加強高等學校內(nèi)部會計控制的建議

　　一、高等學校財務(wù)報銷現(xiàn)狀

　　（一）制度陳舊，統(tǒng)得過死。目前，我國大多數(shù)高校已進入了為建設(shè)新校區(qū)而從銀行貸款的還貸期，為了支付沉重的銀行本息，各個學校各盡所能，開源節(jié)流，控制經(jīng)費支出，加強資金管理，修訂和出臺了一系列的規(guī)章制度，這些制度的實行，一方面確實對加強財務(wù)管理，減少經(jīng)費的支出起到了一定的控制作用；另一方面由于規(guī)章制度太多，且有不少財務(wù)報銷制度的規(guī)定嚴重滯后，與市場經(jīng)濟的步伐不相吻合，導致在財務(wù)工作中，常常會遇到合理不合規(guī)的報銷事項。從報銷的范圍看，一些經(jīng)濟生活中非支不可的開支卻不能列支，可以列支的又不一定全部顯得那么必要。從報銷的標準看，一部分報銷標準偏低，不能適應(yīng)經(jīng)濟增長的新形式。如，有的學校規(guī)定已婚職工的探親假四年一次，且報銷比例為基本工資和津貼的30%減去車票的差額，報銷周期太長不說，報銷的費用也很少，有的年輕職工基本工資本來就低，算到最后，不但報銷不了探親費反而還要倒貼，從某種意義上影響了職工的積極性。

　　（二）制度千篇一律，核算遭遇瓶頸。高校財務(wù)核算是一個復雜的體系，其中既包括了正常的教育事業(yè)性經(jīng)費，又包括了縱向科研項目、橫向科研項目、研究生經(jīng)費等，每一種經(jīng)費來源渠道不一樣，性質(zhì)不一樣，用途也應(yīng)該不同。但好多高校在制定報銷制度時卻不結(jié)合各類資金的實際特點，千篇一律，卡的過死、過嚴，這樣既給會計核算帶來了困難，也使得報銷人員怨聲載道，對會計核算人員不能理解。如對在校研究生經(jīng)費的報銷，有的學校規(guī)定只能報銷版面費、文具和車票，且長途車票只能報銷300元，其他票據(jù)都不能報銷，這對于要進行廣泛社會調(diào)研和在企業(yè)進行社會實踐的研究生來說，無異于束縛了他們進行科學研究的手腳。另外，這也嚴重影響和挫傷了研究生進行科研活動的積極性和主動性。還有的學校將科研項目經(jīng)費和教育事業(yè)經(jīng)費一樣對待。而項目負責人尤其是橫向項目負責人覺得橫向項目經(jīng)費是自己的錢，學校財務(wù)處只不過代為管理，對財務(wù)報銷管理制度嗤之以鼻，對報銷人員怨聲載道；更有甚者，與財務(wù)報銷人員發(fā)生矛盾沖突。財務(wù)報銷制度建設(shè)滯后，不能及時適應(yīng)新的經(jīng)濟形式，在這種情況下，項目負責人便改頭換面，鉆財務(wù)報銷制度的空子，給票據(jù)失真、造假提供了溫床。

　　（三）預算執(zhí)行不嚴格，會計控制不到位。高等學校預算是高等學校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，是高等學校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，是經(jīng)學校最高財務(wù)決策機構(gòu)審議通過的，它是學校經(jīng)濟工作的指揮棒，具有較強的約束力和嚴肅性。因此加強高等學校預算控制與管理，對學校合理的籌措、分配和使用辦學資金，促進教育事業(yè)的發(fā)展，具有重要的意義。但有些學校預算執(zhí)行不嚴格，收入完不成，支出卻嚴重透支。我國大部分高等學校實行了財務(wù)分級管理，教育事業(yè)經(jīng)費下?lián)艿礁鞫�級學院。據(jù)筆者了解，有的二級學院，上半年就用完了全年的經(jīng)費，下半年教職工的工資都發(fā)不出來。在這種情況下，院長就去找校領(lǐng)導，而校領(lǐng)導出于穩(wěn)定的考慮，也只有為其追加經(jīng)費。如此一來，各二級學院都覺得“會哭的孩子有奶吃”，紛紛效仿，使得預算管理最終流于形式。此外，有的學校制定的會計控制制度只賦予了主要負責人“一支筆”個人審批或支配經(jīng)費的權(quán)力，而沒有落實“一支筆”審批經(jīng)費開支應(yīng)承擔的責任。這種權(quán)力與責任不對等的缺陷所導致的后果是“一支筆”的權(quán)力不受約束、行為不擔責任。在這種情況下各級各單位的財務(wù)開支是否有效合規(guī)，很大程度上是依賴“一支筆”個人的政治素質(zhì)、道德水準和價值取向。從而使得經(jīng)費開支的審批不僅不能體現(xiàn)單位集體和授權(quán)者意旨，反而在行使審批權(quán)當中，濫用權(quán)力、批人情條，開支不講合理、不求效益，這樣不僅使學校費用失控，造成浪費，還會滋生腐敗現(xiàn)象。

　　二、加強內(nèi)部會計控制的建議

　　（一）集思廣益，完善財務(wù)報銷制度。財務(wù)報銷是高校財務(wù)管理中一項基礎(chǔ)性的工作。該項業(yè)務(wù)種類繁雜、手續(xù)繁瑣、涉及面廣、政策性強，在高校財務(wù)核算中占有相當重的比重，是會計核算各項經(jīng)費支出的第一步，也是關(guān)鍵的一步。因此，財務(wù)報銷制度的完善與否，對于規(guī)范高校財務(wù)行為，提高資金使用效率，促進學校事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。由于高等學校內(nèi)部會計控制的主體是高校內(nèi)部工作人員，因此高等學校內(nèi)部制度的建設(shè)應(yīng)該以主體為出發(fā)點，兼顧各方的利益，在制定財務(wù)報銷制度時，要結(jié)合高等院校自身的行業(yè)特點和各類資金的性質(zhì)來源，區(qū)別對待。制度不在多，但一定要細化，既能保證各類資金運用的合理、規(guī)范，有利于加強經(jīng)濟核算，克服浪費現(xiàn)象。又能最大限度的體現(xiàn)以人為本的理念，如適當提高探親費的報銷比例，提高教職工的工作積極性。再如研究生經(jīng)費交由導師控制，只要導師簽字，即可為其報銷，因為研究生科研活動的完成與否，只有導師最清楚。同時，樹立服務(wù)意識，簡化報銷手續(xù)，力避繁瑣，簡便易行，構(gòu)建和諧融合的校園報銷環(huán)境。

　　（二）更新會計軟件，采用指標控制。高校會計核算軟件過時陳舊，也成為了制約會計控制的瓶頸因素。目前許多高校會計核算實行的是項目管理，項目管理的優(yōu)點是方便，簡單易操作，缺點是不便于對各項費用進行控制。

　　1、建議高校更新會計核算軟件，設(shè)置總量指標或比例指標。對各項費用實行指標控制，但是對每次報銷金額不做限制，即該支出項目預算用完為止。如，部門招待費按照預算額或者按其占部門全部支出預算額的百分比設(shè)置比例，一旦支出超過其預算或者比例，系統(tǒng)即立刻提示，該部門本年度不能再報銷招待費，其他項目亦如此。這樣一方面減少了財務(wù)人員的工作量，節(jié)省了人力、物力；另一方面也為促進增收節(jié)支，加強財務(wù)控制提供了措施。

　　2、完善財務(wù)分級管理，對于基本支出中的人員工資實行按預算控制、按月?lián)芨吨贫取＜茨瓿跸逻_預算指標時，將各學院的人員工資部分不予下?lián)埽�由學校財務(wù)處預算管理科（室）統(tǒng)一管理，每月發(fā)放工資時，依據(jù)各學院的工資審批額度，再將此部分資金下?lián)芙o各個學院。這樣，保證了工資支出不受影響，就保證了穩(wěn)定，就斷絕了院長找校領(lǐng)導“要錢”的念頭，保證預算執(zhí)行的嚴肅性。

　　（三）嚴格執(zhí)行預算，加強財務(wù)管理

　　1、合理編制預算，并對預算執(zhí)行過程進行控制和管理是學校財務(wù)工作的中心任務(wù)。經(jīng)費能否做到優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預算的合理安排，只要預算執(zhí)行到位，會計工作目標才能到位。因此，筆者認為加強財務(wù)管理應(yīng)從合理編制預算、加強預算管理著手。根據(jù)學校實際與教育事業(yè)的發(fā)展情況，認真編制單位預算，要遵循“穩(wěn)定可靠、量入為出、統(tǒng)籌兼顧、確保重點”，妥善安排各項支出，自求收支平衡，不得編制赤字預算。

　　2、健全預算管理制度。預算一經(jīng)確定并通過審核后，由財務(wù)部門嚴格執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要維護其嚴肅性、權(quán)威性和約束性，任何人都無權(quán)隨意增減。如遇特殊情況確實需要調(diào)整預算的，必須按學校法定的程序辦理。同時，建立一套行之有效的預算執(zhí)行績效評價系統(tǒng)，建立相應(yīng)的獎懲機制，對預算項目執(zhí)行情況和執(zhí)行進度進行跟蹤、檢查、分析，以對財務(wù)預算收支項目進行監(jiān)督。并將本年度的預算執(zhí)行情況與下年度的預算指標掛鉤，結(jié)余獎勵，超支扣除，激勵各部門開源節(jié)流。

　　（四）加強內(nèi)部審計控制。加強內(nèi)部會計控制應(yīng)充分調(diào)動審計部門的積極性，發(fā)揮審計的再監(jiān)督作用。學校領(lǐng)導要充分認識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，建立科學的機制，使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。一是要加強處級干部經(jīng)濟責任審計，尤其是對“一支筆”的經(jīng)濟責任審計，把經(jīng)濟責任同“一支筆”的獎金及工資掛鉤，對經(jīng)費使用的有效性與合理性，合規(guī)性與效益性，預算執(zhí)行的到位與否，“收支兩條線”的執(zhí)行情況等進行綜合審計，把審計結(jié)果公之于眾，接受員工，尤其是本部門員工的監(jiān)督，使經(jīng)費的使用情況明朗化、公眾化，從源頭上促進學校經(jīng)費的合理使用，提高資金使用效益，預防腐敗現(xiàn)象發(fā)生；二是要定期檢查高校內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決實施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，查缺補漏，及時修改并完善相關(guān)制度。同時，要嚴格考核與獎懲制度，對于執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)、職稱的升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

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