周期會計與預算會計的論文

　　一、基于預算執(zhí)行周期進行預算會計改革的原因

　　（一）更好的評價和控制預算執(zhí)行的合規(guī)性

　　相較于目前的預算會計核算方法，出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內(nèi)部的需要，依據(jù)預算執(zhí)行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預算執(zhí)行的合規(guī)性。

　�。ǘ�）保證預算執(zhí)行和管理的順利進行

　　1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預算執(zhí)行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數(shù)之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門盡快完成項目收入和支出的執(zhí)行。2.便于合同管理和項目管理預算執(zhí)行周期會計能夠反映預算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計采用收付實現(xiàn)制，不能提供對于風險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）�；�于預算執(zhí)行周期進行會計核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風險。4.提供預算編制和調(diào)整所需的可靠信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執(zhí)行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結(jié)余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。

　　二、基于預算執(zhí)行周期構(gòu)建預算會計核算體系

　�。ㄒ唬�會計基礎(chǔ)選擇

　　基于預算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當?shù)臅�計基礎(chǔ)進行核算。預算執(zhí)行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會計基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為會計基礎(chǔ)。進行這樣的選擇和設計，可以保證預算會計目標的實現(xiàn)。

　�。ǘ�）會計要素設置

　　1.在政府會計中設置“二元結(jié)構(gòu)”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結(jié)余。完整的政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質(zhì)上是對會計核算對象的進一步細分。2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的.主體結(jié)構(gòu)；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關(guān)系；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目，并據(jù)以設置會計賬戶，進行會計記錄。基于上述三個標準，在預算執(zhí)行周期會計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結(jié)余三大會計要素，同時按照預算收入周期和支出周期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬戶。

　　（三）會計賬戶設置及賬務處理

　　1.預算賬戶與財務賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會計中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會計要素后，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設置相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中，預算會計賬戶與財務會計賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數(shù)據(jù)來源相同，應當采用設置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業(yè)務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負債變動、不涉及預算收支的業(yè)務，只進行資產(chǎn)負債的核算，在財務會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預算收支和資產(chǎn)負債變化的業(yè)務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算。2.預算會計賬戶設置（1）總分類賬戶依據(jù)預算執(zhí)行周期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執(zhí)行周期的不同階段進行總分類賬戶的設置。①在預算批準時，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結(jié)余”賬戶，以分別核算批準的收入預算數(shù)、支出預算數(shù)以及兩者的余額；②在承諾階段，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務的訂購業(yè)務，便于進行借貸記賬處理；③在核實階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬戶，分別核算經(jīng)過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設置“實際收入”實際支出”和“實際結(jié)余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預算會計制度的規(guī)定，預算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類，進一步細分為款、項、目等，并據(jù)此設置明細分類賬戶。按照收入的來源和性質(zhì)，財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經(jīng)濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業(yè)單位的預算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類設置明細賬戶。在預算執(zhí)行周期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批準時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結(jié)余”賬戶；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出周期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準備”賬戶；③當行政事業(yè)單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出周期的核實階段，承諾支出轉(zhuǎn)化成為應計支出；④在預算收入周期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉(zhuǎn)化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關(guān)明細賬中進行登記。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預算收入和預算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預算執(zhí)行情況的相應賬戶從零開始。

　�。ㄋ模�會計報告設計

　　行政事業(yè)單位的預算會計報表體系至少應當包括預算收支總表、預算收入執(zhí)行情況表、預算支出執(zhí)行情況表和跨期項目預算支出執(zhí)行情況表，財政部門的預算會計報表體系應當包括上述除預算支出執(zhí)行情況表以外的所有報表。

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