會計(jì)電算化內(nèi)部會計(jì)控制淺議論文
我國會計(jì)電算化從20世紀(jì)80年代初開始起步，發(fā)展到今天已經(jīng)有30多年的歷史。30多年來會計(jì)電算化得到了迅速發(fā)展，企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，改變了傳統(tǒng)的會計(jì)核算手段、核算程序、數(shù)據(jù)存取方式和存儲介質(zhì)，改變了某些與審計(jì)線索有關(guān)的關(guān)鍵因素。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后對會計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，會計(jì)內(nèi)部控制也出現(xiàn)新的問題。
一、會計(jì)電算化內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
（一）會計(jì)人員素質(zhì)問題
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)是一個由人、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。它不僅具有核算功能還具有管理和控制功能。會計(jì)電算化不是簡單的會計(jì)加計(jì)算機(jī)知識，而是兩者的融合。從目前我國會計(jì)電算化人員來看，會計(jì)從業(yè)資格要求會計(jì)人員必須具有初級會計(jì)電算化水平，他們只能對會計(jì)軟件進(jìn)行簡單的操作，不能很好地將計(jì)算知識和會計(jì)工作有機(jī)地結(jié)合起來，缺乏網(wǎng)絡(luò)知識和會計(jì)軟件的維護(hù)技能，會計(jì)電算化管理知識很匱乏。
（二）會計(jì)軟件問題
目前我國會計(jì)軟件主要有單機(jī)版和網(wǎng)絡(luò)版兩種。一是單機(jī)版會計(jì)軟件，功能上僅能完成記賬憑證、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、證、賬、表資料的查詢、打印輸出等功能。目前大多數(shù)中小企業(yè)都是使用這種軟件。在內(nèi)部會計(jì)控制上，模擬了手工會計(jì)對記賬憑證進(jìn)行審核，雖然會計(jì)軟件中工作流程、崗位設(shè)置、人員分工、相互制約可以由口令來控制，但在實(shí)際工作中有很多中小企業(yè)存在一人多崗位，相互調(diào)用等情況，如一人可以注冊多用戶同時完成會計(jì)、出納、會計(jì)主管等多個角色的操作，會計(jì)軟件對這種現(xiàn)象沒有控制措施，致使口令控制形同虛設(shè)。另外會計(jì)軟件的起點(diǎn)是記賬憑證，無法進(jìn)行原始憑證與記賬憑證核對，自動記賬與對賬使得原手工記賬下賬證核對、賬賬核對通過會計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)。這就使會計(jì)工作失去了對業(yè)務(wù)事項(xiàng)的及時控制，造成了業(yè)務(wù)過程的失控。失去了手工記賬的控制監(jiān)督作用。二是網(wǎng)絡(luò)版會計(jì)軟件，目前網(wǎng)絡(luò)版會計(jì)軟件主要有兩種類型，一種是局域網(wǎng)級的會計(jì)軟件，缺點(diǎn)是對原始憑證的審核建立在各部門審核的基礎(chǔ)上，失去了會計(jì)事項(xiàng)的實(shí)時監(jiān)控。另一種是互聯(lián)網(wǎng)級會計(jì)軟件，缺點(diǎn)是加大了會計(jì)系統(tǒng)安全控制的難度。
（三）會計(jì)電算化管理問題
為了加強(qiáng)會計(jì)電算化管理，財(cái)政部制定并頒布了《會計(jì)電算化管理辦法》、《會計(jì)核算軟件基本功能》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》等系列相關(guān)的規(guī)章制度。但各單位在具體執(zhí)行中還存在一定的差距，根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，以計(jì)算機(jī)代替手工記賬的單位必須達(dá)到一定條件，并且需要經(jīng)有關(guān)財(cái)政部門或上級主管部門的審批；運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)輸入、輸出、處理數(shù)據(jù)還需要到公安部門登記注冊。但是，實(shí)際上少數(shù)單位未經(jīng)審批就直接采用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，更為嚴(yán)重的是，有些單位未能滿足相關(guān)條件就正式使用計(jì)算機(jī)代替手工記賬。如有的單位自行開發(fā)會計(jì)軟件未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)就直接投入使用，開發(fā)者可以直接進(jìn)入機(jī)房操作或維護(hù)會計(jì)軟件，也有一些單位購買商品化會計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)或會計(jì)軟件運(yùn)行出現(xiàn)問題，由開發(fā)商進(jìn)行維護(hù)，會計(jì)數(shù)據(jù)完全處于開放狀態(tài)，沒有任何安全防范措施。
二、會計(jì)電算化內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容
（一）系統(tǒng)開發(fā)控制
會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)要符合會計(jì)法、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會計(jì)控制、會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范的要求。不能任意增加不利于內(nèi)部會計(jì)控制的功能，如反記賬、反結(jié)賬、記賬后會計(jì)憑證不留痕跡的修改功能等。
（二）系統(tǒng)操作控制
系統(tǒng)操作控制主要有操作權(quán)限控制和操務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)統(tǒng)計(jì)表明，內(nèi)部控制在剛建設(shè)的幾年內(nèi)，的確會影響企業(yè)的利潤增長；但是過渡期結(jié)束，內(nèi)部控制對企業(yè)利潤增長的貢獻(xiàn)是一個正向的促進(jìn)作用。其次，控制并非越多越好，要體現(xiàn)重要性原則。
我們應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評估基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，識別企業(yè)內(nèi)控缺陷和關(guān)鍵控制點(diǎn)，對重大內(nèi)控缺陷予以重點(diǎn)控制，而對非重大缺陷則酌情取舍；關(guān)鍵控制點(diǎn)予以重點(diǎn)控制，而對非關(guān)鍵控制或不必要控制點(diǎn)，避免眉毛胡子一把抓。充分體現(xiàn)重要性原則。通過建立健全科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，可以起到優(yōu)化流程、提高經(jīng)營效率的作用。
（3）注重內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)性。隨著風(fēng)險(xiǎn)的變化，內(nèi)部控制也必然隨之發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅要求與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)的`變化同時也要求內(nèi)部控制變化。簡單來說，企業(yè)在創(chuàng)業(yè)時期，更關(guān)注資金籌集，供應(yīng)商渠道，客戶關(guān)系，貨款收回等方面，因此企業(yè)在建立內(nèi)部控制時，特別重視對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制。對于發(fā)展中處于轉(zhuǎn)型時期的企業(yè)來說，該企業(yè)往往有一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，但在轉(zhuǎn)型時期可能面臨著業(yè)績高速成長，人員迅速擴(kuò)充，已建立的規(guī)章制度過時，經(jīng)常性涉及組織結(jié)構(gòu)及人員調(diào)整等情況。
這類企業(yè)面臨著比創(chuàng)業(yè)時期更大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)審視現(xiàn)有的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，廢止已經(jīng)過時失效的內(nèi)控制度，制定新的內(nèi)部控制，確立新的關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)對新的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
企業(yè)管理層應(yīng)充分考慮影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部因素，通過分析各種風(fēng)險(xiǎn)提供管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門或具有風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，并建立流程以識別企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，根據(jù)內(nèi)部控制建立和實(shí)施的原則合理采取控制措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合基本規(guī)范與BRM風(fēng)險(xiǎn)分析，考慮如表1。
此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的多元化發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)突破了傳統(tǒng)的會計(jì)核算形式。會計(jì)部門應(yīng)建立流程適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則的重大變化。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，會計(jì)部門應(yīng)通知風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并召開會議進(jìn)行討論。會計(jì)部門應(yīng)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則法規(guī)以識別其重大變化；及時參加后續(xù)教育跟進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展。
參考文獻(xiàn)：
［1］肖湘子：《論公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制》，《財(cái)經(jīng)界》2009年第8期。（編輯向玉章）
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