正泰電器成本管理與控制分析論文
正泰電器在信息化建設(shè)過程中，結(jié)合生產(chǎn)方式的不斷變化，憑借 ERP R/3系統(tǒng)，采用訂制式成本核算模式與成本監(jiān)控管理體系，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品成本的及時(shí)核算與有效監(jiān)控。
一、以 ERP 系統(tǒng)為基礎(chǔ)，根據(jù)公司生產(chǎn)模式進(jìn)行成本核算
（一）成本核算體系的構(gòu)建
正泰電器 ERP系統(tǒng)根據(jù)公司組織架構(gòu)與生產(chǎn)流程的實(shí)際情況并結(jié)合管理需要，設(shè)立了多個(gè)大成本核算主體，并為相應(yīng)的成本核算主體設(shè)置不同的利潤中心，利潤中心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制。為了詳細(xì)管控成本，在利潤中心下設(shè)置成本中心，用于歸集不同系列產(chǎn)品發(fā)生的人工成本和制造費(fèi)用。成本中心是管理會(huì)計(jì)中的最小職責(zé)單位，是每一筆費(fèi)用的具體接收者，實(shí)現(xiàn)對于責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃、認(rèn)定、控制和分?jǐn)偂榱司_計(jì)算成本，成本中心又根據(jù)產(chǎn)品的不同工序分成若干的工作中心，工作中心是系統(tǒng)中的一個(gè)組織單位，執(zhí)行并完成工單與任務(wù)單上的工作，有特定的可用工作能力，工作中心可以是人、機(jī)器或者流水線，也可以是一個(gè)生產(chǎn)單元，工作中心與 ERP 其他模塊集成可以計(jì)算成本、工效等。同時(shí)，按發(fā)生的產(chǎn)品成本不同屬性設(shè)置成本要素，成本要素的作用是收集成本，將不同科目相同屬性費(fèi)用歸集到一起，例如生產(chǎn)人員的“五險(xiǎn)一金”發(fā)生時(shí)計(jì)入不同的三級(jí)科目，但通過成本要素都?xì)w集為“其他人工”。
（二）細(xì)化到訂單的成本核算
月底，財(cái)務(wù)部門首先利用 ERP 系統(tǒng)，將各核算主體的綜合管理等不產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益部門的費(fèi)用依照當(dāng)月標(biāo)準(zhǔn)人工的比例分?jǐn)傊辽a(chǎn)車間等部門。之后將各生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用加上分?jǐn)傔^來的費(fèi)用連同人工成本，根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工進(jìn)行生產(chǎn)訂單的重估，使每張生產(chǎn)訂單的工費(fèi)總計(jì)與實(shí)際發(fā)生金額一致。接下來，運(yùn)用差異分?jǐn)偝绦驅(qū)?dāng)月發(fā)生的原材料差異、自制半成品差異進(jìn)行差異轉(zhuǎn)移 ：屬于生產(chǎn)訂單耗用的差異轉(zhuǎn)移至相應(yīng)訂單，調(diào)撥給其他核算主體的差異則轉(zhuǎn)移至接受核算主體再進(jìn)行訂單轉(zhuǎn)移。該程序完成后生產(chǎn)訂單的原材料及自制半成品的金額已調(diào)整為實(shí)際成本（而非標(biāo)準(zhǔn)成本）。而后對訂單進(jìn)行結(jié)算，全部完工的訂單上的工費(fèi)差異和材料差異都結(jié)轉(zhuǎn)成為成品物料差異，部分完工的訂單扣除已轉(zhuǎn)出的成品后形成在產(chǎn)品，全部未完工產(chǎn)品則結(jié)轉(zhuǎn)成為在產(chǎn)品。最后，通過銷存比分?jǐn)偝绦驅(qū)⒊善肺锪喜町惏凑珍N售和庫存的金額比例分別轉(zhuǎn)換為主營業(yè)務(wù)成本和庫存金額。
（三）推行標(biāo)準(zhǔn)
成本核算除月底核算以外，ERP 系統(tǒng)還提供了基于物料組成清單（BOM）和工藝路線的標(biāo)準(zhǔn)成本核算，加快了產(chǎn)品成本的對外報(bào)價(jià)速度。此外，標(biāo)準(zhǔn)成本的核算還有利于對日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，例如可以通過定期的標(biāo)準(zhǔn)成本核算核對該期間標(biāo)準(zhǔn)成本的變化幅度，在排除掉零部件上浮的原因后可查找出 BOM 的不規(guī)范修改、零部件出入庫導(dǎo)致移動(dòng)平均價(jià)格有誤等影響原因，從另一個(gè)角度進(jìn)行了成本監(jiān)控。
二、利用信息化平臺(tái)，根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針進(jìn)行成本控制
（一）基于戰(zhàn)略的成本預(yù)算體系
正泰電器的`成本預(yù)算是根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針與年度目標(biāo)，以內(nèi)外部環(huán)境因素分析和預(yù)測為前提，通過各部門的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、協(xié)調(diào)合作，以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算作為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。成本預(yù)算通常以銷售為起點(diǎn)。銷售部門確定預(yù)算期銷售收入，生產(chǎn)部門結(jié)合 ERP 和 BW 系統(tǒng)提供的詳細(xì)物料銷售收入和庫存情況確定預(yù)算期的產(chǎn)值。與此同時(shí)，采購部門根據(jù)原材料價(jià)格的預(yù)測使用零部件調(diào)價(jià)平臺(tái)內(nèi)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確定零部件的采購價(jià)格。財(cái)務(wù)部門結(jié)合各相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)，依靠 ERP 中標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資的工藝路線確定預(yù)算期直接人工成本，按照歷史數(shù)據(jù)和控制目標(biāo)對制造費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算。原材料、人工成本和制造費(fèi)用各分部預(yù)算結(jié)合成為完整的生產(chǎn)成本預(yù)算。成本預(yù)算過程中形成的制造費(fèi)用率等指標(biāo)將作為業(yè)績考核的主要指標(biāo)，對價(jià)值鏈成本管理的整個(gè)過程起指導(dǎo)性的作用。
（二）完整供應(yīng)鏈與價(jià)值流的業(yè)務(wù)成本監(jiān)控
1. 多層次采購價(jià)格管理。財(cái)務(wù)部相關(guān)人員參與制定和修訂零部件價(jià)格核算標(biāo)準(zhǔn)，使零部件采購價(jià)格核算有據(jù)可依。同時(shí)組織市場價(jià)格調(diào)查，監(jiān)督物料價(jià)格核算、價(jià)格調(diào)整及供方議價(jià)、招投標(biāo)等價(jià)格管理全過程，對業(yè)務(wù)部門價(jià)格執(zhí)行過程進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與績效考核掛鉤。財(cái)務(wù)部門運(yùn)用零部件調(diào)價(jià)平臺(tái)，對零部件的構(gòu)成要素（如白銀、銅、塑料等）進(jìn)行分解，當(dāng)不同材質(zhì)的原材料市場價(jià)格發(fā)生漲跌達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整要求，通過零部件價(jià)格調(diào)整平臺(tái)統(tǒng)一調(diào)整，并將調(diào)整后的價(jià)格同步到 ERP 系統(tǒng)。這種方式既保證了供應(yīng)商的利益，也使公司的成本得到快速及時(shí)的反應(yīng)，取得了雙贏的效果。ERP 能記錄每一個(gè)零部件的采購價(jià)格信息記錄，這使得通過改變核算成本的日期，能夠準(zhǔn)確計(jì)算過去任一時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本。不同的供應(yīng)商有不同的報(bào)價(jià)，在傳統(tǒng)方式下對零部件入庫時(shí)庫存金額的計(jì)算、供應(yīng)商應(yīng)付賬款的統(tǒng)計(jì)都比較繁瑣且容易出錯(cuò)。ERP 可根據(jù)不同供應(yīng)商建立供應(yīng)商編號(hào)，對應(yīng)不同的采購價(jià)格信息記錄。當(dāng)前端完成入庫操作時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)不同的供應(yīng)商對應(yīng)的采購單價(jià)自動(dòng)生成入庫金額并對應(yīng)生產(chǎn)供應(yīng)商 GR/IR 金額。收到供應(yīng)商稅票時(shí)則通過發(fā)票校驗(yàn)程序?qū)?GR/IR 金額轉(zhuǎn)換為應(yīng)付 賬款。
2. 新產(chǎn)品開發(fā)成本管理。正泰電器在新產(chǎn)品項(xiàng)目開發(fā)立項(xiàng)之時(shí)對項(xiàng)目各方面將要發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，包含模具費(fèi)用、認(rèn)證費(fèi)用等。公司在 ERP 系統(tǒng)中建立各項(xiàng)目的獨(dú)立內(nèi)部統(tǒng)計(jì)訂單并實(shí)行專項(xiàng)核算，將開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目的訂單中，嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算對項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行控制。產(chǎn)品開發(fā)完成后，根據(jù)相關(guān)技術(shù)數(shù)據(jù)核算單臺(tái)產(chǎn)品成本，與目標(biāo)成本相比較，以驗(yàn)證新產(chǎn)品在市場中的競爭力，保證新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)之時(shí)就具有一定的成本優(yōu)勢。
3. 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化下的成本監(jiān)控。正泰電器對產(chǎn)品組成零部件用量清單、工藝路線（單臺(tái)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工成本和制造費(fèi)用）等錄入 ERP 的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，確保產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性。實(shí)時(shí)跟蹤生產(chǎn)訂單中組成零部件清單和工藝路線，確保實(shí)際發(fā)生成本的準(zhǔn)確性 ；監(jiān)督各成本中心工費(fèi)的合理性與正確性，分析訂單差異率與存貨情況。根據(jù)成本核算結(jié)果分析產(chǎn)品實(shí)際獲利能力，及時(shí)找出成本變動(dòng)的關(guān)鍵原因所在，為產(chǎn)品定價(jià)決策提供支持。
（三）基于 ERP 系統(tǒng)構(gòu)建全價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)分析
1. 定期分析。財(cái)務(wù)定期分析分為月度分析、季度分析與年度分析，每月對產(chǎn)品成本及毛利情況、存貨和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行分析 ；按季度匯總月度分析相關(guān)內(nèi)容并結(jié)合年度預(yù)算制定的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，反映存在的問題，并提出合理的建議 ；年度分析則側(cè)重全年的預(yù)算完成情況并指導(dǎo)下一年度的預(yù)算編制。
2. 專項(xiàng)分析。財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理層的需要進(jìn)行專項(xiàng)分析，包括利用采購價(jià)格分析找出原材料價(jià)格浮動(dòng)的原因 ；利用人工分析控制產(chǎn)品成本的上漲 ；利用輔料分析控制費(fèi)用的發(fā)生額 ；利用質(zhì)量成本分析有針對性地進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)。
3. 多維度數(shù)據(jù)分析。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理層的需要，運(yùn)用多種分析方法對包括銷售渠道、生命周期、政策類別、專項(xiàng)市場和售達(dá)客戶等多種維度數(shù)據(jù)進(jìn)行銷售毛利分析，掌握產(chǎn)品毛利用以制定精準(zhǔn)的銷售政策。
三、在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，運(yùn)用多種方法與信息化工具進(jìn)行成本決策
（一）運(yùn)用基于結(jié)構(gòu)法的動(dòng)態(tài)成本模型，提供銷售價(jià)格決策建議
由于產(chǎn)品種類多，市場情況瞬息萬變，為了提高對產(chǎn)品定價(jià)支持的快速響應(yīng)，公司建立了動(dòng)態(tài)成本模型。首先，依據(jù)銷售情況確定公司的主導(dǎo)產(chǎn)品型號(hào)規(guī)格，并用 ERP 對各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的料工費(fèi)進(jìn)行分解，根據(jù)調(diào)價(jià)信息平臺(tái)中的零部件構(gòu)成情況及其材質(zhì)重量，計(jì)算出產(chǎn)品材質(zhì)含量，形成動(dòng)態(tài)成本模型。其次，根據(jù)原材料價(jià)格、人工等成本因素的波動(dòng)，預(yù)測產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。最后，結(jié)合實(shí)時(shí)的銷售政策，測算不同維度產(chǎn)品的銷售毛利情況，為產(chǎn)品定價(jià)或制定當(dāng)前的營銷政策提供信息支持。
（二）設(shè)備投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測算，指導(dǎo)設(shè)備投資決策
設(shè)備投資時(shí)必須對設(shè)備產(chǎn)能、成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測，通過預(yù)測設(shè)備投產(chǎn)前后的效益成本情況，運(yùn)用投資回收期、凈現(xiàn)值、收益率等指標(biāo)，評價(jià)項(xiàng)目的可行性。在設(shè)備投資過程中跟蹤投資進(jìn)度是否如期進(jìn)行，跟蹤經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額的差異。驗(yàn)收時(shí)，根據(jù)試運(yùn)行期的設(shè)備產(chǎn)能情況，測算投產(chǎn)后的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合立項(xiàng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測，對項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)，對未到達(dá)預(yù)測目標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行深度剖析。
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