常用會計分錄匯總

時間：2022-03-07 10:21:50 常用會計分錄匯總我要投稿

常用會計分錄匯總

　　通過貨幣資金及應(yīng)收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動負債、長期負債、所有者權(quán)益、收入費用利潤、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細講解，全面講述了常用的會計分錄方法，以下是小編為大家整理的常用會計匯總。歡迎閱讀收藏！

　　第一章

　　1．現(xiàn)金

　　⑴備用金

　　①開立備用金

　　借：其他應(yīng)收款－備用金

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金

　　借：管理費用等

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　③撤銷或減少備用金時

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：其他應(yīng)收款－備用金

　　⑵現(xiàn)金長短款

　　①庫存現(xiàn)金大于賬面值

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

　　查明原因后作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

　　營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

　　②庫存現(xiàn)金小于賬面值

　　借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　查明原因后作如下處理：

　　借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）

　　其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

　　管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

　　2．銀行存款

　　①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　3．其他貨幣資金（外埠存款）

　　①開立采購專戶

　　借：其他貨幣資金－外埠存款

　　貸：銀行存款

　　②用此專款購貨

　　借：物資采購

　　貸：其他貨幣資金－外埠存款

　　③撤銷采購專戶

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金－外埠存款

　　4．壞賬損失

　　⑴直接轉(zhuǎn)銷法

　　①實際發(fā)生損失時

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　②重新收回時

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：管理費用

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　⑵備抵法

　　①提取壞賬準(zhǔn)備金時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　②發(fā)生壞賬時

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　③重新收回時

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

　　第二章

　　存貨

　　1.材料

　　（1）取得

　　①發(fā)票與材料同時到

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金－增（進）

　　貸：銀行存款

　　②發(fā)票先到

　　借：在途物資（含運費）

　　應(yīng)交稅金－增（進）

　　貸：銀行存款

　　③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

　　注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

　　（2）發(fā)出

　　平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

　　貸：原材料

　　⒉委托加工物資

　　①發(fā)出委托加工物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　②支付加工費、運雜費、增值稅

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）

　　貸：銀行存款等

　　③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）

　　④加工完成收回加工物資

　　借：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）

　　貸：委托加工物資

　　3.包裝物

　　（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：包裝物

　　（2）隨產(chǎn)品出售且

　　借：營業(yè)費用（不單獨計價）

　　其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）

　　貸：包裝物

　　（3）包裝物的出租、出借

　　①第一次領(lǐng)用新包裝物時

　　借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

　　營業(yè)費用（出借）

　　貸：包裝物

　　注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

　　②收取押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　③收取租金

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　④退還包裝物（不管是否報廢），

　　借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

　　貸：銀行存款

　　⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

　　借：其他應(yīng)付款

　　其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）

　　貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

　　其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

　　⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值

　　借：原材料

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

　　營業(yè)費用（出借）

　　⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

　　4.低值易耗品（處理同包裝物）

　　5.存貨清查

　　⑴盤盈

　　①確認

　　借：原材料

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

　　②報批轉(zhuǎn)銷

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：管理費用

　　⑵盤虧或毀損

　　①確認

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

　　②報批轉(zhuǎn)銷

　　i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

　　借：原材料（殘料）

　　其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

　　[管理費用]

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

　　借：原材料（殘料）

　　其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

　　營業(yè)外支出－非常損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：

　　①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；

　　②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。

　　6．存貨的期末計價（略）

　　第三章

　　投資

　　1．短期投資

　　①購入

　　借：短期投資--股票/債券/基金X

　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　其他貨幣資金

　　注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　②收到持有時期內(nèi)的股利或利息

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：短期投資－股票/債券X

　　③轉(zhuǎn)讓、出售

　　借：銀行存款

　　短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X

　　貸：短期投資－股票/債券X

　　【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

　　[投資收益－出售股/債X]

　　2、長期股權(quán)投資投資

　　（1）取得

　　①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

　　②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

　　（2）成本法

　　①初始投資或追加投資同取得

　　②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

　　I投資年度以前

　　借：應(yīng)收股利－股利收入

　　貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

　　II投資年度

　　i屬于投資前的

　　借：應(yīng)收股利－股利收入

　　貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

　　ii屬于投資后的

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益－股利收入

　　III投資年度以后（按公式計算）

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益－股利收入

　　[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

　　在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

　　（3）權(quán)益法

　　①初始投資或追加投資同上

　　②股權(quán)投資差額的處理

　　i取得時確認

　　借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

　　貸：銀行存款

　　借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

　　貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

　　ii攤銷

　　借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

　　貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

　　I凈利潤

　　i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　貸：投資收益–股權(quán)投資收益

　　ii被投資單位宣告分派股利時

　　借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）

　　貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

　　借：投資收益–股權(quán)投資損失

　　貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　（確認的損益－未減記的）

　　貸：投資收益–股權(quán)投資收益

　　④其他所有者權(quán)益變化的處理

　　i投資單位會計處理

　　借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　（=捐贈物價值*（1-33%）*持股比例）

　　注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

　　ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

　　（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　　①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　I轉(zhuǎn)換時

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

　　長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

　　II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

　　i屬于已記入投資賬面價值的

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

　　ii屬于尚未記入投資賬面價值的

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

　　貸：投資收益

　　②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200

　　–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1

　　–企業(yè)–損益調(diào)整　 5

　　–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205

　　利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1

　　資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備　 2

　　ii追加投資時

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本　 302

　　貸：銀行存款　 302

　　iii再次計算股權(quán)投資差額

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本=200+5+2+302

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2

　　貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2

　　將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

　　借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本　 7

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5

　　–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本=200+5+2+302－2

　　注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

　　iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

　　（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

　　借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

　　短期投資跌價準(zhǔn)備

　　投資收益

　　貸：短期投資

　　（6）長期股權(quán)投資的處置

　　①損益的確認

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

　　應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

　　②資本公積準(zhǔn)備項目的處理

　　借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積–其他資本公積

　　注：轉(zhuǎn)增資本時

　　借：資本公積–其他資本公積

　　貸：實收資本/股本

　　③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

　　借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

　　3．投資的期末計價（略）

　　4．委托貸款

　　①發(fā)放貸款

　　借：委托貸款－本金

　　貸：銀行存款

　　②按期計提利息

　　借：委托貸款－利息

　　貸：投資收益－委托貸款利息收入

　　注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

　　1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

　　2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

　　③期末計價（略）

　　第四章

　　固定資產(chǎn)

　　⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

　　①購置

　　I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　II購入需安裝的固定資產(chǎn)

　　i購入

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

　　應(yīng)付工資

　　iii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　②投資者投入

　　借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)

　　貸：實收資本

　　③接受捐贈

　　借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額+稅費）

　　貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

　　資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　遞延稅款（單據(jù)金額×33%）

　　注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

　　④經(jīng)營租入（見后）

　　⑤融資租入（見后）

　　⑥自行建造

　　I自營工程

　　i購入工程物資

　　借：工程物資（含稅金）

　　貸：銀行存款

　　ii領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

　　借：在建工程－自營工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金－增（銷）

　　iv領(lǐng)用安裝材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

　　v支付工程人員的工資、福利費

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費

　　vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

　　vii工程借款利息支出（見借款費用）

　　viii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金－增（進）

　　貸：工程物資

　　A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本

　　B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。

　　II出包工程

　　i預(yù)付、補付工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　⑦無償調(diào)入

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

　　銀行存款（相關(guān)費用）

　　2．減少

　　只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

　　①投資轉(zhuǎn)出

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

　　銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

　　②捐贈轉(zhuǎn)出

　　借：營業(yè)外支出－捐贈支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

　　③報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）

　　借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　⑤出售、報廢、毀損

　　i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　ii支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理

　　借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5%）

　　v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）

　　借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）

　　營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）

　　長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3．固定資產(chǎn)折舊

　　i計提折舊

　　借：管理費用

　　制造費用

　　其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

　　貸：累計折舊

　　ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。

　　4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出

　　（1）費用化的后續(xù)支出

　　如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。

　　（2）資本化的后續(xù)支出：

　　①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

　　②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高

　　③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低

　　如果可能使流入企業(yè)的.經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）

　　（3）固定資產(chǎn)的改擴建

　　i注銷原固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　ii支付改、擴建工程費用同自營工程

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　iii殘料變價收入

　　借：銀行存款

　　貸：在建工程

　　iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

　　①盤盈

　　i經(jīng)清查確認為盤盈時

　　借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　ii報批后轉(zhuǎn)銷

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

　　②盤虧

　　i經(jīng)清查確認為盤虧時

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊（賬面值）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

　　ii報批后轉(zhuǎn)銷

　　借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）

　　第五章

　　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　1．無形資產(chǎn)

　　①購入的無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）

　　貸：銀行存款

　　②投資者投入

　　借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）

　　貸：實收資本/股本

　　注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

　　借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）

　　貸：實收資本/股本

　　③接受捐贈

　　借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費）

　　貸：遞延稅款

　　資本公積

　　銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

　　④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

　　i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出

　　借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）

　　貸：銀行存款

　　ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

　　⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）

　　貸：銀行存款

　　注：該項土地開發(fā)時

　　借：在建工程

　　貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

　　⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

　　⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

　　[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

　　⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）

　　貸：銀行存款

　　⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）

　　借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

　　其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

　　貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

　　注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷

　　預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用

　　⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費

　　2．其他資產(chǎn)

　　①長期待攤費用

　　應(yīng)由本期負擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。

　　i發(fā)生時

　　借：長期待攤費用

　　貸：銀行存款

　　ii攤銷時

　　借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

　　貸：長期待攤費用

　　第六章

　　流動負債

　　1.應(yīng)付賬款（略）

　　2.應(yīng)付票據(jù)（見后）

　　3.短期借款

　　⑴借款時

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　⑵按月預(yù)提利息

　　借：財務(wù)費用－利息支出

　　貸：預(yù)提費用

　　⑶到期還本付息時

　　借：短期借款

　　預(yù)提費用

　　財務(wù)費用（尚未提取的利息）

　　貸：銀行存款

　　4.短期債券

　　①收到債券款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)

　　②計提利息

　　借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)

　　貸：應(yīng)付短期債券

　　注：若金額小可在還本付息時處理

　　借：應(yīng)付短期債券

　　財務(wù)費用－利息支出

　　貸：銀行存款

　　③到期償還本息

　　借：應(yīng)付短期債券

　　貸：銀行存款

　　5.預(yù)收賬款

　　①預(yù)收時

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　②發(fā)貨時

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金－增（銷）

　　銀行存款（運雜費）

　　③補付貨款時

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　6.應(yīng)付工資

　　①支付職工工資

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：現(xiàn)金

　　注：支付退休人員工資（即退休費）

　　借：管理費用

　　貸：現(xiàn)金

　　②月份終了進行分配，計入有關(guān)費用

　　借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

　　制造費用（車間或分廠管理人員）

　　管理費用（廠部行政管理人員）

　　銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員）

　　在建工程（在建工程人員）

　　應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）

　　其他應(yīng)付款（工會人員）

　　貸：應(yīng)付工資

　　7.應(yīng)付福利費

　　①提取福利費時（按工資總額的14%提）

　　借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提取）

　　貸：應(yīng)付福利費

　　注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

　　借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金

　　貸：應(yīng)付福利費

　　②支付時

　　借：應(yīng)付福利費

　　貸：現(xiàn)金

　　用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

　　8.應(yīng)付股利

　　①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配-應(yīng)付股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）

　　借：應(yīng)付股利

　　盈余公積

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　9.其他應(yīng)付款

　　①提取工會經(jīng)費

　　借：管理費用（工資總額×2%）

　　貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費

　　②提取職工教育經(jīng)費

　　借：管理費用（工資總額×2.5%）

　　貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費

　　③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

　　借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　④收取存入保證金(如包裝物押金)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　10.其他應(yīng)交款

　　①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

　　其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

　　固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加

　　②礦產(chǎn)資源補償費

　　i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

　　借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

　　ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本

　　借：物資采購

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

　　②住房公積金

　　i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

　　借：管理費用–住房公積金

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

　　ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

　　iii實際上交時

　　借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

　　貸：銀行存款

　　注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。

　　11.應(yīng)交稅金

　　（1）增值稅

　　①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

　　②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

　　借：物資采購（買價*90%）

　　應(yīng)交稅金－增–進（買價*10%）

　　貸：應(yīng)付帳款

　　注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。

　　③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

　　i購進貨物

　　借：物資采購（價稅合計）

　　貸：應(yīng)付帳款

　　ii銷售貨物或提供勞務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

　　i銷售方

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：原材料/庫存商品（成本價）

　　應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）

　　注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　ii接受方，視同購進

　　借：原材料/庫存商品（成本價）

　　應(yīng)交稅金－增–進（計稅價*稅率）

　　貸：實收資本

　　④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

　　i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本

　　借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）

　　貸：銀行存款

　　ii購入時不能確認

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金－增–進

　　貸：銀行存款

　　注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

　　原材料

　　⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

　　i轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

　　⑥進項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時

　　借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益

　　貸：應(yīng)交稅金－增（進轉(zhuǎn)出）

　　⑦已交稅金－上交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

　　貸：銀行存款

　　注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

　　（2）消費稅

　　①產(chǎn)品銷售

　　i將產(chǎn)品直接對外銷售

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

　　ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i

　　iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。

　　借：長期股權(quán)投資（用于投資）

　　在建工程（用于工程）

　　營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

　　②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

　　I委托加工物資為非金銀首飾

　　A受托方（代收代繳）

　　借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000

　　B委托方

　　a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣

　　借：委托加工物資（加工費） 80000

　　應(yīng)交稅金–增（銷） 13600（80000*17%）

　　應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅　 2000

　　貸：應(yīng)付賬款　 113610

　　b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本

　　借：委托加工物資（含消費稅款）100000

　　應(yīng)交稅金－增–銷　 13600

　　貸：應(yīng)付賬款　 113600

　　II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

　　③進出口消費品的賬務(wù)處理

　　I進口消費品交納的消費稅

　　借：物資采購/固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品

　　i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅

　　ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

　　注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄

　　（3）營業(yè)稅

　　①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

　　②出售無形資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

　　③銷售不動產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

　　注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。

　　（4）所得稅

　　i企業(yè)所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

　　ii個人所得稅（單位代扣代交）

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅

　　（5）資源稅

　　①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

　　②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：生產(chǎn)成本/制造費用

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

　　③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本

　　借：物資采購

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

　　銀行存款

　　④外購液體鹽加工固體鹽

　　i外購液體鹽

　　借：物資采購

　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

　　貸：銀行存款

　　ii銷售固定鹽

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

　　（6）城建稅

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　（7）耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收

　　（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）

　　借：管理費用/待攤費用

　　貸：銀行存款

　　（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

　　（10）土地增值稅

　　①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

　　②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

　　借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

　　③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補

　　第七章

　　長期負債

　　1.長期借款

　　①取得借款

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　　②利息支出、匯兌損失等借款費用處理

　　借：長期待攤費用（籌建期間）

　　財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

　　在建工程（符合條件的專門借款費用）

　　貸：長期借款

　　③還本付息

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　　④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

　　借：長期借款

　　貸：資本公積－其他資本公積

　　2、長期應(yīng)付款

　　（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款

　　①引進設(shè)備

　　借：在建工程/固定資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補貿(mào)引進款（設(shè)備價+國外運雜費）

　　銀行存款（進口關(guān)稅+國內(nèi)運雜費+安裝費）

　　②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）

　　借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補貿(mào)引進款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

　　第八章

　　所有者權(quán)益

　　⒈實收資本

　　⑴常規(guī)處理

　　借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）

　　貸：實收資本

　　注：投入無形資產(chǎn)必須<20%注冊資本

　　⑵國有獨資公司的投入資本

　　投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

　　⑶有限責(zé)任公司的投入資本

　　①初建時，全部計入實收資本

　　②增資擴股時

　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目

　　貸：實收資本

　　資本公積（出資額-所占份額）

　　⑷股份有限公司的投入資本

　　①籌資費用的處理

　　I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）

　　借：長期待攤費用/管理費用

　　貸：銀行存款

　　II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）

　　i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付

　　ii采用面值發(fā)行股票

　　借：管理費用（金額小）

　　長期待攤費用（金額大，≤2年）

　　貸：銀行存款

　　②取得發(fā)行股票收入

　　借：銀行存款

　　貸：股本（面值部分）

　　資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）

　　⑸實收資本的增減變動

　　①實收資本增加

　　i資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積

　　貸：實收資本

　　ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本

　　iii所有者投入

　　iv發(fā)放股票股利方式增資

　　借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實發(fā)數(shù)）

　　貸：股本（股票面值總額）

　　資本公積

　　注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理

　　董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬

　　②實收資本減少

　　i資本過剩，發(fā)還股款

　　借：實收資本/股本（面值）

　　貸：銀行存款

　　注：股份有限公司超面值付出的價格處理

　　①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤

　　借：股本（面值）

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：銀行存款

　　②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

　　ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本

　　⒉資本公積

　　①資本/股本溢價

　　借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）

　　貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

　　資本公積（扣除發(fā)行費用）

　　②接受捐贈資產(chǎn)

　　i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金

　　借：銀行存款/現(xiàn)金

　　貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈

　　注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！！）

　　借：現(xiàn)金

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

　　年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

　　ii捐贈物為實物資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費)

　　貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　遞延稅款

　　注1：以后處置或使用時

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積－其他資本公積

　　借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

　　注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。

　　①接受捐贈資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　 20000

　　②年度終了時

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　 6600

　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　 6600

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　 13400

　　貸：資本公積–其他資本公積　 13400

　　③資本匯率折算差額

　　借：銀行存款(收到日市場匯率)

　　貸：實收資本－外商資本（約定匯率）

　　[資本公積－外幣資本折算差額]

　　④撥款轉(zhuǎn)入

　　i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款

　　借：銀行存款

　　貸：專項應(yīng)付款（屬長期負債項目）

　　ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分

　　借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000

　　貸：銀行存款等5000

　　借：專項應(yīng)付款5000

　　貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000

　　注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。

　　⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積－補充流動資本

　　⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值+附加費）

　　貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)

　　⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）

　　⑧關(guān)聯(lián)交易差價

　　借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價

　　貸：資產(chǎn)科目

　　⑨豁免的債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款、長期借款等

　　貸：資本公積－其他資本公積

　　⒊留存收益

　　（1）盈余公積

　　①提取

　　借：利潤分配－提取盈余公積

　　－提取任意盈余公積

　　－提取法定公益金

　　貸：盈余公積－法定盈余公積

　　盈余公積－任意盈余公積

　　盈余公積－法定公益金

　　注：①外商投資企業(yè)

　　借：利潤分配－提取儲備基金

　　－提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積－儲備基金

　　盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金

　　②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

　　借：已歸還投資（實收資本減項）

　　貸：銀行存款

　　同時

　　借：利潤分配－利潤歸還投資

　　貸：盈余公積－利潤歸還投資

　　②使用

　　i補虧（先任意后法定盈余公積金）

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

　　注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補虧

　　借：盈余公積－儲備基金

　　貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

　　ii轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

　　資本公積－資本溢價/股本溢價

　　iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：盈余公積

　　貸：應(yīng)付股本

　　③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理

　　i固定資產(chǎn)購入的處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　ii實際用公益金支付時

　　借：盈余公積－法定公益金

　　貸：盈余公積－任意盈余公積

　　iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回

　　借：盈余公積－任意盈余公積

　　貸：盈余公積－法定公益金

　　（2）未分配利潤

　　在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

　　①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目

　　借：利潤分配–未分配利潤

　　貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目

　　4.彌補虧損的核算

　　①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　②用稅后利潤彌補（五年后）

　　i計算交納所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損

　　借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧

　　第九章

　　收入、費用、利潤

　　1．商品銷售收入

　　（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

　　i發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

　　貸：應(yīng)交稅金－增(銷)

　　ii以后可以確認收入時

　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　（2）代銷商品

　　①視同買斷方式的處理

　　A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

　　i將商品交給受托方時

　　借：委托代銷商品（成本價）

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

　　貸：委托代銷商品

　　iv收到款項

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品（協(xié)議價）

　　貸：代銷商品款

　　ii實際銷售代銷商品

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）

　　貸：受托代銷商品

　　借：代銷商品款（協(xié)議價）

　　貸：應(yīng)付賬款

　　iv按協(xié)議價款項付給委托方

　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）

　　應(yīng)交稅金－增–進

　　貸：銀行存款

　　②收取手續(xù)費方式

　　A委托方的處理

　　i將商品交給受托方時

　　借：委托代銷商品（成本價）

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

　　貸：委托代銷商品

　　iv支付手續(xù)費時

　　借：營業(yè)費用（協(xié)議售價<不含稅>*費率）

　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　v收到款項

　　借：銀行存款（扣除手續(xù)費）

　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

　　B受托方的處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

　　貸：代銷商品款

　　ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　借：應(yīng)交稅金－增–進

　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：代銷商品款（協(xié)議售價）

　　貸：受托代銷商品

　　注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價+進項稅）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款

　　（3）銷售折扣

　　①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)

　　②現(xiàn)金折扣(總價法)

　　i銷售實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收賬款　 11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000

　　應(yīng)交稅金－增–銷　 1700

　　ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

　　借：銀行存款(總價–折扣額) 11500

　　財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200

　　貸：應(yīng)收賬款　 11700

　　注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

　　iii付款期外付款

　　借：銀行存款（按總價）　 11700

　　貸：應(yīng)收賬款　 11700

　　（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5%）

　　i銷售方尚未確認收入

　　借：應(yīng)收賬款　 11115

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（95%*10000） 9500

　　應(yīng)交稅金－增–銷（95%*1700）1615

　　ii銷售方已確認收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（5%*10000） 500

　　應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85

　　貸：應(yīng)收賬款　 585

　　注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減

　　（5）銷售退回

　　①發(fā)生在收入確認之前

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　②發(fā)生在收入確認之后

　　a沖減主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

　　財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

　　b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的。

　　i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

　　借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　貸：銀行存款

　　借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

　　貸：庫存商品

　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配

　　貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

　　ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

　　借：以前年度損益調(diào)整（收入）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　貸：銀行存款

　　財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

　　（6）分期收款銷售

　　i發(fā)出商品

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理

　　（8）售后回購

　　售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。

　　例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

　　i 5月1日發(fā)出商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　 11700

　　貸：庫存商品　 8000

　　應(yīng)交稅金－增（銷） 1700

　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000

　　ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）

　　借：財務(wù)費用　 200

　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　 200

　　iii9月30日回購時

　　借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000

　　應(yīng)交稅金－增（進） 1870

　　貸：應(yīng)付賬款　 12870

　　借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　 2800

　　財務(wù)費用　 200

　　貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000

　　注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價

　　(9)“三包”銷售政策的處理

　　例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。

　　i發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品　 30

　　貸：庫存商品　 30

　　ii確認收入

　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38×1.17

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 38

　　應(yīng)交稅金－增(銷)38×0.17

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 30×0.95

　　貸：發(fā)出商品　 30×0.95

　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5%的收入，則在退貨期滿時確認。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　①實際發(fā)生成本

　　借：勞務(wù)成本

　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料

　　②確認收入（常用完工百分比法）

　　借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）

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