關(guān)聯(lián)檢查技巧在查案過程中的幾點體會
常聽人這樣評價稅務(wù)檢查:稅務(wù)部門查帳，一人一個結(jié)果，很少有相同的。此話雖有些偏激，細想也并非無一點道理。那么是何原因形成如此局面呢？原因當然是多方面的，但根本原因有二，一是工作認真程度，也就是責任心問題等一些人為因素所致；二是檢查的深淺度問題，也就是業(yè)務(wù)水平等客觀因素影響。這里筆者僅就將查帳技巧應(yīng)用于案件檢查的問題同大家共同探討。筆者根據(jù)多年的工作實踐，總結(jié)出將關(guān)聯(lián)檢查技巧應(yīng)用于稽查工作，尤其對案件的縱深查處上，是一種行之有效的方法。這里所稱關(guān)聯(lián)是指帳表憑證之間的關(guān)聯(lián)、科目之間的對應(yīng)關(guān)系、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系、具體業(yè)務(wù)之間的因果關(guān)系等。下面筆者就對這種方法的實際應(yīng)用講六個方面的內(nèi)容僅供參考。
1、對收入、成本費用做假的檢查
任何企業(yè)，他的營銷收入與成本、費用是成一定配比關(guān)系的'。根據(jù)這一關(guān)系，我們可以采用逆查、倒軋、推算等方法，對收入造假實施檢查。就制造業(yè)而言，生產(chǎn)民用產(chǎn)品、生活用品的企業(yè)較多可能在收入環(huán)節(jié)上造假，因為消費者個人購買產(chǎn)品可直接通過收取現(xiàn)金，開付憑證實現(xiàn)銷售，這樣就為避開在銀行帳目和銷售發(fā)票上記錄真實收入情況提供了條件，使收入不上帳成為可能。生產(chǎn)非民用、日用產(chǎn)品的企業(yè)則沒有這一“優(yōu)勢”，其銷售對象多為企業(yè)、單位，一般通過銀行轉(zhuǎn)帳方式結(jié)算收入，且要開具正式發(fā)票給對方，收入環(huán)節(jié)造假容易被發(fā)現(xiàn)，因此這類型企業(yè)較多可能在成本、費用上玩鬼。因此對于不同類型的企業(yè)，檢查前要進行歸類分析，有的放矢開展工作。對收入做假企業(yè)的檢查，一般采用逆查方法，首先從購、領(lǐng)原材料入手，通過推算，可基本印證其收入是否真實，除非搞“飛過海”收支均不上帳，一般情況下，企業(yè)庫存原材料等存貨購進相對比較真實，這不僅是企業(yè)日常管理的要求，還牽涉到稅前扣除和增值稅抵扣問題。由于原材料購進是真實的，我們就可按照以投入產(chǎn)出率等行業(yè)指標，推算出產(chǎn)成品數(shù)量，再將推算數(shù)據(jù)與其期間產(chǎn)成品增加額相比較，就可基本斷定被查企業(yè)是否在收入做假；二、考核其原、輔材料消耗，看是否與收入相配比，如通過電費、煤耗等推算出產(chǎn)成品數(shù)量，將此數(shù)據(jù)與帳簿記載數(shù)對比，可基本掌握生產(chǎn)、銷售規(guī)模，判定其所提供內(nèi)容是否真實。在檢查過程中，要注重相關(guān)帳目的檢查，要將財務(wù)帳與倉庫保管帳進行核對，看領(lǐng)料與入庫的產(chǎn)成品以及銷售商品在金額、數(shù)量上是否相對應(yīng)。一般情況，倉庫保管帳要全面、真實一些，與財務(wù)帳不同，平時不對外，企業(yè)做假往往在財務(wù)帳上造文章，這樣就必然引起財務(wù)帳與保管帳不相符，經(jīng)核對，做假問題自然就浮出水面。
對商業(yè)企業(yè)檢查，一般可采用常規(guī)方法，考核其進銷差價、毛利率等，再與同行業(yè)對比，就不難發(fā)現(xiàn)問題。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤率很低，有的還無利銷售，就要特別留意，不能讓表相蒙蔽。假如被查企業(yè)是專賣店、特約經(jīng)銷部我們就要聯(lián)想到，這類企業(yè)除通過購銷取得的差價收入以外，往往還通過供貨方（廠家）返利形式獲取收入，檢查時可要求其提供合同或協(xié)議，了解其分配情況，追查其返利收入是否已入帳。
2、往來帳目檢查
在檢查中往來帳目是特別要留意的項目，企業(yè)做假往往會利用這個項目虛設(shè)往來關(guān)系，將收入和不應(yīng)計提、列支的項目計提掛在往來上，不計少計收入，多列支出，隱瞞收支真實情況。對有預(yù)收款項單位的檢查，要特別注意應(yīng)收、應(yīng)付科目的貸方發(fā)生額。這類企業(yè)（如建筑、房地產(chǎn)企業(yè)）做假有一個顯著特征，就是應(yīng)收或應(yīng)付科目發(fā)生金額大、發(fā)生次數(shù)較頻繁，稍加追究，問題不難查出。另外，“其他應(yīng)付款”科目要作為檢查中的必查項目，主要檢查其內(nèi)容、金額的真實性，其對應(yīng)科目如果是支出項目，還要看計提項目是否按標準執(zhí)行，列支項目是否真實、合法。同時，還要看一些長期掛帳的項目是否及時清理，該轉(zhuǎn)入損益科目的是否按期結(jié)轉(zhuǎn)等。
此外，搞虛假成本也慣常利用往來科目：如企業(yè)購入原材料，款未付記往來這本來是正常的帳務(wù)處理行為，但如果企業(yè)有通過現(xiàn)金沖帳這一帳務(wù)處理行為，即，借：應(yīng)付帳款、貸：現(xiàn)金，則要特別注意。這里需要指出的是，假如企業(yè)采用虛購原材料手段擴大成本擠占利潤，其基本特征是現(xiàn)金支付金額一般都比較大，或雖然每筆金額不大，但發(fā)生次數(shù)多，總額大。為什么上述造假行為會以現(xiàn)金形式結(jié)算呢？因為購進原材料是一筆虛帳，無法通過銀行處理，銀行對帳單沒有記錄，這樣就不可能以轉(zhuǎn)帳方式出現(xiàn)，所以通過現(xiàn)金形式就不足為怪了。對此類做假行為，我們可以通過外調(diào)或協(xié)查方法進行檢查，往來單位在當?shù)氐模缮祥T進行調(diào)查，往來單位如果在外地，應(yīng)首先認定其是否符合常理、邏輯，如大筆款項不通過銀行支付而是改用現(xiàn)金，可以通過協(xié)查、外調(diào)是不難發(fā)現(xiàn)問題的。
3、上下年度帳目對應(yīng)檢查
外購?fù)怃N即“飛過海”是偷稅企業(yè)慣用的一種方法，購貨、銷貨兩頭在外收支均不入帳，一般較難發(fā)現(xiàn)問題。但無論怎樣，其銷貨款必定要回籠，如通過銀行結(jié)算，銀行存款自然就會增加。偷稅單位為了隱瞞收入一般會將收到的貨款掛在“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”或其他往來科目上，這樣長期下去就必然造成應(yīng)付款項金額越來越大，容易暴露問題。要將往來帳上的金額軋平，其慣用手法有二，一是通過現(xiàn)金形式，搞虛假支付，（上面已講述），再一個就是在過新帳的時候?qū)⑦@些往來項目、金額不過上新帳，以此軋平往來，或壓縮往來金額，以達到偷稅目的。因此在檢查中只要我們將新、舊帳目加以核對，看上年期末數(shù)與當年期初數(shù)是否相符，經(jīng)過核對就能發(fā)現(xiàn)問題。此外，用外購?fù)怃N手法偷稅的企業(yè)還有一個特點，就是應(yīng)付科目反映的是銷貨企業(yè)欠購貨企業(yè)款項，購銷關(guān)系發(fā)生了顛倒，如織布廠欠服裝廠款、食品廠欠商場款等，檢查中如發(fā)現(xiàn)這個反常現(xiàn)象，就要認真加以分析，看其產(chǎn)品或商品是否緊俏，看企業(yè)之間是否有預(yù)收款項發(fā)生，如果沒有預(yù)收款發(fā)生，則應(yīng)抓住線索進行深究。
在對新、舊帳科目對照檢查時，還應(yīng)特別留意對“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目的檢查，看有無將往年欠稅、基金（費）不轉(zhuǎn)入新帳，偷逃稅款、逃避繳納基金（費）。
4、有關(guān)費用的做假檢查
對業(yè)務(wù)招待費列支明顯偏少，或帳務(wù)記錄情況與實際不相符的單位，應(yīng)認真加以分析，看其反映的情況是否真實，是否用其他費用的名義列支。以支付運費的名義沖帳是造假企業(yè)比較常用的方法
，使用該名義原因一是容易獲取正規(guī)票據(jù)，二是可以抵扣增值稅，三是可以壓縮業(yè)務(wù)招待費實際支出金額。不僅如此，一些單位還利用虛列運費的手法增加成本擠占利潤。在檢查過程中，應(yīng)靈活運用檢查方法，一般可采用抽查方法，對照運費發(fā)票中記載的內(nèi)容加以核對，票據(jù)記載的內(nèi)容一般包括起止地點、運輸單位、貨運項目、數(shù)量、經(jīng)手人等通過逐一核對檢查，看是否與真實情況相符。另外在費用科目中，還要看經(jīng)手人或出差人員有無差旅費等報銷憑證入帳（注意貨運時間、地址是否與報銷憑證一致），同時還要核對發(fā)票記載的貨運項目是否在帳上反映，如某月某日運產(chǎn)品到某地，產(chǎn)成品帳上有無貸方金額發(fā)生。另外，通過外調(diào)方式，到對方業(yè)務(wù)單位查看有無相應(yīng)的入庫商品，看入庫時間等是否與被查單位發(fā)貨時間相對應(yīng)。
5、計件工資企業(yè)做假檢查
實行計件工資的企業(yè)，其計提工資的基數(shù)應(yīng)當與當期產(chǎn)成品（在產(chǎn)品）入庫數(shù)相對應(yīng)，也就是說工資表上統(tǒng)計的生產(chǎn)數(shù)量與入庫產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)當一致。檢查時，如發(fā)現(xiàn)這兩個數(shù)字有出入，也就是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量計提或支付了計件工資，但產(chǎn)成品帳戶無相應(yīng)數(shù)目增加，則很可能有這兩種情況發(fā)生：一是計件工資本身為虛列的；二是產(chǎn)品未入產(chǎn)成品（在產(chǎn)品）帳已經(jīng)實現(xiàn)了銷售，但銷售收入未入帳。此外，還可以通過考核企業(yè)的工資支出情況，如工資總額與收入的比重、占成本的比重等，分辨其真?zhèn)巍Ｔ跈z查方法上可以將帳面實際支出的工資額與計件定額相比較，如果實際支出金額過高，與定額出入較大，則有可能存在虛列工資支出行為，應(yīng)特別加以注意。
6、相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)想思考
（1）從增值稅稅負聯(lián)想到產(chǎn)成品成本的真實性：因為材料購入必然使抵扣額增加，稅負必然要下降。如果企業(yè)各期庫存材料、庫存產(chǎn)成品變化不大，但其稅負始終偏低，明顯小于同行業(yè)平均稅負，則可能存在假進材料、虛列成本行為，通過測算可大致確定被查單位是否做假。
（2）從資產(chǎn)核銷聯(lián)想到收入的真實性：對企業(yè)有經(jīng)批準的資產(chǎn)核銷項目，應(yīng)當首先查看其是否已作帳務(wù)處理，有無不符合稅前扣除的項目。如果企業(yè)有固定資產(chǎn)核銷項目，則要查看是否走固定資產(chǎn)清理科目，報廢的資產(chǎn)如有利用價值的，如處理的舊房屋、設(shè)備、運輸工具等看有無殘值收入入帳，如果沒有，這部分收入則很可能入了小金庫，或通過掛帳、不入帳等手段作了隱瞞，應(yīng)當予以追查。
（3）從固定成本費用聯(lián)想到經(jīng)營收入的真實性：如一個企業(yè)，其某項固定成本（費用）項目與收入明顯不成比例，除特別原因，通過估算就可以大體了解其收入的真實程度，是否存在偷稅行為。
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