財務分析報告的發展與比較

　　財務報告是財務會計信息的主要載體，它的內容有基本財務報表，即資產負債表、損益表、財務狀況變動表(現金流量表)，還包括補充報表、附表、報表注釋等。下面就美國、日本、法國和我國的財務報告作一比較。

　　一、財務報告種類的比較

　　1、四個國家在基本報表上除日本無財務狀況變動表外，其他三個國家都具有三個基本財務報表，其中美國已將財務狀況變動表改為現金流量表，因為美國的企業理財人員關注的不是人們想象的會計利潤，而是現金流動。我國借鑒這一做法，已正式將財務狀況變動表改為現金流量表，說明重視現金流轉觀念已滲透了我國企業界。日本的財務報告中雖不包括財務狀況變動表(現金流量表)，但會計界很重視這方面的研究，在向大藏省提交的補充報告資料中也涉及關于公司現金流量的內容，盡管在所列項目及其結構安排方面和一般的現金流量表不同。

　　2、除三大基本報表外，美國相對于其他國家更加重視股東權益的增減變動情況。這是因為在美國的經濟中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權益變化對其自身和公司來說都是極端重要的。

　　3、在日本的財務報告體系中，把補充明細表作為一個單獨組成部分并提出專門的要求。根據商法規定，公司需要編報明細表的內容包括資本金及準備金的增減變動情況，固定資產的取得與處理及折舊費的明細資料，公司與子公司債權的明細資料，公司持有子公司股票的份額，資產擔保的有關詳細資料，還有特定準備金的計算，付與董事和監事的報酬，以及與董事、監事及支配性股東往來情況的全部資料。

　　4、法國在其財務報告體系中，特別列出了社會報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點，反映了法國社會中的社會福利主義傾向。

　　與美國、日本和法國相比，我國的財務報告的種類相對來說較少，財務報告體系的注釋部分，也遠不及其他國家的內容豐富、方法多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務狀況說明書兩部分內容。其中，會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的披露、非常項目的說明等幾項內容。而美、日、法揭示的內容較為繁多，尤其是美國，會計附注的篇幅大多超過會計報表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。

　　二、財務報告格式的比較

　　1、從資產負債表的格式來看，日本和美國都有兩種編制格式，即帳戶式和報告式，且都為流動列前，我國亦流動列前。這說明更加重視企業的償債能力。法國只允許采用帳戶式，且固定列前，說明法國更加重視企業的生產能力。另外法國和日本的資產負債表所列項目較美國和我國的要詳細得多，具體到一些明細帳戶。此外法國的資產負債表還有一個不同與其他國家的特點，即法國的資產負債表也反映本期的利潤數字，并在資產負債表的資本和負債方設置專欄，分別反映利潤分配前和利潤分配后的數字。通過兩欄數字的比較。就可看出本期利潤有多少轉入了法定準備金、有多少作為股利發放、有多少結轉下期。與美國的留存收益表發揮的作用基本相同。

　　2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項目分為兩大部分，即營業利潤部分和非營業利潤部分，但其含義不同。我國的營業利潤的范圍比美國的小，比如投資收益在美國屬于營業利潤，在我國屬于非營業利潤。在我國的損益表項目中，除計算項目外，其他項目都有—一對應的帳戶。美國損益表項目中有相當一部分項目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會計核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時則按統一的項目分析填列。另外，我國損益表項目的規范性與美國相比更嚴格，美國只是從大類上規范損益表的項目，營業利潤部分更是如此。填報收入時，可將銷售收入和其他收入合并為一項，也可將利息收入、租金收入和投資收益單列;在費用方面，不象我國嚴格劃分為管理費用、財務費用和銷售費用，而常常將銷售費用和一般行政管理費用合并列示，將折舊費、利息費用單列，也有的將利息凈收入單列，但對非營業部分卻是嚴格的。日本和法國的格式類似，都為帳戶式或報告式，反映的內容都較為詳細。日本更常用報告式，并且必須分為兩部分：正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營業項目的收入費用和非營業項目的收入費用;非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別強調財務費用，尤其是利息支出;并強調在表內既反映銷售，又反映產品的生產。另外，表內的費用只按性質劃分而不象其他國家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤和經營利潤等指標。

　　3、關于財務狀況變動表，目前我國和美國都已將其改為現金流量表。這是財務報告上的一大突破，打破了以營運資本為基礎編制財務狀況變動表，建立了現金編制基礎，反映了企業現金流入及現金流出的狀況。彌補了權責發生制的不足。美國現金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實際應用中，間接法比較流行。我國的《企業會計準則——現金流量表》的編制要求用直接法，即通過現金收入和現金支出的總括分類反映來自企業經營活動的現金流量，它提供的信息有助于評價企業未來現金流量，而間接法不具有這一優點。

　　綜上所述，可以看出我國的財務報表尤其是資產負債表和損益表較國外過于格式化和簡單化，在某些項目信息的披露方面不夠詳細。

　　三、我國財務報告的改進

　　針對我國財務報告體系存在的問題，借鑒財務報告體系發展的國際趨勢，我國的財務報告體系需要在以下三個方面作進一步改革。

　　1、繼續完善三大基本財務報表，使它們向高水平、深層次發展。首先，在資產負債表、損益表方面，要根據需要適當將某些項目具體化，加大信息披露的詳細程度。隨著股份公司的增多，經濟的發展，信息使用者的多元化，財務報表的詳細程度需進一步加大。其次，要對資產負債表中市價變化影響較大的項目如存貨、有價證券、應收帳款等項目，應以相應的補充形式列示其現行市價，為報表使用者提供相關程度較高的財務信息。再次，還要盡快地不斷地改進和完善現金流量表，使其發揮應有的作用。

　　2、為了適應經濟的發展及會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求，必須適當地增加一些新的報表：

　　(1)增值表。增值表是全面衡量企業在價值創造上為全社會所作貢獻的報表，它不僅能為國家宏觀調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業，還會取得公眾的好感，消除公眾對企業的誤解。對于我國這樣一個以公有制為主體推行社會主義市場經濟體制的國家，意義更為重大。況且我國已經具備了運用增值表的理論和實務條件，應積極推行編制。

　　(2)預測財務報告。隨著我國資本市場的日益發展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解企業的未來經營發展趨勢和情況。但由于報表使用者自身在經驗、技術和對企業了解程度上的欠缺，無法對企業未來的情況作出合理的預計，因此他們要求企業編制預測報告(表)的呼聲越來越高。一些大的公司，尤其是上市公司，應根據自己的情況，編制預測財務報告(表)，并納入企業正式的財務報表體系，以完整反映企業預測信息。另外，編制預測財務報告(表)也是企業內部管理的一種需要。

　　(3)股東權益變動表。近幾年來，我國的股份制改革日益發展和完善，股份制企業和上市公司迅速增多，企業的投資者和債權人除了要掌握企業財務狀況和經營成果外，同樣非常關心企業的收益分配和股東權益變動情況。股東權益變動表在不久的將來將會成為財務報告中的一種報表。

　　3、擴大報表注釋的信息容納基，并做到進一步規范化，使企業編制時有章可循。我國企業在編制注釋時至少應披露以下信息：(1)會計政策、方針的變更說明;(2)報表中重要項目的說明;(3)非常項目的說明;(4)不確定項目的披露;(5)關聯企業及其交易的說明;(6)法定義務贊助的說明;(7)合并事項的說明;(8)重大期后事項的說明;(9)其他重大事項的說明。另外隨著日新月異的金融工具創新和各種軟資產的出現，給現行財務會計和財務報告帶來了強烈的沖擊，現行財務報告應相應增加附表或在報表附注中增加有關這方面的信息。

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