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企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展情況
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展
全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)是全球自然資源的日益枯竭和人類生存環(huán)境的急據(jù)惡化，長(zhǎng)年累積的環(huán)境污染已不斷顯示出對(duì)人類的危害，人類意識(shí)到工業(yè)文明的進(jìn)步不能以環(huán)境為代價(jià)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是導(dǎo)致環(huán)境污染最重要的原因，其對(duì)環(huán)境承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。一波又一波的綠色浪潮席卷全球，環(huán)保企業(yè)和環(huán)保產(chǎn)品日益受到人們的青睞，在環(huán)境方面有負(fù)面影響的企業(yè)逐漸失去市場(chǎng)，各國(guó)法律法規(guī)也對(duì)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任做出明確規(guī)定，企業(yè)基于自身的生存和發(fā)展的壓力，開始注重環(huán)境問題。要全面有效的解決環(huán)境問題，企業(yè)必須建立環(huán)境管理體系，而實(shí)施環(huán)境管理體系又需要環(huán)境審計(jì)予以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)勢(shì)在必行。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的主要組成部分，用以保證企業(yè)的運(yùn)作符合法律法規(guī)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和公司內(nèi)部政策。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究處于落后狀態(tài)，筆者現(xiàn)就國(guó)內(nèi)外已有的環(huán)境審計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)展開研究，從實(shí)際操作層面探討企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，試圖為開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)提供有效的借鑒。
一、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)誕生于20世紀(jì)60年代，國(guó)外有關(guān)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義較多，主要觀點(diǎn)如下：
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問題中的作用》中提出:“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分”。
國(guó)際商業(yè)協(xié)會(huì)(ICC)把環(huán)境審計(jì)定義為:“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)、有說服力、客觀的估價(jià)，并通過有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。”
格蘭特·萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略》書中提出:“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營(yíng)銷等各個(gè)方面。”
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十五屆大會(huì)在《開羅宣言》中制定了一個(gè)框架，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。
我國(guó)學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要觀點(diǎn)有:
王德升、楊樹滋把內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義為:“為達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)環(huán)境的各項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理和評(píng)價(jià)該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個(gè)目標(biāo)，對(duì)該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)的管理手段”。
陳正興提出:內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行，主要是對(duì)企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)，以達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個(gè)目標(biāo)是一種環(huán)境管理手段。
湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是:“對(duì)企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的同時(shí)不破壞自然與社會(huì)環(huán)境方面的行為和成效的評(píng)價(jià)”。
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)同時(shí)站在企業(yè)和公眾利益的角度，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益為依據(jù)，客觀公正地監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并向相關(guān)利益群體提交審計(jì)結(jié)果，報(bào)告它同樣是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是維持、監(jiān)督環(huán)境管理系統(tǒng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)工作，為環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)作提供有力的支持。國(guó)際上多數(shù)組織、學(xué)者所講的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)事實(shí)上是環(huán)境管理的一個(gè)分支。只是因其在方法和程序上(如取證、報(bào)告等)與傳統(tǒng)意義的審計(jì)非常接近，才將這些內(nèi)容統(tǒng)稱為“環(huán)境審計(jì)”。而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)開展幾乎空白。
二、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展
人類在發(fā)展的過程中，環(huán)境不斷被破壞，人類社會(huì)由低級(jí)到高級(jí)發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境的發(fā)展卻是由高級(jí)走向低級(jí)，環(huán)境帶來的威脅隨處可見，氣候變化及全球變暖、生態(tài)破壞加劇、生物物種減少、森林銳減、沙漠?dāng)U大、土壤流失、危險(xiǎn)廢物與有毒化學(xué)品猛增、臭氧耗竭等。可見從宏觀角度來說，我國(guó)的環(huán)境問題已經(jīng)到了必須解決的地步。從企業(yè)微觀角度來看，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為人類所需的自然資源是取之不盡、用之不竭的，對(duì)環(huán)保投資會(huì)增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而不少企業(yè)只注重短期經(jīng)濟(jì)效益而不顧環(huán)境效益。企業(yè)環(huán)保意識(shí)薄弱，綠色經(jīng)濟(jì)觀念缺乏，認(rèn)證意識(shí)不強(qiáng)。ISO14000環(huán)境管理體系成為世界各國(guó)企業(yè)跨越“綠色壁壘”的重要跳板，而我國(guó)企業(yè)對(duì)此所做的反應(yīng)遲鈍，因而在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)屢屢受阻。我國(guó)農(nóng)副產(chǎn)品中的農(nóng)藥殘量等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，進(jìn)而影響到海產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、紡織品、食品等國(guó)際營(yíng)銷，它們不是被禁入，就是被退貨或索賠。工業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)也越來越小。我國(guó)工業(yè)整體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)偏低，加上未重視產(chǎn)品的綠色標(biāo)準(zhǔn)，在越來越高的綠色標(biāo)準(zhǔn)面前，我國(guó)傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)品中的機(jī)電、紡織、建材、清潔用品受到了更多的限制。對(duì)機(jī)電產(chǎn)品，歐盟近年制定了“技術(shù)協(xié)調(diào)和標(biāo)準(zhǔn)新方案”，實(shí)行EC標(biāo)志認(rèn)證制度，規(guī)定其成員國(guó)有權(quán)拒絕未貼EC標(biāo)志的產(chǎn)品入關(guān)。澳大利亞、美國(guó)、加拿大和德國(guó)也相繼對(duì)電子、機(jī)械和電器產(chǎn)品實(shí)行認(rèn)證制度，這對(duì)我國(guó)電視機(jī)、收音機(jī)、燈具等出口造成了極大困難。面對(duì)高高筑起的貿(mào)易“綠色壁壘”，我國(guó)企業(yè)必須改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，按照公認(rèn)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)來組織生產(chǎn)，樹立安全、健康的環(huán)保形象，相應(yīng)的，企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境管理。環(huán)境審計(jì)通過開展對(duì)企業(yè)環(huán)境管理體系需要進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，成為企業(yè)環(huán)境管理的重要組成部分。如同國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問題中的作用》課題中所指出的：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在保證組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”此外，企業(yè)在生產(chǎn)、交易或管理等過程中，都有可能遭遇環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，蒙受巨大的損失，因此他們迫切需要對(duì)可能遭受的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。所以在一些大企業(yè)、大機(jī)構(gòu)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)就隨著企業(yè)、機(jī)構(gòu)自己的需要而發(fā)展起來。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生，不僅能使企業(yè)、機(jī)構(gòu)大大降低聘請(qǐng)外部環(huán)境審計(jì)師的審計(jì)成本，又能終年為自己提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)。如今，企業(yè)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，不僅要求能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理上的問題，還需要為企業(yè)提供控制或合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的意見和建議。
西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是在比較寬松的空間中進(jìn)行的，企業(yè)自身較強(qiáng)的環(huán)境念識(shí)使其成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)者，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)最初是作為企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)進(jìn)行的一種環(huán)境檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)出現(xiàn)的，此后作為一種重要的環(huán)境管理手段在各種類型的組織中得以推廣。我國(guó)環(huán)境治理工作起步較晚，因此，環(huán)境審計(jì)工作的開展也較遲，環(huán)境審計(jì)實(shí)踐最初是從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)開始的，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在其力所能及的范圍內(nèi)，逐步推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)實(shí)踐在政府和企事業(yè)單位的開展。但由于其職責(zé)、權(quán)限等方面的限制，這種實(shí)踐和推動(dòng)始終沒有超出傳統(tǒng)審計(jì)框架的范圍。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)僅限于理論探討的初級(jí)階段，而且側(cè)重于政府審計(jì)，環(huán)境審計(jì)研究及實(shí)務(wù)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方各國(guó)，進(jìn)行的與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等，環(huán)境審計(jì)的作用僅限于消極的防范，未達(dá)到審計(jì)的促進(jìn)作用，就如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理，發(fā)現(xiàn)和揭示影響環(huán)境效益的問題，幫助企業(yè)尋找解決環(huán)境問題的途徑和辦法等企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)方面的實(shí)踐開展很少，理論界缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的系統(tǒng)研究，特別是缺乏真正具有可操作性的研究。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的阻礙及解決思路
內(nèi)部環(huán)境審計(jì)具有的監(jiān)督作用正使其逐漸成為企業(yè)環(huán)境的重要保護(hù)手段，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展會(huì)大大增加企業(yè)的環(huán)境管理成本，如企業(yè)在開展和維護(hù)環(huán)境審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的花費(fèi)、聘請(qǐng)外部專家協(xié)助審計(jì)的花費(fèi)、審計(jì)過程中所需各類資源的成本、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的成本等。此外，糾正內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并對(duì)問題進(jìn)行反饋控制的過程亦要增加成本。企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，所發(fā)生的審計(jì)成本阻礙了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展，也就是說，環(huán)境審計(jì)成本與企業(yè)利潤(rùn)最大化之間的矛盾是阻礙企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的根源所在。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求自身利潤(rùn)的最大化是其主要目標(biāo)。由于環(huán)境審計(jì)引起環(huán)境管理成本增加而給企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)造成的損害，會(huì)在一定程度上打擊企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的積極性。但是，企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)又需要必要的監(jiān)督，否則再完善的系統(tǒng)也將失去作用。因此，如何解決企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)成本之間的矛盾，就成為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施環(huán)境審計(jì)首先需要思考和解決的一個(gè)問題。
我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)體制等各方面的原因，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展大大落后于西方國(guó)家，并且由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)仍比較差，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。政府通過環(huán)境審計(jì)法律使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)的日常行為，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。以立法的形式促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展，確實(shí)能夠在較短時(shí)間內(nèi)取得比較好的效果，但此時(shí)企業(yè)完全處于被動(dòng)地位，若企業(yè)僅僅是迫于國(guó)家法律法規(guī)的壓力而實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，那么這種行為是不會(huì)長(zhǎng)久的，并且還會(huì)出現(xiàn)各種各樣的弊端。因此，只有從根本上轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)自愿、主動(dòng)的行為，才真正有助于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在我國(guó)更快更好的發(fā)展。變被動(dòng)為主動(dòng)，一是要對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保宣傳，使企業(yè)改變觀念，自覺地實(shí)施環(huán)境保護(hù)、開展環(huán)境治理的措施;另外，更為重要的，要使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在增加企業(yè)成本的同時(shí)，也能夠給企業(yè)帶來利益。這能使企業(yè)更快、更主動(dòng)地去接受內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，使其順利地在我國(guó)企業(yè)中全面展開。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠給企業(yè)帶來的利益歸納如下：
1、有助于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)一旦出現(xiàn)環(huán)境問題，就可能使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，運(yùn)用內(nèi)部環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別或發(fā)現(xiàn)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境問題。如企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物不符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，使產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制，會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)在做重大的資本支出決策時(shí)，也需要對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如企業(yè)為了將廢棄物的排放量降至允許的水平需要購買新裝置和設(shè)備，這種由環(huán)境問題引起的大量資本支出如果決策不當(dāng)就會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在這此情況中我們都可以利用環(huán)境審計(jì)來發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境問題，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力。
2、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要目標(biāo)之一就是要改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境管理，降低環(huán)境管理成本。通過對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料來源、生產(chǎn)流程和廢棄物處理等進(jìn)行評(píng)估，節(jié)約企業(yè)環(huán)境成本，最終增加企業(yè)收益。如通過節(jié)能降耗降低產(chǎn)品成本，減少儲(chǔ)存和處理成本。
3、避免觸犯環(huán)境法律法規(guī)所帶來的處罰。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能有效監(jiān)督企業(yè)遵循應(yīng)遵守的各類環(huán)境法律法規(guī)，避免違規(guī)所帶來的經(jīng)濟(jì)懲罰或其他制裁。不管是專門的內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，還是全面的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，都能使企業(yè)保持對(duì)合規(guī)性問題的警惕，嚴(yán)格遵循有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，并有助于企業(yè)及時(shí)采取補(bǔ)救措施來糾正錯(cuò)誤的企業(yè)行為。如內(nèi)部環(huán)境審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)廢棄物的排放是否超標(biāo)，若有超標(biāo)跡象，及時(shí)采取措施對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，就可以免于罰款或其他懲罰。
4、塑造企業(yè)環(huán)保形象。實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并公布企業(yè)的環(huán)境績(jī)效信息能夠提升企業(yè)形象、提高企業(yè)聲譽(yù)。隨著消費(fèi)者、投資者、貸款人和各種商業(yè)債權(quán)人及廣大社會(huì)觀眾環(huán)保意識(shí)的提高，環(huán)保產(chǎn)品日益得到人們的青睞，而對(duì)環(huán)境有負(fù)面影響的企業(yè)則會(huì)逐漸失去市場(chǎng)，企業(yè)基于自身的生存和發(fā)展，不得不注重自身的環(huán)保形象。如果企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，就能夠向社會(huì)公眾表明企業(yè)提高環(huán)境績(jī)效的承諾，從而塑造良好的企業(yè)形象，還可以抵制對(duì)企業(yè)環(huán)境態(tài)度的負(fù)面宣傳。企業(yè)的這種報(bào)告和鑒定行為可以被轉(zhuǎn)換為更加實(shí)際的利益，因?yàn)楫?dāng)它被認(rèn)為是“環(huán)境友好型”，就會(huì)被眾多的關(guān)注環(huán)境問題的顧客或投資者所青睞。另外，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)使企業(yè)能夠自己發(fā)現(xiàn)并糾正環(huán)境違法問題，也避免了由于環(huán)境問題而被提起訴訟導(dǎo)致的不利宣傳以及聲譽(yù)受損。
5、有助于企業(yè)制定管理決策。企業(yè)管理層需要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎(chǔ)做出決策，信息越全面、越有效，企業(yè)的決策就會(huì)越合理。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)過程中所收集到的大量資料，能增加管理部門做出決策時(shí)使用的信息量，使企業(yè)做出更加有效的管理決策。而這此決策又會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生直接影響，因此，企業(yè)自愿進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)既能形成良好環(huán)境管理系統(tǒng)，又能改進(jìn)企業(yè)管理決策、提高財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效。
6、提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)并加強(qiáng)環(huán)境管理。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，就代表企業(yè)的董事以及高級(jí)管理人員做出了環(huán)保的承諾。同時(shí)也表示董事及高級(jí)管理人員將重視環(huán)境審計(jì)結(jié)果，并履行審計(jì)人員提出改善環(huán)境管理和環(huán)境績(jī)效的建議。此外，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本身就能夠在某種程度上提高公司內(nèi)部的環(huán)境意識(shí)。而且審計(jì)人員的反饋和建議有助于促進(jìn)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行最佳的環(huán)境保護(hù)實(shí)踐。由上述意義來講，環(huán)境審計(jì)有助于改善公司的環(huán)境管理并因此加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。
7、能為企業(yè)帶來更多的機(jī)會(huì)。當(dāng)今社會(huì)，消費(fèi)者、投資者、貸款人和各種商業(yè)債權(quán)人及廣大社會(huì)觀眾的環(huán)保意識(shí)與日俱增，他們?cè)谙M(fèi)、投資、貸款時(shí)都會(huì)更多的考慮環(huán)境保護(hù)因素，一個(gè)擁有良好環(huán)保聲譽(yù)的企業(yè)能獲得更多的消費(fèi)市場(chǎng)，以及投資和借款的機(jī)會(huì)。
如果在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的過程中，我們能夠使企業(yè)充分了解內(nèi)部環(huán)境審計(jì)帶來的利益，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到在付出內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本的同時(shí)也擴(kuò)大了企業(yè)收益，就能使企業(yè)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的被動(dòng)執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽钢鲃?dòng)實(shí)施，進(jìn)而更好地推廣內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作。
四、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展
作為企業(yè)環(huán)境管理的重要工具，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要開展合規(guī)性及績(jī)效性審計(jì)，本文試按照產(chǎn)品生產(chǎn)周期，即從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到廢棄物回收處理開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。
(一)產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)環(huán)境審計(jì)
企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)所進(jìn)行的環(huán)境管理，便是設(shè)計(jì)“綠色產(chǎn)品”，即“環(huán)境友好型產(chǎn)品”。環(huán)境友好型產(chǎn)品是指那些從生產(chǎn)到使用回收處置的整個(gè)過程有特定的環(huán)保要求，對(duì)生態(tài)環(huán)境無害或損害極小，并有利于資源的再生和回收利用的產(chǎn)品。一項(xiàng)產(chǎn)品達(dá)到什么程度才算對(duì)環(huán)境無害，一般情況下很難做出判斷，必須建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能判斷某種產(chǎn)品對(duì)環(huán)境是友好的還是有害的。1993年，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)委員會(huì)，將環(huán)境管理工作納入國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化的組織，頒布了ISO14000管理體系標(biāo)準(zhǔn)，較好的解決了這一問題。其中，對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也作了明確規(guī)定，即依據(jù)產(chǎn)品有利于環(huán)境保護(hù)，有利于資源回收利用，有利于人體健康與危害較小等一般原則作為制定環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。對(duì)環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)的方法一般采用產(chǎn)品生命周期評(píng)價(jià)方法。產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品從搖籃到墳?zāi)沟乃须A段，產(chǎn)品的生命周期包括五個(gè)階段，即產(chǎn)品原料的獲取、產(chǎn)品制造與生產(chǎn)過程、產(chǎn)品使用過程、產(chǎn)品銷售與服務(wù)過程、廢棄淘汰產(chǎn)品的回收、重復(fù)及處理過程。產(chǎn)品生命周期分析的目的是在整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)對(duì)產(chǎn)品帶來的全部環(huán)境影響進(jìn)行分析。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織將生命周期評(píng)價(jià)定義為：生命周期評(píng)價(jià)是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)系統(tǒng)整個(gè)生命周期中與產(chǎn)品或服務(wù)系統(tǒng)功能直接相關(guān)的環(huán)境影響、物質(zhì)和能源的投入產(chǎn)出進(jìn)行匯集和測(cè)定的一套系統(tǒng)方法。近年來生命周期評(píng)價(jià)方法已經(jīng)廣泛用于工業(yè)部門的戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品或工藝設(shè)計(jì)的決策，也用于選擇與環(huán)境行為有關(guān)的指標(biāo)及評(píng)價(jià)環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品等方面。
生命周期評(píng)價(jià)廣義上是對(duì)投入產(chǎn)出的簡(jiǎn)單描述，是用于評(píng)價(jià)與產(chǎn)品生產(chǎn)過程或活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境影響的方法。正規(guī)的、完整的生命周期評(píng)價(jià)是一個(gè)迭代的過程，它是由4個(gè)相關(guān)的部分構(gòu)成，即起始階段、清單分析、影響分析和改進(jìn)分析。起始階段為評(píng)價(jià)目標(biāo)和范圍，包括系統(tǒng)邊界點(diǎn)的界定，用于指導(dǎo)并貫穿于生命周期各階段;清單分析是對(duì)產(chǎn)品各周期各階段的投入產(chǎn)出進(jìn)行分析;影響分析則是依據(jù)清單分析結(jié)果來評(píng)價(jià)生命周期各階段的能源消耗和污染物排放的環(huán)境影響;改進(jìn)分析則適用于對(duì)所研究的系統(tǒng)造成的環(huán)境影響進(jìn)行削減的方案的評(píng)價(jià)和確定。
由上述分析中，可以看出產(chǎn)品環(huán)境影響的主要因素有：能源和材料消耗的數(shù)量和類型;對(duì)工作環(huán)境所造成的物理的、化學(xué)的潛在影響;對(duì)外部環(huán)境的影響等。根據(jù)對(duì)上述諸因素確定的結(jié)果，我們就可以運(yùn)用生命周期評(píng)價(jià)方法對(duì)產(chǎn)品的環(huán)境影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)分析報(bào)告采取改正措施，限制對(duì)環(huán)境的影響，如重新選擇供方單位、原材料、包裝材料、運(yùn)輸手段以及住址和運(yùn)輸方式等。采取的具體措施：同時(shí)改進(jìn)產(chǎn)品，使其在生命周期內(nèi)消耗更少的能量、水和化學(xué)品;以安全的方式維護(hù)、修理、回收再生利用和最終處置產(chǎn)品;使用其他對(duì)環(huán)境影響小的原材料和半成品;使用其他零部件、輔助材料;在滿足質(zhì)量要求的前提下，采取經(jīng)濟(jì)有效的方式，使其對(duì)環(huán)境影響更小;正確的使用包裝材料，回收利用包裝材料和通過焚毀等方法加以處理;采取其他對(duì)環(huán)境污染較小的運(yùn)輸方式等。在檢查廢棄物的處理排放情況時(shí)首先審查單位有關(guān)廢棄物處理、儲(chǔ)放和排放情況的有關(guān)文件規(guī)定。其次，審查分析各種環(huán)境記錄，判斷環(huán)境記錄的真實(shí)性。另外在審查分析有關(guān)環(huán)境書面資料后，還應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)施測(cè)量，以進(jìn)一步檢驗(yàn)環(huán)境記錄的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)注意以下問題：對(duì)于有毒有害廢物是否通過焚燒或化學(xué)處理方法轉(zhuǎn)化為無害后再處置;對(duì)于無法無害化的有毒有害廢物是否能夠放在具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性的容器和設(shè)施內(nèi)，處置系統(tǒng)是否能防止雨水淋浴和地下水浸泡，在任何時(shí)候有毒有害物的遷移不致污染水體水質(zhì);對(duì)一般廢物的填埋處置是否能夠保持周圍環(huán)境的一致性，能否防止風(fēng)化侵蝕、洪水和揚(yáng)塵。
對(duì)上述措施的實(shí)施效果進(jìn)行論證，其論證的內(nèi)容主要看是否產(chǎn)生了以下效果:減少污染，并做到了回收利用;有效的回收利用了原材料、燃料、廢料或余熱;通過重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，減少材料消耗;副產(chǎn)品和廢料重新加工利用或被其他公司重新加工及重新利用;充分利用其他可替代的處理方法等。最后，對(duì)評(píng)價(jià)分析報(bào)告中提出的建議進(jìn)行技術(shù)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估和經(jīng)濟(jì)性評(píng)估。技術(shù)評(píng)估，應(yīng)考慮產(chǎn)品性能;對(duì)使用者的使用價(jià)值;相關(guān)的適用性、可信性、可服務(wù)性、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品和工藝的協(xié)調(diào)性。環(huán)境評(píng)估，主要考慮環(huán)境的影響，具體評(píng)估能否用危險(xiǎn)性較小的材料來代替有毒的，具有腐蝕性、易燃的化學(xué)物質(zhì)，是否做到了清潔、安全、謹(jǐn)慎使用;是否做到了回收材料、能源再生利用、銷毀及處置等。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估，主要應(yīng)考慮費(fèi)用及其承受能力、投資的回收周期等。
在具體應(yīng)用生命周期開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)時(shí)，可運(yùn)用一種半定量化生命周期簡(jiǎn)式評(píng)價(jià)矩陣方法。這種方法對(duì)產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段及相關(guān)的因素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)結(jié)果較準(zhǔn)確，對(duì)相似的產(chǎn)品可直接進(jìn)行比較和判斷，而且方法簡(jiǎn)單，可快速得出評(píng)價(jià)結(jié)果。此評(píng)價(jià)系統(tǒng)為5*n的維矩陣，其中，一維代表產(chǎn)品生命周期5個(gè)階段:原料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品使用、回收或處理:另一維代表環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)四要素:環(huán)境狀況(質(zhì)量、安全、壽命)、資源利用指標(biāo)(材料利用率等);能源利用指標(biāo)(能源增長(zhǎng)率等)、環(huán)境狀況指標(biāo)(污染等)。評(píng)定者需要研究分析產(chǎn)品生命周期從原料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、使用以及回收處置全過程的環(huán)境影響狀況。此矩陣元素的評(píng)價(jià)值是根據(jù)其實(shí)際數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)之比值或定性值，由專家組成若干評(píng)定組織進(jìn)行分析。根據(jù)現(xiàn)時(shí)數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)比值，再考慮各種元素在該目標(biāo)層的權(quán)重，按照每一元素所得的數(shù)值與權(quán)重相乘，并求和值，可作為該層對(duì)該產(chǎn)品的環(huán)境影響評(píng)價(jià)指標(biāo)。這種將權(quán)數(shù)應(yīng)用于矩陣元素而得出定量化的環(huán)境影響數(shù)據(jù)的方法，雖然比一般的產(chǎn)品生命周期定性的評(píng)價(jià)方法略為復(fù)雜，但它更科學(xué)、更合理的反映產(chǎn)品生命周期中造成環(huán)境影響的主要階段，以及各因素造成的綜合影響程度，而且此方法簡(jiǎn)單易行，具有較高的實(shí)用價(jià)值。
(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境審計(jì)
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要推行清潔生產(chǎn)，清潔生產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境管理的主要內(nèi)容，它是以節(jié)能、降耗、減污為目的，實(shí)施工業(yè)生產(chǎn)全過程污染控制，使污染物的產(chǎn)生量最小化的一種綜合措施。對(duì)其進(jìn)行審計(jì)就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)全過程的每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序可能產(chǎn)生的污染的情況進(jìn)行定量的審定，找出高耗、污染的癥結(jié)所在，然后提出對(duì)策，制定方案，防治污染的產(chǎn)生。對(duì)清潔生產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容主要為：① 審查產(chǎn)品是否有毒、有害、有污染，若有則要選擇替代產(chǎn)品。② 審查企業(yè)所采用的生產(chǎn)資料是否有毒、有害，生產(chǎn)剩余物是否難以回收利用，若存在這樣的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)法調(diào)整原材料結(jié)構(gòu)，選用無毒、無害、無污染、易回收利用的材料來生產(chǎn)產(chǎn)品。③ 審查企業(yè)工藝、設(shè)備、原材料消耗、生產(chǎn)組織調(diào)度、環(huán)境保護(hù)等方面的管理情況，并對(duì)存在的問題提出解決措施。在就清潔生產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過收集資料和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)對(duì)象和具體目標(biāo)。調(diào)查內(nèi)容一般包括企業(yè)的基本情況、環(huán)境背景、生產(chǎn)排污情況及相關(guān)的環(huán)保法規(guī)和排放要求、治污現(xiàn)狀等。同時(shí)進(jìn)行物料和能量核算、分析和預(yù)測(cè)，通過這些調(diào)查分析，進(jìn)行預(yù)測(cè)，并把結(jié)果整理成調(diào)研報(bào)告，作為審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀分析結(jié)果，評(píng)估企業(yè)不同車間或生產(chǎn)線的清潔生產(chǎn)潛力，采用權(quán)重加和排序法確定企業(yè)清潔生產(chǎn)的審計(jì)對(duì)象。對(duì)清潔生產(chǎn)的環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)包括：對(duì)原材料、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)操作管理和廢物處理與綜合利用等進(jìn)行全面審核，分析物耗、能耗情況，找出廢物產(chǎn)生和排放的原因;根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和審計(jì)對(duì)象資料數(shù)據(jù)的綜合分析，繪制審計(jì)對(duì)象的工藝流程圖，并對(duì)工藝流程及各操作單元功能作出詳細(xì)說明;對(duì)各階段原材料、能量和水等投入產(chǎn)出情況進(jìn)行測(cè)量，計(jì)算物耗及污染物的產(chǎn)生量，繪制物料和能量的平衡圖;對(duì)物料和能量平衡結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，分析物耗和污染物產(chǎn)生及排放的原因，并提出解決措施。
(三)廢棄物回收及處理環(huán)節(jié)環(huán)境審計(jì)
企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢棄物主要為廢水、廢氣及廢物。
1、廢水
不同的行業(yè)以及同一行業(yè)不同工廠排放的工業(yè)廢水在成分、濃度、體積等方面差別很大，所以對(duì)工業(yè)廢水處理過程不可能有統(tǒng)一的模式，在我國(guó)，工業(yè)廢水處理有三種方式：
第一，廢水先經(jīng)過工業(yè)廢水處理廠處理，然后排放到受納水體中。
第二，廢水直接排放到城市下水道中，然后經(jīng)城市廢水處理廠處理(通常指公共的處理設(shè)施，簡(jiǎn)稱POTW)。
第三，廢水先在工廠中進(jìn)行預(yù)處理，減少廢水中污染物質(zhì)的含量，然后排放到城市下水道中，在POTW中進(jìn)行最后的處理。
2、廢氣
廢氣的處理主要為：
第一，利用除塵裝置取出煙塵和各種工業(yè)粉塵。
第二，采用氣體吸收塔處理有害氣體。
第三，應(yīng)用其它物理的，化學(xué)的方法回收利用或使有害氣體無害化。
3、廢物
我國(guó)對(duì)工業(yè)廢物的管理措施主要有：
第一，建立鑒別、標(biāo)記和登記制度，立檔案，由專人管理。
第二，確定安全、經(jīng)濟(jì)的收集、貯存、運(yùn)輸方法和制度。
第三，選擇安全、經(jīng)濟(jì)的處置方法和處置場(chǎng)地。
第三，制定有害廢物收集、貯存、運(yùn)輸和最終處置的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)于處置方法，各國(guó)普遍采用的有焚化法、填地法、化學(xué)處理法、固化法和海洋投棄法。
在審計(jì)廢棄物的處理排放情況時(shí)首先審查單位有關(guān)廢棄物處理、儲(chǔ)放和排放情況的有關(guān)文件規(guī)定。其次，審查分析各種環(huán)境記錄，判斷環(huán)境記錄的真實(shí)性。另外在審查分析有關(guān)環(huán)境書面資料后，還應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)施測(cè)量，以進(jìn)一步檢驗(yàn)環(huán)境記錄的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)注意以下問題：對(duì)于有毒有害廢物是否通過焚燒或化學(xué)處理方法轉(zhuǎn)化為無害后再處置;對(duì)于無法無害化的有毒有害廢物是否能夠放在具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性的容器和設(shè)施內(nèi)，處置系統(tǒng)是否能防止雨水淋浴和地下水浸泡，在任何時(shí)候有毒有害物的遷移不致污染水體水質(zhì);對(duì)一般廢物的填埋處置是否能夠保持周圍環(huán)境的一致性，能否防止風(fēng)化侵蝕、洪水和揚(yáng)塵。
五、開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)其他問題的思考
(一)缺乏基本環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的前提條件。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對(duì)與環(huán)保相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，致使真正意義上的環(huán)境審計(jì)難以開展。
(二)缺乏關(guān)于實(shí)施企業(yè)環(huán)境審計(jì)的具體規(guī)范
我國(guó)于今年雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏具體指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)及統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)尺度，這也是環(huán)境審計(jì)無法下手的原因之一。
(三)政府及審計(jì)界對(duì)實(shí)施企業(yè)環(huán)境審計(jì)沒有給予足夠的重視
我國(guó)近幾年主要致力于宏觀上的環(huán)保資金審計(jì)，企業(yè)環(huán)境審計(jì)目前多處于試點(diǎn)階段，如杭州從2004年開始試點(diǎn)開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)，至今只有45家企業(yè)接受審計(jì)。由于企業(yè)環(huán)境審計(jì)沒有成為在實(shí)務(wù)中推廣的重點(diǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施無法取得大的突破。
(四)缺乏國(guó)家立法機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境審計(jì)的法規(guī)支持
我國(guó)法律法規(guī)一直未能明確審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)環(huán)境管理體系中的地位，使得企業(yè)審計(jì)部門在開展環(huán)境審計(jì)時(shí)缺乏基本的法規(guī)支持。
拓展：優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備什么條件
首先，要知道合格的內(nèi)部審計(jì)師需要掌握那些知識(shí)?
1、具備一定的內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)。作為內(nèi)部審計(jì)人員，掌握一定的審計(jì)知識(shí)是關(guān)鍵，就像醫(yī)生需要掌握一定的醫(yī)術(shù)一樣是最起碼的要求。
2、具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。財(cái)務(wù)作為企業(yè)核心，除專門的信息中心外，歸集的信息最為全面，掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，能使審計(jì)人員通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)了解到很多的業(yè)務(wù)軌跡，為審計(jì)工作提供線索。
3、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。在面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的條件下，內(nèi)部審計(jì)師必須理解風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，風(fēng)險(xiǎn)和控制是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，只有風(fēng)險(xiǎn)而無控制就可能出問題，只將控制而無風(fēng)險(xiǎn)是在浪費(fèi)資源。
4、公司治理。因內(nèi)部審計(jì)與公司治理參與者之間存在著報(bào)告關(guān)系，掌握公司治理知識(shí)成為內(nèi)部審計(jì)師的必需，將公司治理作為審計(jì)對(duì)象，能夠促進(jìn)公司治理與企業(yè)管理及其內(nèi)部控制的整合。
5、信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)師必須迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，要了解本單位的信息系統(tǒng)和各種審計(jì)軟件，通過審計(jì)軟件可以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
6、單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。熟悉本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說至關(guān)重要，若不懂本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，就不能深入企業(yè)內(nèi)部，去發(fā)現(xiàn)單位須改善的問題。 以上知識(shí)通過多看相關(guān)方面書籍就可以掌握，但是，學(xué)習(xí)知識(shí)不是目的，具備一定的能力才是關(guān)鍵，
內(nèi)部審計(jì)師需要具備哪些能力呢?
1、分析問題的能力 分析問題貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始末，從制定審計(jì)計(jì)劃、分析發(fā)現(xiàn)問題、尋求解決問題的辦法等都需要內(nèi)部審計(jì)師具備很強(qiáng)的分析問題的能力。
2、發(fā)現(xiàn)問題的能力 在一個(gè)陌生的組織中如何發(fā)現(xiàn)問題，是內(nèi)部審計(jì)著每天都要面對(duì)的問題，發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)人員的天職，也是內(nèi)部審計(jì)師的立身之本，如何發(fā)現(xiàn)問題需要內(nèi)部審計(jì)師的敏感性和判斷力。
3、解決問題的能力 只發(fā)現(xiàn)問題顯然不夠，還要與被審計(jì)單位一同尋求解決問題的辦法，能把問題解決掉才有可能是被審計(jì)單位和管理當(dāng)局接受審計(jì)意見，合格的內(nèi)部審計(jì)師必須具備很強(qiáng)的解決問題的能力。
4、表達(dá)能力 不管有多么重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，也不論有多么可行的問題解決方案，如果不能把問題和方案表達(dá)清楚，會(huì)使你的審計(jì)成果大打折扣，合格的內(nèi)部審計(jì)師需要具有書面表達(dá)能力和口頭表達(dá)能力。
5、人際交往技巧 由于內(nèi)審人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審者工作中錯(cuò)誤或低效率的地方，所以內(nèi)審人員經(jīng)常會(huì)存在潛在的人際沖突，具有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，以積極的態(tài)度運(yùn)用人際交往技巧可以有效解決人際沖突。
知識(shí)掌握相對(duì)比較容易，而對(duì)于能力的提高不是只靠看書學(xué)習(xí)就能見效的，怎么才能把知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力呢?要使知識(shí)轉(zhuǎn)化成能力，要在平時(shí)做到“三練”：
1、練思考
作為內(nèi)部審計(jì)師，一定要鍛煉自己的思考性，敏捷的思維非常關(guān)鍵，我們要在工作、學(xué)習(xí)、生活中有意培養(yǎng)我們的思維能力，要勤于思考，遇到一些事情和案例就主動(dòng)去思考，思考時(shí)注意思維的邏輯性與嚴(yán)謹(jǐn)性。通過思考，把實(shí)踐與理論知識(shí)緊密結(jié)合，做到“學(xué)為我所用”，通過思考，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，通過思考人與人之間的微妙關(guān)系，處理好人際交往。
2、練觀點(diǎn)
凡事不僅要多思考鍛煉自己的邏輯思維，還要通過理性的思維形成自己的觀點(diǎn)，形成觀點(diǎn)后要與他人的觀點(diǎn)相比較，找出自己觀點(diǎn)與他人觀點(diǎn)的不同，必要時(shí)就不同的觀點(diǎn)進(jìn)行討論，找出自己觀點(diǎn)與他人觀點(diǎn)的不同的根本原因。參與相關(guān)專題討論也是鍛煉觀點(diǎn)的有效途徑，我們應(yīng)把握好討論問題的機(jī)會(huì)，主動(dòng)發(fā)表發(fā)言，來鍛煉自己的看法與觀點(diǎn)。
3、練表達(dá)
在工作和生活中，我們要認(rèn)真把一件事情表述清楚，表達(dá)后要問聽者是否聽明白，有些人平時(shí)能把要說的事情表達(dá)清楚，可是一遇到一些事情可能由于緊張，總表達(dá)不清，這類人應(yīng)多利用機(jī)會(huì)鍛煉在公眾場(chǎng)合發(fā)言，以擺脫怯場(chǎng)的心理，來提高自己的口頭表達(dá)能力。 平時(shí)多練筆，寫出自己做過的事情和想法，是提高書面表達(dá)能力的有效途徑，多參與網(wǎng)上專業(yè)論壇討論、多向報(bào)刊雜志投稿都可以提高我們的書面表達(dá)能力，寫作時(shí)應(yīng)注意盡量將專業(yè)語言轉(zhuǎn)化成通俗易懂的大眾化語言，以使自己以后撰寫的審計(jì)報(bào)告能讓報(bào)告接受者看明白。 相信，通過學(xué)習(xí)以上的審計(jì)相關(guān)知識(shí)，平時(shí)注意“三練”，培養(yǎng)和提高專業(yè)勝任能力，合格的內(nèi)部審計(jì)師將觸手可及。
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