完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議論文
一、目前銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
近年來(lái)，各商業(yè)銀行普遍加大了內(nèi)部審計(jì)制度的改革力度，在構(gòu)建內(nèi)審體系、完善內(nèi)審機(jī)制、發(fā)揮內(nèi)審功能等方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但是與國(guó)外先進(jìn)銀行相比，還存在著較大差距，集中體現(xiàn)在認(rèn)知差，嚴(yán)肅性、機(jī)構(gòu)設(shè)置和資源配備相對(duì)不足，并由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、有效性、權(quán)威性等方面還存在許多缺陷。
1.審計(jì)認(rèn)識(shí)偏差
首先，迄今還有不少銀行的管理層認(rèn)為審計(jì)部門(mén)不能創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)銀行內(nèi)審工作的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。其次，由于認(rèn)知和組織體系建設(shè)滯后，使得內(nèi)部審計(jì)很難成為商業(yè)銀行激勵(lì)約束制度，尤其是難以將業(yè)績(jī)考評(píng)與問(wèn)責(zé)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，加之銀行內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)審報(bào)告制度和報(bào)告線路，外部監(jiān)督部門(mén)也無(wú)從對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行檢查和評(píng)估。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員工作權(quán)威性和客觀性的基本前提，是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的最重要的原則。但是，目前部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系還未完全實(shí)現(xiàn)垂直、獨(dú)立管理，內(nèi)審人員與被審計(jì)單位還存在這樣那樣的利益依附，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)仍缺乏獨(dú)立性，難以對(duì)管理層的決策行為、程序、效果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。首先，從公司治理來(lái)看，有些銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是向高級(jí)管理層而不是直接向董事會(huì)報(bào)告，重要問(wèn)題常常被輕描淡寫(xiě)過(guò)濾掉。其次，從系統(tǒng)管理看，內(nèi)部審計(jì)還未完全獨(dú)立于區(qū)域性管理而建立系統(tǒng)內(nèi)自上而下的垂直體系。第三，從內(nèi)部控制來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)尚未實(shí)行崗位輪換和回避制度。銀行內(nèi)審人員不宜長(zhǎng)期從事一類(lèi)特定業(yè)務(wù)或一個(gè)特定區(qū)域的審計(jì)工作，在有利益沖突的情況下也必須實(shí)行回避制度。
3.審計(jì)資源短缺
一是人員配備不足。在目前我國(guó)銀行業(yè)，除少數(shù)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員占全部員工比例達(dá) ２％ 這個(gè)國(guó)際水準(zhǔn)之外，大多數(shù)只有 １％ 左右，人員配備嚴(yán)重不足，且內(nèi)審人員的薪酬激勵(lì)和在行內(nèi)的地位也相對(duì)偏低。二是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平不高，專(zhuān)業(yè)勝任能力相對(duì)不足。特別是缺乏具備 ＩＴ、資金營(yíng)運(yùn)、金融衍生產(chǎn)品等知識(shí)的專(zhuān)業(yè)化審計(jì)人才，以及綜合素質(zhì)較高、銀行業(yè)務(wù)全面的復(fù)合型審計(jì)人才，不能適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展的需要。三是審計(jì)手段相對(duì)滯后。目前銀行內(nèi)部審計(jì)還處于“手工檢查為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)為次；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為次；事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)較少；合規(guī)性審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)為輔”的狀態(tài)，審計(jì)手段與技術(shù)匱乏，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平。
4.審計(jì)效果欠佳
一是未能有效防范各類(lèi)案件的發(fā)生。對(duì)照近年來(lái)銀行業(yè)發(fā)生的各類(lèi)典型案件，發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，就是 ８０％以上的案件都是因?yàn)椤坝兄贫榷鴽](méi)有嚴(yán)格執(zhí)行”造成的，且作案期間都經(jīng)過(guò)多次內(nèi)審而未被發(fā)現(xiàn)。在很多大案要案背后，都有內(nèi)部審計(jì)薄弱的陰影，內(nèi)部審計(jì)薄弱仍是我國(guó)銀行業(yè)案件發(fā)生的主要原因之一。二是審計(jì)檢查的深度及力度不夠。就目前情況看，銀行內(nèi)部審計(jì)很大程度上還處于查錯(cuò)糾弊階段，缺乏對(duì)銀行管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系以及經(jīng)濟(jì)效益狀況的審計(jì)評(píng)價(jià)，特別是對(duì)內(nèi)控體系還不能實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理，因而無(wú)法適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。三是缺乏規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量保證、評(píng)價(jià)與改進(jìn)制度。目前，銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏規(guī)范化的審計(jì)工作質(zhì)量衡量和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此更談不上審計(jì)制度的規(guī)范化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，致使審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保障。
二、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
1.更新審計(jì)觀念，拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍
首先，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，變事后監(jiān)督職能為事前預(yù)警職能，從單純的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾韺犹峁┛尚行越ㄗh，為各業(yè)務(wù)部門(mén)提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢(xún)服務(wù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由 “監(jiān)督型”向 “服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理中的增值作用。其次，面對(duì)開(kāi)放的金融市場(chǎng)，我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)日益明顯，內(nèi)部審計(jì)必須將證券、保險(xiǎn)、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍，加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的審計(jì)監(jiān)督，持續(xù)跟蹤了解對(duì)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)可能產(chǎn)生不良影響的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)缺乏控制或者控制不足的業(yè)務(wù)流程提出完善建議，對(duì)控制過(guò)度并導(dǎo)致服務(wù)效率低下的情況提出優(yōu)化方案，促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展，也使管理層和其他職能部門(mén)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)制度
對(duì)于沒(méi)有建立垂直內(nèi)部審計(jì)體系的商業(yè)銀行，應(yīng)盡快設(shè)立獨(dú)立的、隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)由董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）直接任命以保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)各分支行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)實(shí)行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受總行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要任務(wù)是推動(dòng)銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促銀行依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)等，其人員的工資報(bào)酬、晉升福利均由總行決定。對(duì)于已經(jīng)建立了垂直體系的商業(yè)銀行，主要是縮短委托代理鏈條，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來(lái)，增強(qiáng)委托約束力。或者建立跨層級(jí)、跨機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接領(lǐng)導(dǎo)，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離。另外，審計(jì)委員會(huì)還可以通過(guò)章程明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員可以參與組織的重大決策討論，可以不受限制地接觸相關(guān)信息等，以保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。
3.提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力量
盛京銀行始終重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持以人為本，實(shí)行了科學(xué)嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入退出機(jī)制和有計(jì)劃的后續(xù)教育機(jī)制，為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展空間，也培養(yǎng)出了一支具有較高綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。盛京銀行實(shí)行職業(yè)準(zhǔn)入與退出制度，把好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)源頭關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入、禁止和退出條件，對(duì)審計(jì)分部主任、總審計(jì)師和審計(jì)辦事處主任等審計(jì)管理人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)歷、資歷和年齡等方面都有硬性規(guī)定，形成了一系列內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的要求，從源頭上保證了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍保持著較高的整體水平。另外，盛京銀行從專(zhuān)業(yè)化入手，提高審計(jì)人員勝任能力。盛京銀行將專(zhuān)業(yè)化作為提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的突破口。
4.提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)電子化水平，改進(jìn)審計(jì)方法
首先，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與量化技術(shù)的研究，在引入量化管理和模型化等國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的同時(shí)，要根據(jù)我國(guó)國(guó)情設(shè)計(jì)具體的參數(shù)指標(biāo)，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)和小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的.管理，實(shí)施全過(guò)程的質(zhì)量控制，重點(diǎn)關(guān)注形成報(bào)告過(guò)程中能給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)怎樣的改善，從而進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，提高銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)，根據(jù)商業(yè)銀行的具體情況，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的操作規(guī)則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目大類(lèi)制定規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，并組織實(shí)施。最后，盡快建立現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，逐步實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)接口銜接，實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部審計(jì)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)工作過(guò)程電子化，從而通過(guò)加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，使得現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有的放矢，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。
5.加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督
銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)要做好對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理工作，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等情況的檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)體系是否充分發(fā)揮作用、是否滿(mǎn)足銀行當(dāng)前的業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)水平的需要以及內(nèi)部審計(jì)工作是否遵循有關(guān)規(guī)定。同時(shí)，還要檢查銀行對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋與整改情況，據(jù)此評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用或取得了實(shí)際效果。銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)與商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)定期舉行會(huì)議，交流審計(jì)情況與信息，并定期與商業(yè)銀行董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通，就審計(jì)目標(biāo)、監(jiān)管目標(biāo)以及其他雙方共同關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行討論，爭(zhēng)取在重大問(wèn)題上達(dá)成一致，形成監(jiān)管合力。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，有著外部審計(jì)無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)，既可以對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面檢查，又可對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)成本，增加銀行價(jià)值。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于商業(yè)銀行加強(qiáng)自我約束、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力至關(guān)重要。
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