是政府職能的轉(zhuǎn)變。公路姓“公”不姓“私”，理應(yīng)是政府向社會(huì)提供的公共產(chǎn)品，所謂“收費(fèi)還貸”早已演變成斂財(cái)?shù)慕杩冢�很多地方的高速公路收費(fèi)時(shí)間的長(zhǎng)短、收費(fèi)的多少都非常隨意，收費(fèi)的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應(yīng)加大對(duì)公路建設(shè)的投入，作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一部分，履行向社會(huì)提供公共產(chǎn)品服務(wù)的義務(wù)，同時(shí)盡快制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少收費(fèi)站、縮減收費(fèi)期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場(chǎng)，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，還交通運(yùn)輸企業(yè)一個(gè)良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

　　（四）擴(kuò)大抵扣范圍，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的。目前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，與原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅率相比，比較簡(jiǎn)單的算法是進(jìn)項(xiàng)的抵扣必須達(dá)到8%以上才能實(shí)現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)稅負(fù)的增加，就是因?yàn)檫_(dá)不到8%的抵扣水平。認(rèn)真梳理，問(wèn)題出在抵扣的范圍過(guò)窄以及抵扣的優(yōu)惠沒(méi)有應(yīng)享盡享，國(guó)家應(yīng)增加營(yíng)改增的擴(kuò)容范圍、提高擴(kuò)容速度。一是20xx年郵電通信已納入營(yíng)改增范圍，與交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的金融保險(xiǎn)和建筑安裝也應(yīng)盡快納入；二是路橋費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，越是長(zhǎng)途運(yùn)輸，過(guò)路、過(guò)橋收費(fèi)越高，而且從其占整個(gè)運(yùn)輸成本的比例來(lái)看，不把它納入抵扣范圍，企業(yè)成本的控制就難以為繼；三是大多數(shù)企業(yè)分散發(fā)生的、不易取得增值稅專用發(fā)票的維修費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業(yè)平均水平測(cè)算出應(yīng)抵扣的比例，將其作為收入的抵減項(xiàng)目。

　　（五）改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，向規(guī)模化方向發(fā)展。我國(guó)很多交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模小，普遍采取掛靠或承包方式運(yùn)營(yíng)，運(yùn)營(yíng)車輛都非本企業(yè)所有，也就無(wú)法取得固定資產(chǎn)及相關(guān)維修的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。而其他規(guī)模比較大的企業(yè)為降低稅負(fù)，規(guī)避稅率提高的壓力，將企業(yè)拆分，拆分后的小公司可以享受小規(guī)模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問(wèn)題。因?yàn)樾∑髽I(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，如成本居高不下，可能會(huì)出現(xiàn)在長(zhǎng)途運(yùn)輸時(shí)減少司機(jī)人數(shù)、降低安全管理開(kāi)支等投機(jī)行為。所以，從行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，要改變現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以此次營(yíng)改增為契機(jī)，變壓力為動(dòng)力，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)全行業(yè)又好、又快發(fā)展。

營(yíng)改增論文 6

　　摘要：營(yíng)改增政策在各行各業(yè)的推廣，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的問(wèn)題。本文對(duì)營(yíng)改增政策與企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，分析了營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響，提出了營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃策略。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物業(yè)管理企業(yè)；納稅籌劃；影響

　　進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的納稅模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，納稅改革勢(shì)在必行。營(yíng)改增政策的推廣，改變了以往一些行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的納稅模式，將實(shí)行營(yíng)改增政策的行業(yè)，在進(jìn)行納稅時(shí)，將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策，在短期來(lái)看企業(yè)的稅負(fù)有增無(wú)減，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，有利于提高該企業(yè)的工作效率，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　一、營(yíng)改增政策與企業(yè)納稅籌劃

　　(一)營(yíng)改增政策

　　營(yíng)業(yè)增政策即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復(fù)納稅，有利于企業(yè)減少稅負(fù)。20xx年我國(guó)財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，于20xx年開(kāi)始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，營(yíng)改增試點(diǎn)后取得了良好的效果，20xx年8月將營(yíng)改增范圍推廣到全國(guó)，20xx年5月我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。在推行營(yíng)改增政策以前，很多行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，造成了重復(fù)納稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。營(yíng)改增的征收范圍為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅改為增值稅的價(jià)外稅，形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，減少了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　(二)企業(yè)納稅籌劃

　　納稅籌劃又稱為合理避稅，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是指，在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)投資理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，進(jìn)而投資更多的項(xiàng)目。納稅籌劃的目標(biāo)是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動(dòng)發(fā)生在企業(yè)的各項(xiàng)投資理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，一般通過(guò)選擇低稅負(fù)方案和滯延納稅時(shí)間兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點(diǎn)。合理的進(jìn)行納稅籌劃有利于使企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國(guó)家的收入。

　　二、營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的`影響

　　通過(guò)對(duì)上述營(yíng)改增政策和企業(yè)納稅籌劃的分析，我們可以了解到營(yíng)改增政策的推行對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的納稅籌劃具有一定的影響，總的來(lái)說(shuō)分為兩個(gè)方面，一是，從短期來(lái)看物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)有增無(wú)減，二是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增政策有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。下面分別進(jìn)行論述：

　　(一)物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)從短期來(lái)看有增無(wú)減

　　在推行營(yíng)改增政策之前，我國(guó)的增值稅存在兩種稅率，分別為17%和13%，在推行營(yíng)改增政策以后，又增加了兩個(gè)稅率，為11%和6%。從稅率上來(lái)看，進(jìn)行營(yíng)改增以后，企業(yè)稅負(fù)具有了明顯減少。但是物業(yè)管理企業(yè)由于其自身的特征，具有較高并且不能抵扣的成本費(fèi)用，例如人工費(fèi)等，這使得物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有明顯的降低。如果對(duì)物業(yè)房和商品房按照營(yíng)改增后的稅率3%和6%進(jìn)行征收，并包括減免政策和國(guó)家補(bǔ)貼，可以有效的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)。

　　(二)從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展

　　我國(guó)在部分服務(wù)業(yè)中推行營(yíng)改增政策以后，可以與第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的融合，使得企業(yè)的內(nèi)部管理得到有效的優(yōu)化，進(jìn)一步的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。就目前而言，我國(guó)物業(yè)管理行業(yè)的稅負(fù)較重，物業(yè)管理的收費(fèi)問(wèn)題也沒(méi)有得到明顯的改善，且稅率較高。推行營(yíng)改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)的抵扣范圍以及征稅稅率進(jìn)行了一定的調(diào)整，有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于物業(yè)管理企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，推行營(yíng)改增政策可以使企業(yè)的可抵扣稅額增加，一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。

　　三、營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

　　(一)對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅

　　在物業(yè)管理企業(yè)推行營(yíng)改增政策以后，對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅，兩者可以按照不同的稅率進(jìn)行征稅。實(shí)際情況表明，非居住物業(yè)的征稅并沒(méi)有發(fā)生虧損的情況，還出現(xiàn)少許的盈利，而居住物業(yè)的虧損較大。因此，在進(jìn)行征稅時(shí)，非居住物業(yè)可以按照營(yíng)改增以后增加的稅率6%來(lái)進(jìn)行征稅，對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅。

　　(二)盡量爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠

　　在實(shí)行營(yíng)改增政策以后，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況時(shí)，可以通過(guò)對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步的剖析和理解，從而選擇更加合理有效并且可以促使企業(yè)稅收利益最大化的方案進(jìn)行納稅。且應(yīng)該更加重視對(duì)抵扣環(huán)節(jié)的核算，通過(guò)適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目的方式來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，使商業(yè)性房產(chǎn)也開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；還例如通過(guò)增加的可抵扣項(xiàng)目，作為支付公司進(jìn)行綠化和保潔的費(fèi)用，不斷的改善企業(yè)人工費(fèi)用較高的現(xiàn)象。

　　(三)減免保障性住房稅收

　　保障性住房由于其帶有保障性質(zhì)，因此，在其進(jìn)行物業(yè)管理時(shí)具有一定的特殊性，在其進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行稅收減免或者稅收降低。因此，相關(guān)部門在進(jìn)行征稅時(shí)需要針對(duì)保障性住房出臺(tái)相應(yīng)的住房?jī)?yōu)惠政策。應(yīng)該減免經(jīng)營(yíng)性住房出租所得的費(fèi)用，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。因此，推行營(yíng)改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該將減免保障性住房稅收作為基礎(chǔ)條件，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展。

　　(四)保留補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠

　　物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨是服務(wù)社會(huì)，利潤(rùn)不高，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅款的征收時(shí)往往有一定的稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)提高物業(yè)管理的質(zhì)量和水平。例如，對(duì)售后公房等利用企業(yè)代收煤氣費(fèi)等費(fèi)用的部分，不收取增值稅，將物業(yè)管理企業(yè)收取的物業(yè)費(fèi)用扣除設(shè)備耗能后的余額作為物業(yè)管理企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。通過(guò)保留公房的租金免征稅的稅收優(yōu)惠政策，減免部分稅收，盡可能的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　(五)適當(dāng)增加簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍

　　在一些行業(yè)推行了營(yíng)改增政策以后，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題在一定程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為了解決這個(gè)問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍，對(duì)簡(jiǎn)易征收的計(jì)稅方式加以設(shè)計(jì)。目前我國(guó)存在數(shù)量較多的小企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人的小企業(yè)，年收入低于500萬(wàn)，在進(jìn)行繳納稅款時(shí)，往往使用簡(jiǎn)易征收的方式進(jìn)行計(jì)稅，即以3%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。例如，某一小規(guī)模納稅人在進(jìn)行稅收繳納時(shí)，用企業(yè)全部收入減掉人工費(fèi)用支出，利用簡(jiǎn)易征收的方式進(jìn)行繳稅。因此，適當(dāng)增加簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍，可以有效的減少企業(yè)的稅負(fù)。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，營(yíng)改增政策是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)施，取得了較為良好的效果。營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。因此，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該明確營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不斷優(yōu)化營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略，通過(guò)對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅，盡量爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，減免保障性住房稅收和保留補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠以及適當(dāng)增加簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍等方式，提高企業(yè)的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)物業(yè)管理企業(yè)稅收利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李秋君.營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響[J].企業(yè)改革與管理，20xx(20)：124-125.

　　[2]王霞.淺析營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃造成的影響[J].經(jīng)營(yíng)管理者，20xx(15)：24-24.

　　[3]盧曉晨.‘營(yíng)改增’對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，20xx(14)：43-44.

　　[4]樊易."營(yíng)改增"后物業(yè)企業(yè)稅收籌劃[J].環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)，20xx(17)：36-36.

營(yíng)改增論文 7

　　【摘要】營(yíng)改增是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，旨在減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。文章就營(yíng)改增對(duì)于不同中小企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并從稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機(jī)制來(lái)解讀營(yíng)改增是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例，通過(guò)對(duì)稅制改革前后該物流公司的稅負(fù)情況進(jìn)行比較分析，探討營(yíng)改增對(duì)中小型企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。最后，從提高抵稅的意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增提出了相關(guān)建議。

　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；中小企業(yè)；稅負(fù)影響

　　一、引言

　　盡管中小企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負(fù)重、成本高、融資難”等問(wèn)題的困擾，對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時(shí)，也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。鑒于此，20xx年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，旨在完善稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用[1]。20xx年上海對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，隨后國(guó)務(wù)院決定將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、江蘇、浙江等10個(gè)省市。截至20xx年8月1日，營(yíng)改增范圍已推廣到全國(guó)試行，且逐漸擴(kuò)大到多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域[2]。20xx年5月1日起將全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實(shí)施營(yíng)改增后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)得到減輕，但對(duì)于某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

　　二、營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響

　　增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入總額中，只對(duì)其中的增值部分進(jìn)行征稅，避免重復(fù)征收。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　（一）營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬(wàn)元以下的，則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)稅方式為，應(yīng)納增值稅額＝應(yīng)稅銷售額×3%，即應(yīng)交增值稅額＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I為銷售額，對(duì)應(yīng)換算成營(yíng)業(yè)稅稅率為2.91％，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，若其在營(yíng)改增前對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率大于2.91％（營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同采用3%~20%的稅率），那么，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍有所降低。也就是說(shuō)，營(yíng)改增能降低這些小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

　　（二）營(yíng)改增對(duì)一般納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬(wàn)元（含）以上的認(rèn)定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節(jié)抵扣，允許扣除上一環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已征稅款。當(dāng)前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計(jì)稅方式為，應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。即應(yīng)交增值稅＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅成本；t1為銷售商品或服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅率；t2為取得進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅率。當(dāng)企業(yè)同時(shí)具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計(jì)算求和即可。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，其稅負(fù)不僅與年應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷售額及對(duì)應(yīng)的增值稅率有關(guān)，還與其經(jīng)營(yíng)成本中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少有關(guān)，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)就越低。反之，不降反升。對(duì)于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負(fù)不同；采用相同稅率，不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負(fù)也不一定相同。所以，營(yíng)改增對(duì)一般納稅人的影響更復(fù)雜。

　　（三）稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機(jī)制

　　營(yíng)改增無(wú)論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都是通過(guò)減輕其稅負(fù)這一誘導(dǎo)機(jī)制來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實(shí)施增值稅后下游企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅的商品或服務(wù)可以抵扣，避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復(fù)征稅問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：1.隨著營(yíng)改增的擴(kuò)圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)增多，外購(gòu)商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負(fù)的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會(huì)誘導(dǎo)中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、精細(xì)化生產(chǎn)[4]。2.利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本，促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)改造，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。3.通過(guò)完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源，分工合作，協(xié)作發(fā)展，形成相對(duì)完整的生產(chǎn)鏈，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]。總之，營(yíng)改增主要是利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)的稅負(fù)，因此，企業(yè)能否在營(yíng)改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。下面可通過(guò)案例來(lái)予以解讀。

　　三、廣西RY物流公司營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比分析

　　（一）RY物流公司概述

　　RY物流公司位于柳州市航嶺路國(guó)聯(lián)物流中心，是一家從事公路運(yùn)輸、包裝拆解、倉(cāng)儲(chǔ)、全國(guó)整車和零擔(dān)業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè)，于20xx年8月實(shí)施營(yíng)改增，為一般納稅人。RY物流公司在營(yíng)改增前公路運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；實(shí)行營(yíng)改增后，公路運(yùn)輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)適用增值稅稅率為6%。

　　（二）RY物流公司營(yíng)改增前后稅負(fù)情況分析

　　1.20xx年RY物流公司營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營(yíng)成本為33.36%，這部分費(fèi)用是無(wú)法抵扣，能抵扣的燃料費(fèi)、維修費(fèi)以及聯(lián)運(yùn)成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票；從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費(fèi)占比為85.4%，維修費(fèi)占比為77.4%，聯(lián)運(yùn)成本占比為82.1%，這也意味著有14.5%的可抵扣成本因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過(guò)表2和表3發(fā)現(xiàn)，20xx年全年的進(jìn)項(xiàng)稅額為439444.57元，增值稅銷項(xiàng)稅額為750660.89元，所納的增值稅稅額高達(dá)311216.32元，而按原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算所交營(yíng)業(yè)稅為290637.68元。因此，營(yíng)改增后該公司所交稅額多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.20xx年RY物流公司營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營(yíng)成本為32.29%，這主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了業(yè)務(wù)量。無(wú)法抵扣的費(fèi)用占比為48.66%，較20xx年下降1.21%；能抵扣的燃料費(fèi)、維修費(fèi)以及聯(lián)運(yùn)成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費(fèi)占比為96.2%，維修費(fèi)占比為95.2%，聯(lián)運(yùn)成本占比為96.3%，較20xx年的85.5%上升了11.27%，這也說(shuō)明該公司在20xx年獲取增值稅專用發(fā)票意識(shí)增強(qiáng)了。另外，購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過(guò)表2和表4發(fā)現(xiàn)，20xx年全年的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為507176元，較20xx年的439444.57元增加了67731.43元；增值稅銷項(xiàng)稅額為795300.8元，較20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所繳納的增值稅稅額為288124.8元，而按原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算所交營(yíng)業(yè)稅為306409.4元。因此，在20xx年，營(yíng)改增后該公司所交稅額少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小結(jié)通過(guò)上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負(fù)發(fā)生了變化，實(shí)行營(yíng)改增后，公路運(yùn)輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運(yùn)所征稅率由3%上升至6%，倉(cāng)儲(chǔ)所征稅率由5%上升至6%。20xx年由于其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效應(yīng)不大，最終導(dǎo)致其稅負(fù)不降反升了。如20xx年采用增值稅計(jì)算的稅負(fù)額比采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的.稅負(fù)額多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好營(yíng)改增政策，使稅負(fù)相比同期的營(yíng)業(yè)稅降低了18284.6元。這說(shuō)明了營(yíng)改增對(duì)一般納稅人的影響更復(fù)雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

　　（三）RY物流公司稅負(fù)情況變化的原因分析

　　1.20xx年RY物流公司稅負(fù)不降反升的原因（1）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額存在不足。路橋費(fèi)、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)基本費(fèi)用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊，而過(guò)路過(guò)橋、職工薪酬及福利、車輛折舊所占總成本費(fèi)用的比重高達(dá)49.87%，使得該公司很大部分的成本會(huì)因這些原因不能獲得抵扣，從而導(dǎo)致可享受抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少了很多。另外，燃料費(fèi)、汽車維修費(fèi)、聯(lián)運(yùn)成本雖然可抵扣，但也無(wú)法完全獲得增值稅專用發(fā)票，如燃料費(fèi)可獲得增值稅專用發(fā)票為85.4%，汽車維修費(fèi)為77.4%，聯(lián)運(yùn)成本為82.1%，從而也減少了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先，不注重對(duì)供應(yīng)商的選擇，導(dǎo)致部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅難以獲得增值稅專用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)證等過(guò)程經(jīng)常需耗費(fèi)大量的時(shí)間，結(jié)果由于種種原因?qū)Σ糠秩〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票沒(méi)有及時(shí)認(rèn)證、及時(shí)入賬，影響了稅票的時(shí)效性，由此導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣銷項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系，公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，未索取增值稅專用發(fā)票，使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。2.20xx年RY物流公司稅負(fù)下降的原因（1）提高了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票獲取的意識(shí)。鑒于對(duì)20xx年稅負(fù)情況的分析，該公司加強(qiáng)了對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，強(qiáng)化了對(duì)增值稅專用發(fā)票的索取意識(shí)，對(duì)供應(yīng)商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節(jié)變得更謹(jǐn)慎。（2）購(gòu)進(jìn)新設(shè)備。由于人工費(fèi)不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除，公司改變了經(jīng)營(yíng)方式，即降低人工成本，增加新設(shè)備的購(gòu)進(jìn)。20xx年購(gòu)進(jìn)新設(shè)備獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17564.3元，占總進(jìn)項(xiàng)稅額的3.46%。

　　四、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)建議

　　通過(guò)對(duì)RY物流公司營(yíng)改增前后稅負(fù)情況分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)能否獲得營(yíng)改增政策的紅利，除營(yíng)改增的稅制改革還有待進(jìn)一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此，通過(guò)對(duì)RY物流公司營(yíng)改增前后稅負(fù)情況分析，以期為類似的中小企業(yè)提供借鑒。

　　（一）提高抵稅的意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅有別于營(yíng)業(yè)稅，它可以通過(guò)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵稅。從上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除購(gòu)進(jìn)新設(shè)備所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額17564.3元外，僅通過(guò)提高增值稅專用發(fā)票的獲得率就使稅負(fù)相比稅改前少了720.3元。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少對(duì)公司稅負(fù)高低至關(guān)重要。而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專用發(fā)票，即便是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法抵扣。另外，一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應(yīng)盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業(yè)為一般納稅人，要注重供應(yīng)商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨(dú)立開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應(yīng)商或分包商），這樣可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣數(shù)量，達(dá)到降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。對(duì)于因種種因素導(dǎo)致開(kāi)具專用發(fā)票困難或者無(wú)法開(kāi)具的供應(yīng)商在與其合作時(shí)，盡可能在價(jià)格上取得優(yōu)惠。2.做好增值稅發(fā)票的開(kāi)具認(rèn)證、取得與抵扣環(huán)節(jié)要嚴(yán)格遵從增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)，在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)要積極索要發(fā)票，不能因?yàn)榉艞壢∑保瑢?dǎo)致無(wú)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加稅負(fù)。對(duì)獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)及早認(rèn)證、及時(shí)入賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題盡早解決，以防過(guò)期不能抵扣（即開(kāi)票日起超過(guò)180天未辦理增值稅專用發(fā)票的抵扣申請(qǐng)認(rèn)證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。如果采購(gòu)發(fā)生在月底，企業(yè)應(yīng)盡可能在當(dāng)月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及相關(guān)人員加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規(guī)、抵扣項(xiàng)目和核算方法，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行核算。各部門及相關(guān)人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規(guī)避不合理的稅負(fù)。

　　（二）根據(jù)自身的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃

　　因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以憑票抵扣，營(yíng)改增實(shí)際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機(jī)會(huì)。企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項(xiàng)目進(jìn)行合理的抵稅，或通過(guò)內(nèi)部規(guī)劃進(jìn)行稅負(fù)的有效轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。1.不同業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算。根據(jù)財(cái)稅〔20xx〕37號(hào)附件1第三十五條的規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。營(yíng)改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項(xiàng)收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質(zhì)的收入，不同經(jīng)營(yíng)方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別分別核算適用不同稅率的銷售額，對(duì)照適用稅率分別計(jì)算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷項(xiàng)稅額。2.固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)與技術(shù)引進(jìn)的籌劃。營(yíng)改增后，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營(yíng)以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn)，通過(guò)購(gòu)置技術(shù)較為先進(jìn)的固定資產(chǎn)，還可提高生產(chǎn)效率及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本為908973元，較20xx年的1090768元降低了181795元，通過(guò)新的設(shè)備購(gòu)進(jìn)提高了生產(chǎn)效率，營(yíng)業(yè)收入由20xx年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元，還獲得了17564.3元進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　營(yíng)改增初期，有些可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的中小企業(yè)稅收可能會(huì)上升。但是隨著制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會(huì)顯現(xiàn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。由于人工費(fèi)用不能做進(jìn)項(xiàng)稅扣除，長(zhǎng)期而言，中小企業(yè)必然會(huì)充分利用好增值稅政策，利用進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣來(lái)降低新購(gòu)資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，有助于供給側(cè)改革；同時(shí)隨著勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團(tuán)隊(duì)也會(huì)快速興起。另外，營(yíng)改增也能誘導(dǎo)中小企業(yè)更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　［1］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［A］.20xx.

　　［2］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［A］.20xx.

　　［3］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知［A］.20xx.

　　［4］楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析［J］.會(huì)計(jì)之友，20xx（13）：120-122.

　　［5］胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，20xx（6）：35-39.

營(yíng)改增論文 8

　　“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)已推行了半年，企業(yè)稅負(fù)的大小直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而企業(yè)持有的現(xiàn)金流量又會(huì)影響企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)開(kāi)發(fā)投資等創(chuàng)投活動(dòng)，從而影響企業(yè)的績(jī)效水平。為了分析“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)、績(jī)效等帶來(lái)的影響，特別是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)帶來(lái)的作用，本文對(duì)上海市交通運(yùn)輸業(yè)的上市公司“營(yíng)改增”前后企業(yè)績(jī)效作出評(píng)價(jià)分析。因此，提出以下假設(shè)：H0：“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效有顯著影響。從20xx年下半年開(kāi)始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區(qū)。為了在初試階段能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及采取相應(yīng)的調(diào)整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來(lái)說(shuō)也是促使績(jī)效水平得到提高。因此，提出以下假設(shè)：H1：“營(yíng)改增”與企業(yè)績(jī)效存在相關(guān)關(guān)系。

　　現(xiàn)行的作為衡量績(jī)效的指標(biāo)主要有：凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評(píng)價(jià)公司績(jī)效的指標(biāo)。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數(shù)的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機(jī)構(gòu)最關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。同時(shí)為了可以進(jìn)行公司間的比較，避免因各個(gè)企業(yè)的.每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質(zhì)疑，本文選取了每股凈資產(chǎn)（NAPS）這一指標(biāo)作為控制變量，增加其可比性和科學(xué)性。建立績(jī)效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營(yíng)改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產(chǎn)。本文樣本數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安研究數(shù)據(jù)庫(kù)及新浪財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)庫(kù)，由于數(shù)據(jù)的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運(yùn)輸業(yè)的季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業(yè)、同一年度、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后的凈利潤(rùn)規(guī)模相近的13個(gè)上市公司作為控制樣本，分別就78個(gè)樣本量和52個(gè)樣本量，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，應(yīng)用SPSS18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件，針對(duì)上述假設(shè)分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)績(jī)效的影響程度。

　　（一）“營(yíng)改增”對(duì)上海市交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析。利用上海地區(qū)“營(yíng)改增”前后78個(gè)上市公司樣本量數(shù)據(jù)，基于最小二乘法對(duì)公司績(jī)效進(jìn)行多元線性回歸。回歸結(jié)果如表1。表1中，常數(shù)項(xiàng)的t的顯著性為0.762>0.05，表示常數(shù)項(xiàng)與0沒(méi)有顯著性差異，表明常數(shù)項(xiàng)不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營(yíng)改增”的t的顯著性概率為0.012<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.000<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對(duì)每股收益有顯著影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的系數(shù)為-0.099，表明“營(yíng)改增”與每股收益存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　（二）“營(yíng)改增”后，上海地區(qū)與其他地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的績(jī)效對(duì)比分析。利用上海地區(qū)“營(yíng)改增”后的上市公司樣本數(shù)據(jù)與其他地區(qū)的上市公司樣本數(shù)據(jù)，共52個(gè)樣本量，基于最小二乘法對(duì)公司績(jī)效進(jìn)行多元線性回歸，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響程度和影響方向。回歸結(jié)果如表2。表2中，常數(shù)項(xiàng)的t的顯著性為0.121>0.05，表示常數(shù)項(xiàng)與0沒(méi)有顯著性差異，表明常數(shù)項(xiàng)不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營(yíng)改增”的t的顯著性概率為0.005<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.006<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對(duì)每股收益有顯著影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的系數(shù)為-0.113，表明“營(yíng)改增”后上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)得到的優(yōu)惠政策并沒(méi)有起到相應(yīng)的積極作用，使企業(yè)的績(jī)效得到明顯升高，反而使上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)績(jī)效較其他地區(qū)有明顯的下降。

　　上述結(jié)果表明，“營(yíng)改增”對(duì)上海地區(qū)交通運(yùn)輸上市公司的績(jī)效有顯著影響。由于從原來(lái)適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數(shù)的變量可以得出，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響程度較每股凈資產(chǎn)的影響程度大，同時(shí)與公司績(jī)效存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反倒增加了稅收負(fù)擔(dān)。此次的“營(yíng)改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區(qū)試點(diǎn)逐步向全國(guó)推行。為此，本文建議“營(yíng)改增”應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大減稅空間以及適當(dāng)增加低稅率范圍，同時(shí)針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額確定方法等優(yōu)惠政策，有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，從而為擴(kuò)大試點(diǎn)范圍及向全國(guó)推行打下良好基礎(chǔ)。

營(yíng)改增論文 9

　　摘要：作為我國(guó)稅收制度改革的重頭戲，營(yíng)改增自實(shí)施以來(lái)，對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，特別是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了新的要求。在營(yíng)改增大背景下，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維，進(jìn)而適應(yīng)營(yíng)改增趨勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的重要問(wèn)題。本文立足內(nèi)部控制工作實(shí)踐，探索營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響，并提出了相應(yīng)的意見(jiàn)和建議，以期指導(dǎo)理論研究和實(shí)踐工作。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理

　　作為我國(guó)稅制改革的重頭戲，營(yíng)改增在一定程度上減少了其的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用。在營(yíng)改增背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境也產(chǎn)生了相應(yīng)變化[1]。在這樣的復(fù)雜環(huán)境下，厘清營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響，對(duì)于提升單位綜合實(shí)力和財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度，具有至關(guān)重要的作用。基于此，要想讓企業(yè)分享營(yíng)改增帶來(lái)的改革紅利，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就要牽緊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這個(gè)“牛鼻子”，著力解決財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵問(wèn)題。

　　1營(yíng)改增的內(nèi)涵與意義

　　1.1營(yíng)改增的概念簡(jiǎn)析

　　從概念和構(gòu)成上來(lái)看，營(yíng)改增是指將企業(yè)原來(lái)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅。最早從20xx年開(kāi)始，我國(guó)就啟動(dòng)了營(yíng)改增改革試點(diǎn)工作，最初試行領(lǐng)域?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，取得了良好的成果，并受到了從業(yè)者的歡迎。在經(jīng)過(guò)“先行先試”和規(guī)范論證后，營(yíng)改增在我國(guó)多個(gè)行業(yè)鋪開(kāi)。從本質(zhì)看，營(yíng)改增的目的在于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力[2]。作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵部分，營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生了新的影響。

　　1.2營(yíng)改增的重要意義

　　在我國(guó)財(cái)稅改革體系中，營(yíng)改增是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)揮著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用，具有較強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性，對(duì)于我國(guó)稅收體系產(chǎn)生了較大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，營(yíng)改增進(jìn)一步推進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)連通，打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展精細(xì)化、鏈條化，擴(kuò)大了中間環(huán)節(jié)，對(duì)于提高我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展也具有十分重要的作用。從整體作用來(lái)看，營(yíng)改增有助于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)層級(jí)的提升。從國(guó)家稅收層面看，通過(guò)營(yíng)改增，進(jìn)一步厘清我國(guó)財(cái)稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關(guān)系，打通產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展層級(jí)，具有十分重要的作用.

　　2營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響分析

　　2.1營(yíng)改增對(duì)供銷業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要進(jìn)行供銷業(yè)務(wù)核算，需要涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等多種會(huì)計(jì)要素，在工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)核算人員要對(duì)各項(xiàng)成本明細(xì)進(jìn)行精細(xì)化計(jì)算，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解釋說(shuō)明，明確可進(jìn)行抵扣的相關(guān)項(xiàng)目和條款。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相對(duì)成熟的企業(yè)中，要對(duì)歷史資金項(xiàng)目進(jìn)行逐條分析，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于新興企業(yè)而言，只能逐步增加采購(gòu)業(yè)務(wù)類型，并根據(jù)營(yíng)改增要求，進(jìn)行有效的內(nèi)部管控。在企業(yè)采購(gòu)方面，營(yíng)改增也會(huì)產(chǎn)生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會(huì)計(jì)要對(duì)購(gòu)銷合同和發(fā)票進(jìn)行核算。在工作中，會(huì)計(jì)人員必須采取分工負(fù)責(zé)的方式，分別進(jìn)行核算，對(duì)于營(yíng)改增所涉及到的項(xiàng)目，進(jìn)行有效、精準(zhǔn)的對(duì)照、核對(duì)，對(duì)于不同類型的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　2.2營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

　　在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，信息披露占據(jù)著重要地位。會(huì)計(jì)信息對(duì)于財(cái)稅部門監(jiān)管和企業(yè)決策都會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，基于此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和規(guī)范化程度，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求，在營(yíng)改增背景下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露也產(chǎn)生了新的要求[4]。自從營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理上，要進(jìn)行適度的調(diào)整和改進(jìn)，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在稅務(wù)報(bào)表上存在較大差異，在企業(yè)利潤(rùn)表中，并不能反映增值稅，往往要結(jié)合進(jìn)行考慮。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債上，營(yíng)改增項(xiàng)目主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)等多個(gè)方面。基于此，在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，要適應(yīng)營(yíng)改增變化需求，要注重會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)則和質(zhì)量，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度。

　　2.3營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

　　由于計(jì)算方法不同，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了一定程度的影響，同時(shí)也提出了新的要求。在開(kāi)展業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，營(yíng)改增之間一般只會(huì)計(jì)算稅金、附加和應(yīng)加稅費(fèi)等要素，隨著營(yíng)改增的開(kāi)展，則只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，從另一個(gè)方面來(lái)看，則提高了企業(yè)核算的.質(zhì)量關(guān)要求，同時(shí)對(duì)于不同財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，也產(chǎn)生了區(qū)別[5]。營(yíng)改增要求企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，不斷提高自身的判斷能力，對(duì)于稅額和業(yè)務(wù)種類進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算和抵扣，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也提出了較高的要求。

　　3營(yíng)改增背景下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題分析

　　3.1內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全

　　企業(yè)治理問(wèn)題是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心問(wèn)題，而內(nèi)部控制則是企業(yè)治理的核心與關(guān)鍵。在營(yíng)改增背景下，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不夠規(guī)范，很多內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，不同工作環(huán)節(jié)之間缺乏有效銜接，在實(shí)際工作中，埋下了較大的財(cái)務(wù)管理隱患。很多企業(yè)雖然建立了自身財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控體系，但由于標(biāo)準(zhǔn)較低，或者落實(shí)不到位，很難滿足企業(yè)現(xiàn)代市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)需求。以上諸多問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。

　　3.2缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，提升內(nèi)部控制的重要途徑是將財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)放入制度的流程當(dāng)中，建立有效的監(jiān)督考核機(jī)制，是加強(qiáng)與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障。在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的交叉監(jiān)督，明確監(jiān)督環(huán)節(jié)與交易流程，通過(guò)制度指引，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作的有機(jī)銜接，提升內(nèi)部控制管理層級(jí)。

　　4營(yíng)改增下提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

　　在營(yíng)改增背景下開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，最為重要的是建立內(nèi)部控制基礎(chǔ)性框架，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范化運(yùn)營(yíng)。在企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建上，要秉持權(quán)力制約理念，實(shí)現(xiàn)各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過(guò)各部門和工作流程之間的有機(jī)制約，提升財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化水平，實(shí)現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的合理分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的動(dòng)態(tài)平衡，將企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)開(kāi)展提供最為堅(jiān)實(shí)的保障[6]。在開(kāi)展內(nèi)部控制過(guò)程中，要秉持科學(xué)規(guī)范的經(jīng)營(yíng)理念，服務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)大局，讓內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用，助力企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)水平的有效提升。開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制工作，不是一個(gè)模式化的工作，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，很多工作都按照預(yù)定計(jì)劃推進(jìn)，不管是內(nèi)部控制模式還是進(jìn)程，都較為呆板，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，可以將企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低，將風(fēng)險(xiǎn)化解在矛頭當(dāng)中。強(qiáng)化提升企業(yè)內(nèi)部控制工作，要抓住財(cái)務(wù)管理工作的節(jié)點(diǎn)性問(wèn)題，抓住工作“牛鼻子”。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中，財(cái)務(wù)管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節(jié)點(diǎn)組成，只有搞好節(jié)點(diǎn)性工作，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制水平，滿足企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)要求。對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題，要做到未雨綢繆，通盤(pán)考慮事前、事中和事后，建立內(nèi)部控制預(yù)警機(jī)制，完善危機(jī)應(yīng)對(duì)措施，以提升工作總體水平。

　　5結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，在我國(guó)現(xiàn)代稅后改革體系中，營(yíng)改增是重頭戲，發(fā)揮著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，受到營(yíng)改增的影響較大，特別是在供銷業(yè)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表信息等方面，亟待進(jìn)一步規(guī)范提升，進(jìn)而適應(yīng)營(yíng)改增政策趨勢(shì)，提升財(cái)務(wù)管理綜合水平，提高綜合發(fā)展能力，為主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)規(guī)范化運(yùn)營(yíng)程度，將潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]劉新勇.“營(yíng)改增”對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),20xx(11).

　　[2]梁佳.“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].企業(yè)改革與管理,20xx(20).

　　[3]繆桂英,黃林華.增值稅征管模式下?tīng)I(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,20xx,19(2).

　　[4]陳穎.“營(yíng)改增”對(duì)安徽中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì),20xx(21).

　　[5]譚文劍.論事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督[J].中國(guó)電子商務(wù),20xx(18).

　　[6]王春燕.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善研究[J].黑龍江科技信息,20xx(32).

營(yíng)改增論文 10

　　我國(guó)的行業(yè)發(fā)展迅速，因此行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是極為激烈，為了爭(zhēng)取更多的營(yíng)業(yè)份額，使發(fā)展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業(yè)的管理者正在思考的問(wèn)題，我國(guó)已經(jīng)落實(shí)“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅收政策，因此我國(guó)的企業(yè)必須對(duì)使稅款更加合理化付諸行動(dòng)，進(jìn)行企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌與規(guī)劃，其中納稅規(guī)劃是工作重點(diǎn)，本文通過(guò)實(shí)際對(duì)稅收的統(tǒng)籌經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)行業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的情況進(jìn)行分析。

　　一、設(shè)立子公司

　　在國(guó)家頒布了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，為了達(dá)到降低成本的目的，應(yīng)當(dāng)重新制定發(fā)展計(jì)劃，要正確看待這項(xiàng)政策，因?yàn)檫@項(xiàng)政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進(jìn)行納稅，會(huì)發(fā)生一些不良的稅收情況，如企業(yè)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)就不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅，而需要將其轉(zhuǎn)化為增值稅向上級(jí)政府進(jìn)行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡(jiǎn)便，但是卻可以有效地提高稅率，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款基本沒(méi)有變化。為了應(yīng)對(duì)這種稅收政策，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡(jiǎn)單的一項(xiàng)措施，一般的企業(yè)提供的都是勞務(wù)方面的服務(wù)，因此企業(yè)在以前繳納的稅款中的大部分是營(yíng)業(yè)稅，然而雖然營(yíng)業(yè)稅的稅款相對(duì)比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時(shí)會(huì)擔(dān)負(fù)不起營(yíng)業(yè)稅，這不僅提高了企業(yè)需要支撐的勞務(wù)成本，還不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。然而“營(yíng)改增”這項(xiàng)新型的稅收政策實(shí)施后，改變了行業(yè)這種不良現(xiàn)狀，增加了企業(yè)的職能，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)時(shí)，企業(yè)還可為自己提供原材料，可以有效地使企業(yè)耗費(fèi)的成本降低，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比有很多優(yōu)勢(shì)，其中之一就是可以進(jìn)行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔(dān)的成本壓力。因此公司可以將發(fā)展資金投入到子公司的建立項(xiàng)目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項(xiàng)目提供原材料時(shí)，可以開(kāi)出繳納增值稅的發(fā)票，一次來(lái)對(duì)稅款進(jìn)行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔(dān)的賦稅壓力，使公司能夠保持長(zhǎng)期發(fā)展。

　　二、加強(qiáng)與其他單位之間的合作

　　如果企業(yè)不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必須積極面對(duì)新的政策以及形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的開(kāi)放性，在現(xiàn)代社會(huì)，無(wú)論在哪一個(gè)行業(yè)的領(lǐng)域范圍之內(nèi)，合作都是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，行業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)都不是孤立的個(gè)體，合作是我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建與發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)需要選擇合適的`合作對(duì)象，在應(yīng)對(duì)這項(xiàng)稅收政策時(shí)，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對(duì)象，基本可以達(dá)到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業(yè)相關(guān)的單位，原材料供應(yīng)單位是第一選擇，其次還可以選擇相對(duì)專業(yè)的勞務(wù)公司，共同承擔(dān)項(xiàng)目，以此來(lái)進(jìn)行稅額的分?jǐn)偣ぷ鳎�如果合作單位是具有供�?yīng)原材料的能力的單位就以兩方力量來(lái)分?jǐn)傇鲋刀悾瑴p輕一方力量對(duì)于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納。

　　三、簽訂包料包工的合同

　　包工包料的合同簽訂工作是企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃繳稅事項(xiàng)的一個(gè)重要方面，這項(xiàng)措施與前兩項(xiàng)方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身，企業(yè)及時(shí)不建立子公司，同時(shí)也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項(xiàng)措施，將材料及勞務(wù)的主導(dǎo)權(quán)爭(zhēng)取到公司這邊，也可以通過(guò)購(gòu)買原材料來(lái)獲得增值稅的發(fā)票，避免承包方將原材料的準(zhǔn)備工作移交到其他單位手中。

　　四、防范風(fēng)險(xiǎn)

　　增值稅進(jìn)行繳納時(shí)，一般以發(fā)票上的金額進(jìn)行相應(yīng)的扣款工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃納稅規(guī)劃時(shí)，需要準(zhǔn)備專用于繳納增值稅的發(fā)票，將發(fā)票、合同以及資金三者想對(duì)應(yīng)，嚴(yán)格遵守繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定，另外還要提升審核進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的發(fā)票的力度，要求每一張支票上的填寫(xiě)內(nèi)容與規(guī)范相符合，一旦發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)形式上存在問(wèn)題的支票要及時(shí)退換回去，并要求重新開(kāi)出與支票規(guī)范相符的標(biāo)準(zhǔn)支票，這就要求企業(yè)的財(cái)政人員發(fā)揮自己的作用，擔(dān)負(fù)起檢查支票的責(zé)任。稅收政策有所改變后，企業(yè)給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊(cè)保存好，為了稅收檢查做好準(zhǔn)備。

　　五、分析納稅人主體

　　綜合上述的稅收籌劃的措施來(lái)看，材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非有利的。特別是在“營(yíng)改增”后，應(yīng)當(dāng)確定材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”后，若材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低企業(yè)的稅賦，提高企業(yè)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能夠使企業(yè)在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，并且有利于企業(yè)以后更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　六、結(jié)語(yǔ)

　　企業(yè)要以一種端正的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”這項(xiàng)新型的稅收政策，除了以上幾方面的統(tǒng)籌工作，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)的員工的培訓(xùn)，定期向員工開(kāi)展稅法講解課程，并在一個(gè)周期的課程完畢后進(jìn)行基本稅法考核，提升企業(yè)中財(cái)政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進(jìn)行繳納工作，履行企業(yè)的義務(wù)，更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

營(yíng)改增論文 11

　　【摘要】該文認(rèn)為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇問(wèn)題。特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，兩者之間的差異對(duì)于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內(nèi)容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準(zhǔn)確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重；）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。

　　【關(guān)鍵字】PE；營(yíng)改增；選擇

　　一、引言

　　關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫(xiě)，即股權(quán)投資，在我國(guó)又稱私募股權(quán)投資，是有別于VentureCapital(簡(jiǎn)稱“VC”)即風(fēng)險(xiǎn)投資的一種投資形式，是各類經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)私募的形式對(duì)非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來(lái)通過(guò)上市、并購(gòu)或管理層收購(gòu)等方式進(jìn)行投資退出的權(quán)益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營(yíng)改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規(guī)模納稅人登記的。“營(yíng)改增”以后，國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規(guī)，對(duì)PE企業(yè)的增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。

　　二、分析的背景及目的

　　1、背景

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)金融市場(chǎng)得到了迅猛的發(fā)展和擴(kuò)大，PE企業(yè)作為我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，“產(chǎn)融結(jié)合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識(shí)，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開(kāi)花，投資規(guī)模、出資形式、退出渠道出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的趨勢(shì)。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩(wěn)健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益。特別是“營(yíng)改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下，為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)整體的運(yùn)營(yíng)效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專業(yè)化投資主體優(yōu)勢(shì)，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)外投資時(shí)在稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)方面存在的較大差異，以評(píng)估這些差異對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的影響。

　　2、目的

　　傳統(tǒng)的PE企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般有股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢,在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費(fèi)的納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營(yíng)改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對(duì)“營(yíng)改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營(yíng)改增”對(duì)PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內(nèi)容和目的。第三部分理論分析，主要對(duì)“營(yíng)改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對(duì)A公司分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下以專用設(shè)備對(duì)外出資轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對(duì)比分析，論證了“營(yíng)改增”P(pán)E企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問(wèn)題及對(duì)策，分析了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問(wèn)題及可以采取的對(duì)策。第六部分結(jié)論，闡述了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的必要性和可行性。

　　三、理論分析

　　“營(yíng)改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營(yíng)改增”后一般都登記為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益和現(xiàn)金流就會(huì)產(chǎn)生較大的.影響。尤其在集團(tuán)化運(yùn)作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì)面臨下述問(wèn)題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規(guī)模納稅人，在以外購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在評(píng)估增值額小于應(yīng)繳稅額時(shí)，就會(huì)因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，也會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果投資行為和外購(gòu)行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的話就不需要重新評(píng)估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，同時(shí)也不會(huì)出現(xiàn)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題而造成的賬面損失。

　　四、實(shí)例論證

　　X公司是一家專業(yè)的鐵路信號(hào)供應(yīng)商，其經(jīng)營(yíng)范圍為光電測(cè)試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門與J大學(xué)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期合作，研發(fā)成功x系列數(shù)字面板表，該產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請(qǐng)了實(shí)用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專業(yè)的數(shù)字面板表制造公司。根據(jù)初步測(cè)算，新公司預(yù)計(jì)兩年內(nèi)可實(shí)現(xiàn)“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權(quán)投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營(yíng)范圍為股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專利技術(shù)、專用設(shè)備和貨幣出資。該項(xiàng)專用設(shè)備評(píng)估價(jià)值4000萬(wàn)元。D公司注冊(cè)成立后半年內(nèi)，X公司將該項(xiàng)專用設(shè)備通過(guò)A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規(guī)模納稅人A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xxA公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20xx營(yíng)業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬(wàn)元的增值稅，而且會(huì)產(chǎn)生賬面損失58.25萬(wàn)元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xx（2）A公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題產(chǎn)生賬面損失。

　　五、存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　1、存在的問(wèn)題

　　一旦PE企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì)由原來(lái)的3%變?yōu)橄鄳?yīng)的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，在PE企業(yè)開(kāi)展的現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，股權(quán)投資業(yè)務(wù)及非固定收益類投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據(jù)上述分析因可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而影響甚微；只有固定收益類項(xiàng)目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。

　　2、采取的對(duì)策

　　（1）準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來(lái)說(shuō)，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值率（轉(zhuǎn)讓價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評(píng)估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評(píng)估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資的話，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現(xiàn)評(píng)估增值率倍增的現(xiàn)象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準(zhǔn)確測(cè)算資產(chǎn)評(píng)估增值率，通過(guò)合理的操作盡量減少評(píng)估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準(zhǔn)確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，今后我國(guó)金融市場(chǎng)中非固定收益類的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類業(yè)務(wù)所占的比重會(huì)越來(lái)越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負(fù)將會(huì)明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)趨勢(shì)、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計(jì)稅、計(jì)價(jià)方面的政策和規(guī)定，以達(dá)到有效規(guī)避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業(yè)的財(cái)稅政策研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)于PE企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控、財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門的人員兼任。這樣以來(lái)，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應(yīng)手，既可以運(yùn)用最新的政策法規(guī)，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

　　六、結(jié)論

　　經(jīng)過(guò)近一年來(lái)的運(yùn)行，我國(guó)“營(yíng)改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負(fù)略有增加，但總體來(lái)說(shuō)，達(dá)到了這次財(cái)稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題，但隨著我過(guò)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及國(guó)家規(guī)范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規(guī)政策的不斷出臺(tái)，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)將會(huì)越來(lái)越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]劉兵全.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易處理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].內(nèi)蒙古教育(職教版),20xx.

　　[2]張建軍.對(duì)我國(guó)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,20xx.

　　[3]王藹,劉陽(yáng).非貨幣性資產(chǎn)交換中勞務(wù)交換的會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)之友,20xx.

營(yíng)改增論文 12

　　摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。20xx年5月1日，建筑施工企業(yè)正式實(shí)行增值稅，掀開(kāi)了歷史新篇章。由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)境復(fù)雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，是對(duì)建筑施工企業(yè)新的挑戰(zhàn)。本文從“營(yíng)改增”的意義、對(duì)企業(yè)的影響及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行論述，為企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”出謀劃策。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工；影響；對(duì)策

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，國(guó)家稅收體系也將逐步完善，20xx年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，并于5月1日正式實(shí)施。這項(xiàng)改革完善了稅收體制，消除了重復(fù)性征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　一、“營(yíng)改增”意義及目的

　　實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是給企業(yè)減負(fù)，消除企業(yè)重復(fù)征稅，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)杜絕上下游企業(yè)逃稅和漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國(guó)家通過(guò)稅收方式激勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)提升質(zhì)量改進(jìn)創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

　　(一)對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

　　“營(yíng)改增”實(shí)行初期，是新舊制度過(guò)渡時(shí)期，企業(yè)無(wú)法取得完善的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加，施工企業(yè)應(yīng)做好與業(yè)主的溝通，積極選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，降低企業(yè)稅負(fù)。“營(yíng)改增”從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)因?yàn)樵鰪?qiáng)了稅收意識(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用抵扣發(fā)票會(huì)做到“應(yīng)收盡收”，同時(shí)加大先進(jìn)設(shè)備使用，減少人工成本支出，減負(fù)降稅效果將逐步體現(xiàn)，對(duì)于利潤(rùn)率低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例大的建筑施工企業(yè)尤為明顯。

　　(二)對(duì)經(jīng)營(yíng)形式的影響

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)形式有所改變，非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”(貨物、發(fā)票、資金)必須完全一致，否則將無(wú)法準(zhǔn)確予以抵扣，這對(duì)我們目前的市場(chǎng)承攬和任務(wù)分配模式、內(nèi)部總分包經(jīng)營(yíng)管理模式將會(huì)產(chǎn)生重大沖擊。而提點(diǎn)大包、違規(guī)分包、層層轉(zhuǎn)包、中介掛靠等不規(guī)范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤(rùn)將大大縮水，對(duì)于利潤(rùn)空間本來(lái)不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

　　(三)對(duì)企業(yè)管理的影響

　　施工企業(yè)在“營(yíng)改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫��?xì)化管理，強(qiáng)化合同臺(tái)賬，發(fā)票臺(tái)賬管理。企業(yè)對(duì)人員素質(zhì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)部門人員、材料采購(gòu)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平及能力提出更高要求，對(duì)發(fā)票的`取得、識(shí)別、管理應(yīng)有一系列的管理制度，做到定職、定責(zé)、定目標(biāo)，出臺(tái)一系列的獎(jiǎng)懲考核制度，提升企業(yè)管理水平。

　　(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

　　“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)總會(huì)被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無(wú)法選擇供應(yīng)商、機(jī)械租賃方，造成進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤(rùn)。另外，“營(yíng)改增”實(shí)行的預(yù)征政策，即收到建設(shè)單位預(yù)收款時(shí)便要征稅；驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，款項(xiàng)不能及時(shí)支付，材料供應(yīng)商未拿到貨款不及時(shí)開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等情況都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

　　三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的積極應(yīng)對(duì)措施

　　(一)強(qiáng)化合同管理，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

　　“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)高低完全取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票金額的的高低，因此強(qiáng)化合同管理，對(duì)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業(yè)增值稅，造成稅負(fù)上升。同時(shí)，要強(qiáng)化合同管理，明確材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，避免材料供應(yīng)商收到款項(xiàng)后再開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。施工企業(yè)要建立一套完備的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)納稅資格完備、信譽(yù)好、物美價(jià)廉的供應(yīng)商要優(yōu)先合作。同時(shí)要定期針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況，查原因堵漏洞，建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲考核體系，以盡量減少企業(yè)損失。

　　(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

　　目前，大部分施工企業(yè)由于自身資質(zhì)低，借用掛靠其他具備資質(zhì)的法人單位進(jìn)行投標(biāo)，“營(yíng)改增”后對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。由集團(tuán)公司統(tǒng)一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進(jìn)行改革，成立利潤(rùn)中心，各參建子公司不進(jìn)行獨(dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。

　　(三)提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

　　“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。企業(yè)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要按不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　(四)做好稅收籌劃，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

　　企業(yè)應(yīng)做好營(yíng)改增的稅收籌劃，設(shè)立專職崗位，定職、定責(zé)、定目標(biāo)，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，量化、細(xì)化考核指標(biāo)，對(duì)能充分研究利用國(guó)家政策，給企業(yè)稅收減負(fù)貢獻(xiàn)突出人員予以重獎(jiǎng)，鼓勵(lì)先進(jìn)。通過(guò)檢查、測(cè)算、評(píng)估，建立相關(guān)問(wèn)責(zé)機(jī)制，嚴(yán)控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　(五)培養(yǎng)稅務(wù)人才，加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

　　“營(yíng)收增”后企業(yè)的稅收籌劃尤為重要，如何進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分利用國(guó)家的稅收政策，合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員需求顯得更為迫切。因此企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)出一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過(guò)硬的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。企業(yè)同時(shí)要加大全員的增值稅知識(shí)宣講，培養(yǎng)員工在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后熟練操作與運(yùn)用。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”已近在眼前，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是巨大的挑戰(zhàn)，如何能真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)減負(fù)、企業(yè)減負(fù)，在競(jìng)爭(zhēng)中提升自身實(shí)力，提高企業(yè)效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應(yīng)對(duì)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]段光勛“.營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)論叢,20xx(08).

　　[2]陳靜.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)影響有限[J].理財(cái)周刊,20xx(11).

營(yíng)改增論文 13

　　摘要：本文對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增具體做法進(jìn)行了分析，探討了營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響，提出了這類企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增具體措施。

　　關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)影響

　　一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

　　1.提出背景

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前所實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，增值稅是對(duì)于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)全部收入征稅，營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復(fù)征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)幫助企業(yè)的發(fā)展。從20xx年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅試點(diǎn)。

　　2.營(yíng)改增在交通運(yùn)輸業(yè)的具體措施

　　（1）納稅人以及分類。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　（2）稅率以及征收率。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響

　　1.對(duì)于實(shí)際稅負(fù)的影響

　　國(guó)家頒布營(yíng)改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是在營(yíng)改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負(fù)不降反升，這和政策設(shè)計(jì)初衷相背離。根據(jù)試點(diǎn)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：實(shí)行營(yíng)改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”，貨物運(yùn)輸業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，高于試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅的稅率3%。從短期來(lái)看企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：

　　營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個(gè)角度來(lái)看是增加最后稅款，但是從計(jì)稅收入來(lái)看營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是全額計(jì)稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對(duì)于10000 元的營(yíng)業(yè)收入，如果要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么計(jì)稅依據(jù)為10000 元，但是如果是繳納增值稅計(jì)稅依據(jù)為10000/1.17=8547 元，所以從銷項(xiàng)稅角度來(lái)看改為增值稅以后比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

　　增值稅一大優(yōu)點(diǎn)就是允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而避免重復(fù)征稅，所以一個(gè)企業(yè)最終稅額還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少。交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票主要來(lái)自于企業(yè)加油的支出以及購(gòu)買固定資產(chǎn)車輛取得增值稅專用發(fā)票。運(yùn)輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)在實(shí)行營(yíng)改增的當(dāng)年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購(gòu)進(jìn)主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法抵扣。對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)進(jìn)入了資源要素高成本時(shí)代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價(jià)普遍超過(guò)每畝80萬(wàn)元，有一些更高。20xx 年汽油價(jià)格比20xx 年上漲了1/3左右，勞動(dòng)力成本高企，20xx 年以來(lái)，物流企業(yè)的勞動(dòng)力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是無(wú)法抵扣的成本。

　　2.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

　　（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表影響。固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的重要來(lái)源，固定資產(chǎn)的`賬面價(jià)值的變化會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變化，并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計(jì)提的累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻上升了；從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”后，隨著企業(yè)利潤(rùn)增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都會(huì)不同程度上的提升。

　　（2）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有少量減少，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以此時(shí)營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價(jià)外稅，此時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　從營(yíng)業(yè)成本來(lái)看，成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，變動(dòng)成本是指營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的燃料費(fèi)和人工費(fèi)等費(fèi)用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動(dòng)成本應(yīng)該減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,所以企業(yè)的變動(dòng)成本有所下降。從營(yíng)業(yè)稅金及附加來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅以前在這個(gè)科目反映，而營(yíng)改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目中反映，變成了企業(yè)損益無(wú)關(guān)的稅費(fèi)。企業(yè)利潤(rùn)表中不再有營(yíng)業(yè)稅這一金額較大的扣除項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由此會(huì)大幅提高，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，在營(yíng)改增之后，企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)發(fā)生變化，城建稅和教育費(fèi)附加稅額也相應(yīng)變化。在一定的稅率下，利潤(rùn)究竟變多還是變少則取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。

　　（3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量會(huì)比原來(lái)增加。其次，對(duì)于投資活動(dòng)的影響。由于現(xiàn)在的實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當(dāng)月抵扣，所以企業(yè)往往會(huì)加大對(duì)設(shè)備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出會(huì)增加。第三，對(duì)于籌資活動(dòng)的影響。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，施工企業(yè)必然會(huì)加大投資和融資力度，從短期來(lái)看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

　　三、交通運(yùn)輸業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施

　　交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應(yīng)該只是暫時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悘母�本上�?lái)看避免了重復(fù)增稅，目前國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于勞務(wù)和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營(yíng)改增正是和稅收國(guó)際趨同的一個(gè)趨勢(shì)。

　　1.盡量轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人

　　根據(jù)上海市試點(diǎn)企業(yè)調(diào)研結(jié)果，如果營(yíng)改增之后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負(fù)95%以上是降低，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人實(shí)際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬(wàn)臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來(lái)進(jìn)行納稅。

　　2.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略

　　第一，在營(yíng)改增實(shí)行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購(gòu)買商品時(shí)要盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以此來(lái)增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來(lái)稅收優(yōu)惠的條款，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，拓寬客戶資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。那些營(yíng)改增之后稅負(fù)不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流工作，爭(zhēng)取更多的補(bǔ)貼來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。

　　3.加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理

　　增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且具有完稅憑證的作用，我國(guó)法律關(guān)于增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格的多。相應(yīng)地，企業(yè)也要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和辦理。同時(shí)，還要謹(jǐn)慎對(duì)待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開(kāi)具、作廢、開(kāi)紅票等方面的相關(guān)工作，堅(jiān)決杜絕虛開(kāi)、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為，此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，它同時(shí)也是銷售人員、項(xiàng)目執(zhí)行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門的共同職責(zé)。

　　4.優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程

　　其一，營(yíng)改增稅制改革，企業(yè)要健全會(huì)計(jì)核算，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理，正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。其二，對(duì)于營(yíng)改增帶來(lái)的一些新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財(cái)務(wù)操作規(guī)范，同時(shí)要注意確保這些規(guī)范得以切實(shí)執(zhí)行。其三，營(yíng)改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎(chǔ)上減少應(yīng)交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。

　　5.抓住現(xiàn)階段政府的補(bǔ)貼

　　現(xiàn)階段政府意識(shí)到營(yíng)改增之后很多企業(yè)稅負(fù)反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺(tái)政策，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。20xx 年，上海市月平均稅負(fù)增加5000 元以上的試點(diǎn)企業(yè)約為3000 戶，對(duì)這些企業(yè)提供的財(cái)政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點(diǎn)企業(yè)提出的資金申請(qǐng)，申請(qǐng)金額為763 萬(wàn)元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，20xx年全年試點(diǎn)省市已撥付資金15 億元，對(duì)稅負(fù)增加較多的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補(bǔ)貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]潘文軒. 企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，20xx（1）.

　　[2]旺華林“. 營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析[J].財(cái)會(huì)通訊，20xx（8）.

　　[3]孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界,20xx（5）.

營(yíng)改增論文 14

　　摘要：我國(guó)自20xx年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人均納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)諸多影響，其在成本、利潤(rùn)方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對(duì)此予以高度重視。本文闡述“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)

　　1“營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

　　1.1“營(yíng)改增”政策的積極影響

　　（1）減稅效益。“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即以交易金額為依據(jù)直接計(jì)算繳納稅金，計(jì)算繳納的稅金直接以交易金額為依據(jù)，而改為增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，即將交易金額轉(zhuǎn)換成不含稅收入再計(jì)算應(yīng)繳增值稅。這種層層疊加的計(jì)稅方式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復(fù)征稅、退稅、不能抵扣等現(xiàn)象進(jìn)行了有效控制。（2）市場(chǎng)合理化競(jìng)爭(zhēng)。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施背景之下，企業(yè)按照規(guī)定稅率進(jìn)行繳稅，計(jì)算方式簡(jiǎn)單。在向增值稅調(diào)整之后，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，將原有松散的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行集約化管理。“營(yíng)改增”帶來(lái)的房地產(chǎn)企業(yè)部門結(jié)構(gòu)調(diào)整使得一些規(guī)模較小，運(yùn)營(yíng)不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法真正享受到“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規(guī)范化經(jīng)營(yíng)合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場(chǎng)上形成了優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)。

　　1.2“營(yíng)改增”政策的消極影響

　　（1）稅率調(diào)整的影響。在營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營(yíng)改增”之前建造完工，但在“營(yíng)改增”施行之后尚未完全銷售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣、售價(jià)無(wú)法更改等原因面臨嚴(yán)重?fù)p失。（2）行業(yè)規(guī)范性與進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。同樣考慮到“營(yíng)改增”之后的11%稅率遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅施行時(shí)期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因?yàn)樯嫌喂��?yīng)商規(guī)模較小，不具有增值稅專項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)票權(quán)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中諸如征地賠償?shù)软?xiàng)目難以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現(xiàn)象，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)性提出要求。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要建造項(xiàng)目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預(yù)售環(huán)節(jié)就需要繳稅。這使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策，無(wú)法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目實(shí)行的等方面的規(guī)范化調(diào)整，企業(yè)很有可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)進(jìn)行等現(xiàn)象。（4）“營(yíng)改增”使得稅收負(fù)擔(dān)由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移。由于供應(yīng)商等環(huán)節(jié)造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實(shí)際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負(fù)擔(dān)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移才能保持正常的運(yùn)營(yíng)。而這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可能帶來(lái)商品房定價(jià)的進(jìn)一步上升。

　　2“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)變化

　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收體系的影響最直觀的表現(xiàn)在，“營(yíng)改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應(yīng)繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應(yīng)繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會(huì)影響企業(yè)應(yīng)繳的各項(xiàng)費(fèi)用。因而，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅種、各稅種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會(huì)發(fā)生變化。為了更加直觀地反映出“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對(duì)A公司在“營(yíng)改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標(biāo)成功了浦東的一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目已在20xx年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬(wàn)元，成本及稅率如下（1）營(yíng)業(yè)稅稅改后應(yīng)交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計(jì)算增值稅時(shí)，有別于營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)單計(jì)算，增值稅需要分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應(yīng)交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×（7%+3%），由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的變化，勢(shì)必影響營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的總和，城建稅與教育費(fèi)附加的應(yīng)交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)的收入要由原來(lái)的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會(huì)發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項(xiàng)稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會(huì)受到影響，其中，“營(yíng)改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項(xiàng)成本、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項(xiàng)成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。

　　3“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

　　考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在“營(yíng)改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的把控。對(duì)此，本文提出以下建議：3.1加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作針對(duì)“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕在營(yíng)業(yè)稅模式下的采購(gòu)等環(huán)節(jié)不要發(fā)票、不區(qū)分對(duì)方企業(yè)納稅身份等現(xiàn)象，在增值稅模式下相同采購(gòu)價(jià)格應(yīng)選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)以獲取專用發(fā)票，而從小規(guī)模納稅人進(jìn)行的采購(gòu)需要適當(dāng)壓低價(jià)格以彌補(bǔ)增值稅無(wú)法抵扣的損失；在工程決算階段，應(yīng)及時(shí)與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專用發(fā)票，以便降低當(dāng)期稅負(fù)。另外，在取得對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票后應(yīng)積極做好增值稅專用發(fā)票管理工作，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣。3.2利用過(guò)渡政策進(jìn)行稅收籌劃財(cái)政部公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中包含了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的過(guò)渡性政策，該規(guī)定指出：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的開(kāi)工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對(duì)象。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷售17%的稅率，開(kāi)展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)也能為企業(yè)后期測(cè)算“營(yíng)改增”后稅負(fù)盈虧平衡點(diǎn)提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷售政策轉(zhuǎn)變基于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變營(yíng)銷策略。在定價(jià)一定的`基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”可以對(duì)企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，但是也會(huì)增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應(yīng)對(duì)這種情況，可以對(duì)不同的企業(yè)做出不同的歸類，對(duì)“營(yíng)改增”下的不同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取不同的關(guān)注。積極調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)勢(shì)進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級(jí)。房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)不要局限于普通住宅的開(kāi)發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對(duì)于一般的房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，可以對(duì)商場(chǎng)、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)，并讓新的投資點(diǎn)成為業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　4結(jié)語(yǔ)

　　雖然我國(guó)“營(yíng)改增”改革是以減稅為目標(biāo)，在總體上可以減輕企業(yè)稅負(fù)，但從企業(yè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”改革不可避免的會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營(yíng)成本、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)模式造成較大影響。“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)面臨諸多問(wèn)題，甚至面臨稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營(yíng)改增”的政策還沒(méi)有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅負(fù)政策，全面看到“營(yíng)改增”帶來(lái)的積極和消極影響，不斷規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結(jié)合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。

　　參考文獻(xiàn)

　　［1］樂(lè)山市地方稅務(wù)局.“營(yíng)改增”后做好房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的思考［J］.中共樂(lè)山市委黨校學(xué)報(bào),20xx（4）.

　　［2］蒲虹.我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問(wèn)題淺析［J］.管理學(xué)家,20xx（18）.

　　［3］馬立群.我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究［J］.探索,20xx（5）.

　　［4］李英.探究“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),20xx（6）.

　　［5］王國(guó)軍.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響和挑戰(zhàn)［J］.經(jīng)營(yíng)者,20xx（4）.

營(yíng)改增論文 15

　　摘要：“營(yíng)改增”政策的全面推行，對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也伴隨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點(diǎn)建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，最后就全文做出總結(jié)。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)

　　自20xx年以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，并于20xx年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有效避免了重復(fù)納稅問(wèn)題，降低了企業(yè)稅負(fù)。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實(shí)施過(guò)程中，由于管理不善或欠缺對(duì)政策了解，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有減輕。所以，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”還需要更加深入的思考。

　　1“營(yíng)改增”的概念

　　“營(yíng)改增”顧名思義，指的是把過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。在過(guò)去稅收制度中，存在重復(fù)收稅這一問(wèn)題。該問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)的存在，加重了我國(guó)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于我國(guó)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而“營(yíng)改增”以后，該問(wèn)題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過(guò)去階段中重復(fù)納稅的問(wèn)題，從而減小納稅負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定促進(jìn)作用。

　　2“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

　　2.1建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重

　　首先，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，需要購(gòu)買很多不同種類的材料。在“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應(yīng)商在過(guò)去階段建立起長(zhǎng)期友好合作的關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因?yàn)橘Y歷問(wèn)題導(dǎo)致無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，建筑施工企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應(yīng)商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調(diào)動(dòng)也加大了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還會(huì)面臨著“甲供材料”的項(xiàng)目[2]。“甲供材料”項(xiàng)目模式下，建筑施工企業(yè)不需要自行購(gòu)買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，這部分原材料價(jià)值以及計(jì)算在內(nèi)，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅。在甲方不提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，建筑施工企業(yè)的.稅負(fù)就會(huì)加大。

　　2.2納稅籌劃更為復(fù)雜

　　目前，一些建筑施工企業(yè)項(xiàng)目遍布全國(guó)，而在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，往往會(huì)選擇在項(xiàng)目地點(diǎn)購(gòu)買原材料。一方面為了節(jié)省工期時(shí)間，另一方面可節(jié)省運(yùn)輸成本。而龐大且復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會(huì)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取難度。同時(shí)，按照現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)必須在6個(gè)月之內(nèi)完成增值稅專門發(fā)票的認(rèn)證工作，若是超出這個(gè)時(shí)間，則無(wú)法再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來(lái)，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負(fù)擔(dān)，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理責(zé)任大，且工作量多[3]。

　　共2頁(yè): 上一頁(yè)12下一頁(yè)

　　摘 要：2.3現(xiàn)金流量加大帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 我國(guó)建筑行業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來(lái)支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開(kāi)展完成之后較長(zhǎng)時(shí)間才能收回全

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制論文

　　2.3現(xiàn)金流量加大帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　我國(guó)建筑行業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來(lái)支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開(kāi)展完成之后較長(zhǎng)時(shí)間才能收回全部工程款。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時(shí)收款的意識(shí)，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動(dòng)討要工程款。但增值稅是以建設(shè)單位給出的施工進(jìn)度作為征稅依據(jù)，在征稅期限到來(lái)時(shí)，建設(shè)單位還沒(méi)有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費(fèi)，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金支出和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為雙方帶來(lái)不必要的損失[4]。

　　3建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　3.1促進(jìn)建筑施工企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

　　促進(jìn)建筑施工企業(yè)決策層及職員觀念的轉(zhuǎn)變，從而使其積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策。要加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)工作，使決策層和內(nèi)部職員清楚的掌握“營(yíng)改增”政策內(nèi)容。在這一過(guò)程中，需要著重強(qiáng)調(diào)關(guān)于增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，相關(guān)責(zé)任人在購(gòu)買材料或其他活動(dòng)時(shí)，必須索要增值稅專用發(fā)票，從而抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免企業(yè)稅負(fù)加重。

　　3.2做好納稅籌劃工作

　　做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個(gè)方向考慮：

　　（1）需要引進(jìn)專業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來(lái)提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的水平。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營(yíng)改增”政策內(nèi)容這兩個(gè)方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對(duì)建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強(qiáng)企業(yè)其他職能部門對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)知，并提高職能部門對(duì)參與納稅籌劃工作的積極性。

　　（2）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)法律方面的認(rèn)知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人員一定要系統(tǒng)的了解納稅具體流程，規(guī)范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，充分了解法律知識(shí)可以幫助企業(yè)節(jié)省納稅成本。如在“營(yíng)改增”政策中，存在某項(xiàng)條例是對(duì)該建筑施工企業(yè)有利的，此時(shí)，納稅籌劃人員就需要利用好這點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)依法避稅[5]。

　　（3）加強(qiáng)上游供應(yīng)商的管理。過(guò)去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應(yīng)商時(shí)，首先考慮的是提供材料的性價(jià)比及商家信譽(yù)。而現(xiàn)階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時(shí)，還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，查看供應(yīng)商是否具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡量選擇在能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購(gòu)買材料，若是不能開(kāi)具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當(dāng)降低材料價(jià)格，從而彌補(bǔ)無(wú)法抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅的損失[6]。

　　3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

　　建筑施工企業(yè)通過(guò)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理模式可有效提高內(nèi)部管理水平，并進(jìn)一步避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工程成本中，人工勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)很大的比重。而現(xiàn)代企業(yè)往往會(huì)通過(guò)引入先進(jìn)的機(jī)械器具來(lái)提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項(xiàng)目也不例外，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)。“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)在購(gòu)買機(jī)械設(shè)備時(shí)，可抵扣這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣意味著企業(yè)可加大對(duì)機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買力度。從而形成一個(gè)良性循環(huán)，以先進(jìn)機(jī)械設(shè)備來(lái)提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著設(shè)備的引進(jìn)，企業(yè)在該部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負(fù)也越來(lái)越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展[7]。

　　結(jié)束語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可有效改善過(guò)去稅收制度中存在的重復(fù)納稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。但目前來(lái)看，在實(shí)際稅收過(guò)程中還存在很多問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營(yíng)改增”政策下健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過(guò)科學(xué)的方式來(lái)合理避稅、節(jié)稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，以先進(jìn)技術(shù)來(lái)帶動(dòng)生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]姜潞薇.基于營(yíng)改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界,20xx,04.

　　[2]張黎明.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響及其應(yīng)對(duì)措施[J].改革與開(kāi)放,20xx,03.

　　[3]張慧芳.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,22.

　　[4]孫蓉.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),20xx,16.

【營(yíng)改增論文】相關(guān)文章：

營(yíng)改增論文07-23

營(yíng)改增論文【合集】07-23

營(yíng)改增論文【精華】07-23

（熱門）營(yíng)改增論文14篇07-23

營(yíng)改增論文(優(yōu)選15篇)07-23

營(yíng)改增培訓(xùn)心得08-18

營(yíng)改增與工作總結(jié)11-09

營(yíng)改增工作總結(jié)05-28

營(yíng)改增與工作總結(jié)推薦12-13