會計信息披露學(xué)芻議論文
論文摘要：企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主要組成要素，其會計信息披露對市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本文擬通過分析當(dāng)前對于會計信息披露深厚的實踐和理論研究，建立一個完整的會計信息披露學(xué)體系來指導(dǎo)實務(wù)。本文從會計信息披露實踐和理論研究的現(xiàn)狀著手，分析建立會計信息披露學(xué)的必要性及客觀可能性，為會計信息披露學(xué)的建立提供了依據(jù)，并構(gòu)建會計信息披露學(xué)基本框架，包括其理論基礎(chǔ)、原則、動機(jī)等，最后給出了對于建立會計信息披露學(xué)的展望。
論文關(guān)鍵詞：會計信息披露,會計信息披露學(xué),會計信息披露學(xué)框架
一、建立會計信息披露學(xué)的客觀性
會計信息披露學(xué)作為一門學(xué)科，以會計信息披露的實踐活動為基礎(chǔ)，研究其規(guī)律性，并上升為理論，從而使其不斷充實完善，可以更好的為信息披露、進(jìn)而為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)。因此，創(chuàng)建會計信息披露學(xué)是由會計信息披露的實踐活動及其意義所決定的。
（一）會計信息披露的實踐意義
會計信息披露對于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)、政府和投資者是市場經(jīng)濟(jì)主要的參與者，會計信息披露是投資者了解被投資公司經(jīng)營狀況的主要途徑，是聯(lián)系市場各方參與者的紐帶。會計信息披露有助于提高市場的透明度，規(guī)范市場行為，形成良好健康的市場秩序，確保市場的組織和服務(wù)功能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而促使公平競爭，提高投資理性，減少投機(jī)行為。
1.企業(yè)進(jìn)行會計信息披露的意義
定期披露可能影響投資者決策的信息是企業(yè)必須履行的義務(wù),企業(yè)管理層通過披露會計信息傳遞企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資源配置和財務(wù)風(fēng)險等信息。宏觀上,它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場的運(yùn)轉(zhuǎn),有助于社會資源的優(yōu)化配置,有助于維護(hù)市場秩序,促進(jìn)市場的發(fā)展；微觀上，對于企業(yè)，既有助于落實和考核經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任，又可以擴(kuò)大企業(yè)籌資、降低籌資成本；對于信息需求者，它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益。
2．會計信息披露有助于投資者做出正確的投資決策
投資者做為市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者，只有了解了公司的實際情況，才能做出正確的投資決策，形成資本的合理流動,而會計信息披露是投資者了解被投資公司經(jīng)營狀況的主要途徑。會計信息能夠正確地評價公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和發(fā)展前景，集中地說明了投資回報的高低和經(jīng)營風(fēng)險的大小，并提供一定的預(yù)警作用，為投資者正確決策提供依據(jù)。會計信息披露的目的之一，便在于向市場的參與者提供對其決策有用的信息。
3．良好的會計信息披露是會計監(jiān)管有效的基礎(chǔ)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，而政府管理部門依據(jù)各種信息，采取宏觀調(diào)控措施，健全、完善的會計信息披露是政府管理與監(jiān)督公司或企業(yè)行為的重要依據(jù)。通過企業(yè)的會計信息披露，政府規(guī)范著整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實現(xiàn)了社會資源的有效配置，加強(qiáng)了資本市場的公平性，減少了社會獲得信息的總成本，保證了國民經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
（二）實務(wù)的不斷發(fā)展要求我們建立會計信息披露學(xué)以對其進(jìn)行理論指導(dǎo)
近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和會計理論研究的不斷深入，陸續(xù)出現(xiàn)了許多新的會計學(xué)分支學(xué)科，對企業(yè)制度的改革和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了很大的推動作用。
會計信息披露作為會計工作的重要組成部分，與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分緊密的聯(lián)系。證券市場的蓬勃發(fā)展既給會計信息披露帶來了生機(jī)和活力，也對其提出了新的要求。在這種情況下，如何解決會計信息披露領(lǐng)域原已存在、現(xiàn)在更加突出的如會計信息質(zhì)量不高、相關(guān)程度低、不及時等問題，迫切需要系統(tǒng)、完整的理論來從根本上給予解答和指導(dǎo)。盡管目前企業(yè)均已經(jīng)意識到了會計信息披露的重要性，也有披露信息的動機(jī)，理論界也廣泛對其進(jìn)行了研究，但遺憾的是，至今仍未形成一套系統(tǒng)的會計信息披露學(xué)體系，會計信息披露在與實務(wù)結(jié)合時出現(xiàn)了很多盲點(diǎn)。因此，必須盡快建立起符合各國國情、符合各自證券市場發(fā)展水平的會計信息披露學(xué)體系，充分發(fā)揮會計信息披露理論對實務(wù)的指導(dǎo)作用。
二、建立會計信息披露學(xué)的理論基礎(chǔ)
深厚的會計信息披露的理論研究使會計信息披露學(xué)的建立具備了客觀可能性。從世界范圍來看，對于會計信息披露已有幾百年的研究歷史。近年來伴隨著股份制企業(yè)的發(fā)展，特別是隨著資本市場迭連出現(xiàn)的一系列會計造假事件，引起會計界的巨大反響和深思，也使得會計信息披露的研究成為嚴(yán)峻課題，已有很多學(xué)者就會計信息披露存在的`問題及產(chǎn)生原因進(jìn)行了認(rèn)真思考，力圖找出解決問題的思路和對策。目前對會計信息披露的研究已經(jīng)相當(dāng)規(guī)范和系統(tǒng)，該學(xué)科已基本成熟，表現(xiàn)為：會計信息披露制度日趨完善；發(fā)表了大量的學(xué)術(shù)論文；出版了一批專著；找出了會計信息披露的基本特征，揭示了其發(fā)展規(guī)律和發(fā)展方向。
20世紀(jì)80年代以來，會計信息披露理論日益成為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的一個重要組成部分。按照不同的標(biāo)準(zhǔn),會計信息披露有不同的分類和度量方法。Verrocchio(2001)把信息披露分為三大類:“基于聯(lián)系的披露”影響資產(chǎn)均衡價格和交易數(shù)量從而改變投資者個人行為,“基于自主選擇的披露”反映管理者和企業(yè)如何謹(jǐn)慎選擇披露他們了解的信息,“基于效率的披露”主要討論哪些披露的制度安排更適合于優(yōu)先滿足信息缺乏的環(huán)境。
隨著證券市場的發(fā)展，對于上市公司的會計信息披露的規(guī)范、立法、制度建設(shè)等也處于不斷完善之中。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，大致可以將信息披露制度的發(fā)展分為三個階段：自由放任時期（19世紀(jì)40年代以前）、制度初建時期（19世紀(jì)40年代20世紀(jì)20年代）、發(fā)展與完善時期（20世紀(jì)20年代以后）。
會計信息披露的方式也在不斷變化著。僅以美國證券市場為例，自1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后美國的會計信息披露方式經(jīng)歷了五個階段：強(qiáng)制性信息披露階段、預(yù)測性信息披露階段、未來性信息披露階段、鼓勵自愿性信息披露階段、強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露相結(jié)合的階段。
國內(nèi)對會計信息披露方面的研究也很多，在會計信息披露質(zhì)量與市場效率、投資者保護(hù)、會計信息披露質(zhì)量對資本成本的影響，會計信息的需求和供給等方面廣大學(xué)者進(jìn)行了深入探討，得出了寶貴而又富有建設(shè)性的結(jié)論。陸正飛、劉桂進(jìn)（2002）通過對公眾投資者信息需求的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)信息的真實性、及時性和充分披露時我國公眾投資者認(rèn)為最重要的質(zhì)量特征。潘琰、辛清泉（2004）對中國投資者使用公司報告的主要目的、投資決策模式、信息需求偏好及他們對公司報告質(zhì)量的評價等進(jìn)行了全面調(diào)查。謝清喜（2005）認(rèn)為上市公司信息披露中的信息不對稱嚴(yán)重影響信息披露的有效性。
三、會計信息披露學(xué)的體系構(gòu)建
（一）會計信息披露的理論基礎(chǔ)
1.有效市場假說
EugeneFama教授建立的“有效市場假說”，證實了會計信息能夠?qū)ν顿Y者的投資決策產(chǎn)生影響，為會計信息披露的理論建立了基礎(chǔ)。根據(jù)市場能夠有效利用的信息范圍和利用這些信息的成本，F(xiàn)ama教授將市場的有效性分為弱式有效市場、半強(qiáng)式有效市場和強(qiáng)式有效市場三種類型，這三種形態(tài)均與會計信息披露有著密切的聯(lián)系。證券市場的有效性與證券市場信息披露的充分性之間存在正相關(guān)關(guān)系，信息披露的范圍越大，透明度越高，市場的有效性也就越高。會計信息披露就是為了讓投資人能夠以同等機(jī)會獲得充分的與投資決策相關(guān)的信息。
2.信息不對稱理論
信息不對稱是指交易雙方之間信息分布不均衡。由于公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，代理人了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績，占有較多的信息處于優(yōu)勢和主動地位；委托人并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，通過代理人提供的會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，處于劣勢和被動地位。這種信息非對稱性為虛假會計信息提供了條件，為了改善這一信息不對稱狀況，委托人于是要求代理人提供有關(guān)企業(yè)的各種經(jīng)營活動的信息。
3.委托代理理論
現(xiàn)代公司制度下，投資者（委托人）與管理者（代理人）之間存在著由委托代理關(guān)系帶來的利益不相容的情況，主要表現(xiàn)為道德風(fēng)險和逆向選擇兩個方面。為了避免這一情況的發(fā)生，投資者于是要求管理者定期或不定期地提供有關(guān)企業(yè)的各種經(jīng)營活動的信息，使得這種信息不對稱的情況達(dá)到最小化。企業(yè)會計信息披露在一定程度上使投資者獲得更多的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理的信息，從而監(jiān)督經(jīng)營者的管理，以有利于自己的投資決策。
（二）會計信息披露的目標(biāo)
會計信息披露的目標(biāo)是指會計信息披露所要達(dá)到的目的和要求。會計的目標(biāo)是向投資者提供于決策有用的信息。會計信息披露的目標(biāo)應(yīng)從屬于會計目標(biāo)，至少具有以下兩個目標(biāo)：
1.會計信息披露能提高市場的效率，實現(xiàn)社會財富最大化。市場經(jīng)濟(jì)活動中會計信息具有一種引導(dǎo)資金流向的信號作用，它可以導(dǎo)致社會資金從低效率的企業(yè)流向高效率的企業(yè)，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，從而提高市場的效率。
2.會計信息披露可以保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。披露會計信息可以減少直至消除信息不對稱，防止利用內(nèi)幕消息和內(nèi)部交易從事欺詐活動，起到保護(hù)廣大投資者合法權(quán)益的作用，并可引導(dǎo)公開發(fā)行股票公司的會計行為朝著健康的方向發(fā)展。
簡而言之，會計信息披露的目標(biāo)是為了實現(xiàn)資源的有效配置和保護(hù)廣大投資者的利益。這兩個目標(biāo)相互統(tǒng)一，是相輔相成的。
（三）會計信息披露的原則
企業(yè)會計信息披露應(yīng)遵循以下四大原則：
1.充分性和完整性原則
無論是對公司發(fā)展有利的財務(wù)、經(jīng)營信息，還是對公司發(fā)展不利的信息，都將影響投資者的決策，從理論上講，影響投資者決策的所有信息均應(yīng)予以披露。這就要求會計人員在提供會計信息時，必須全面完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的會計數(shù)據(jù)。
2.真實性和準(zhǔn)確性原則
企業(yè)提供的有關(guān)信息應(yīng)該真實、客觀、準(zhǔn)確，不能弄虛作假、欺騙公眾。信息生產(chǎn)、信息交流均必須可靠，這是信息利用的前提條件。企業(yè)的會計信息披露必須真實、準(zhǔn)確，信息產(chǎn)品低劣、信息失真就必然導(dǎo)致投資者決策失誤。
3.及時性原則
投資者在投資過程中能否具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力，能否對不斷變化的客觀環(huán)境迅速作出反應(yīng)和決策，其關(guān)鍵在于能否及時、準(zhǔn)確地掌握信息。對此，要求企業(yè)應(yīng)該按規(guī)定在第一時間內(nèi)及時披露應(yīng)該披露的會計信息，以防止內(nèi)幕交易，損害投資者的利益。
4.重要性原則
指信息如果不單獨(dú)披露,將足以影響信息使用者的正確決策,即重要的經(jīng)濟(jì)事項及其影響應(yīng)在財務(wù)會計上予以詳盡的披露,而對于那些次要的信息可以適當(dāng)簡化或省略,以避免掩蓋或沖淡重要信息的有效性。
（四）會計信息披露的形式和內(nèi)容
企業(yè)會計信息披露包括強(qiáng)制性披露和自愿性披露兩種。
1.強(qiáng)制性披露
強(qiáng)制性信息披露又稱法定信息披露，是指公司應(yīng)按公允會計準(zhǔn)則和其他法律、法規(guī)的要求，必須在公司對外報告中披露的內(nèi)容，是對已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行揭示，包括基本財務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、審計報告等，具有嚴(yán)格的規(guī)范性和定期性。
強(qiáng)制性披露的內(nèi)容一般包括招股說明書，上市公告書，定期報告和臨時報告。招股說明書是投資者了解發(fā)行人的重要途徑，上市公告書可以幫助投資者了解股票的價值和前景，定期報告包括中期報告和年度報告，臨時報告又分為重大事件公告和公司收購公告兩種。
2．自愿性披露
隨著企業(yè)所處的環(huán)境的變化，信息使用者迫切希望企業(yè)能提供更透徹、更可靠的信息披露。在此大趨勢下，許多企業(yè)開始有意識的主動披露一些與企業(yè)相關(guān)但又超出公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求規(guī)范的信息，也即實行自愿披露。
公司為了提高企業(yè)價值，維持自己在資本市場中的信譽(yù)以及與投資者之間的良好關(guān)系，獲取稀缺資本，降低代理成本、籌資成本，往往傾向于自愿披露以下內(nèi)容：公司背景信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)；戰(zhàn)略規(guī)劃公司面臨的機(jī)會、風(fēng)險及相應(yīng)措施；社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息；未確認(rèn)的無形資產(chǎn)和研發(fā)活動;預(yù)測性信息；主要產(chǎn)品分析；分部報告等。
（五）會計信息披露制度
會計信息披露制度是企業(yè)為保障投資者利益、接受政府部門和社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等信息和資料向法定主體報告(上市公司要向社會公開或公告)，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括企業(yè)成立時的披露規(guī)范，也包括經(jīng)營后的持續(xù)信息披露規(guī)范。具體來說其內(nèi)容主要包括：對會計信息加工的規(guī)范制度,對會計信息審核的規(guī)范制度,對會計信息傳播的規(guī)范制度,對傳播對象的規(guī)范制度和對會計信息使用的規(guī)定。
四、對于建立會計信息披露學(xué)的展望
完善、行之有效的會計信息披露對于維護(hù)與規(guī)范企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)廣大投資者的利益有著積極的作用。隨著資本市場、社會經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的的進(jìn)一步發(fā)展，會計信息披露在其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上，披露的方式、方法等方面，都將發(fā)生重大變化，會計信息披露學(xué)的建立也應(yīng)符合會計信息披露的實踐，與時俱進(jìn)，充分發(fā)揮理論對于實務(wù)的指導(dǎo)作用。
（一）樹立正確的指導(dǎo)思想和方法
以馬克思主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論為指導(dǎo)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，揭示其內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合當(dāng)前會計信息披露的實際狀況和發(fā)展趨勢，對一些新的問題進(jìn)行深入探討，開拓會計信息披露學(xué)尚未認(rèn)識的領(lǐng)域，豐富和完善會計信息披露理論，從而為促進(jìn)會計信息建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供理論指導(dǎo)。
（二）加速推進(jìn)會計信息化進(jìn)程
當(dāng)今世界已經(jīng)進(jìn)入全面信息化時代，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，這帶來了會計信息披露模式的一場革命，信息化會計時代已經(jīng)來臨。會計信息披露手段得到極大的創(chuàng)新，會計信息披露實踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的會計信息披露方式過度到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的新階段。這必將帶來新的會計信息披露革命，以實時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代財務(wù)數(shù)據(jù)披露。會計信息披露學(xué)的建立必須考慮到信息技術(shù)革命，順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢，貫徹落實國家信息化戰(zhàn)略，加強(qiáng)會計信息化的研究。
（三）建立和健全會計信息披露制度
目前所實行的會計信息披露制度的內(nèi)容主要是針對上市公司的，也就是說它只滿足了上市公司的會計信息需求者，對非上市公司的會計信息需求者缺乏系統(tǒng)研究。此外，企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員對目前被要求提供的會計信息內(nèi)容、方式和質(zhì)量都有不滿意的方面，具有在兩者中起平衡作用的會計信息披露規(guī)范應(yīng)發(fā)揮其功能。我們應(yīng)該通過法律法規(guī)的制定來加強(qiáng)監(jiān)管力度，明確證券市場各相關(guān)主體的法律責(zé)任并加大執(zhí)法力度，盡快為會計信息披露規(guī)則提供系統(tǒng)和詳細(xì)的編報指南，最終建立起科學(xué)合理的會計信息披露制度形成機(jī)制，完善會計信息披露學(xué)的內(nèi)容。
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