稅收起征點調研思考

　　在我國現行稅法中，只有增值稅和營業稅有起征點的規定，且只適用于個人。稅法中起征點的規定，其本質上是一種稅收優惠，是對經營規模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起征點的高低，對定期定額戶的稅負公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務機關認真執行了起征點這條稅收政策規定，有不少納稅人因未達起征點而享受到了免征增值稅或營業稅、城市維護建設稅、教育費附加的優惠。但現行起征點政策仍有不合理、不完善之處，需要進一步完善。

　　一、現行起征點的影響

　　1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。不論是增值稅的起征點，還是營業稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內的雙定戶稅負產生很大影響。現行按期納稅的個人納稅人起征點的規定是：(1)我省增值稅的起征點是月銷售額5000元；(2)我省營業稅的起征點，月營業額1000元，現在調整為5000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：

　　設某鎮有商業雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5140元，月含稅銷售額甲比乙多600元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4942元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下(不考慮個人所得稅)：①應納增值稅=5000×4%=200(元)；②應納城市維護建設稅=200×5%=10(元)；③應納教育費附加=200×3%=6(元)。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0，經過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5140元，乙反比甲多得銷售額156元。同理，起征點對營業稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。

　　2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從20xx年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，(從20xx年3月1日起為20xx元)對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的業主或投資者的費用扣除標準也為1600元。(從20xx年3月1日起為20xx元)以現行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。

　　例如：某鎮雙定早餐飲食業戶丙月營業額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業稅=3000×5%=150(元)；②應納城市維護建設稅150×5%=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3%=4.5(元)；④應納個人所得稅=3000×3%(附征率為3%)=90(元)。應納稅費總額為252元。假設早餐飲食業的毛利率為35%(就高不就低)，那么他的毛利為1050元，減去營業稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅90元，這就是明顯的稅負不公了。

　　以商業戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮雙定副食商業戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4%=200(元)；②應納城市維護建設稅200×5%=10(元)；應納教育費附加=200×3%=6(元)；④應納個人所得稅=5000×1%(附征率為了1%)=50(元)。假設副食商業戶的毛利率為20%(就高不就低)，那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅50元，這也是明顯的稅負不公了。

　　3、起征點對稅收征管的影響

　　(1)未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業的未達起征點戶難認定。鄉鎮集鎮上的普通理發戶、普通照相戶、醫療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的未達起征點戶很難認定了，因為不僅要考慮其月營業額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設核定某早餐店戶月營業額為3000元，那么其月應納地方各稅費為252元，按35%的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費252元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。如再減業主和從業人員的費用扣除標準1600元和1600元，稅后所得則虧損2402元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉鎮集鎮上的早餐店月營業額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。

　　(2)、征納雙方有矛盾。20xx年在調整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經過了公開聽證程序，新聞媒體又予以了大量報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標準幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達起征點戶或自己月經營所得達不到1600元為由，認為不需繳納個人所得稅。地稅機關則認為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達起征點戶還是未達起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業額帶征個人所得稅符合稅收政策規定。雙方各執一詞，從而產生征納雙方的矛盾。

　　二、建議與對策

　　起征點對稅負公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調整達到完美目的，有的則是與起征點政策相伴而生，無法克服的。

　　1、適當提高起征點。鄉鎮村個體工商戶中，共管戶主要是商業戶，純管戶中主要是飲食業戶、理發戶、醫療戶。由于存在著激烈的商業競爭，商業戶的毛利率一般在10%—25%之間，純管戶的毛利率一般在20%—40%之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32%，純管戶的毛利率定為34%是比較恰當的，以1600元為業主的費用扣除標準，那么以此為依據，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業稅的起征點分別計算如下(不考慮其他費用，因其他費用不具可比性)：

　　設增值稅的起征點為x，那么：

　　1600+ (x×1%)+ (x×4%)×(1+5%+3%)=x×17.32%，解得x=10000(元)。式中的1600元為業主費用扣除標準，1%為個人所得稅的附征率，4%為商業增值稅的征收率，5%為城市維護建設稅稅率，3%為教育費附加征收率。

　　設營業稅的起征點為y，那么：1600 +(y×3%)+( y×5%)×(1+ 5%+ 3%)=y×34%，解得y=6250(元)。式中的1600元為業主費用扣除標準，3%為個人所得稅的附征率，5%為服務業的稅率，5%為城市維護建設稅稅率，3%為教育費附加征收率。

　　因此，增值稅的起征點提高到月銷售額10000元為宜，營業稅的起征點提高到月營業額6250元為宜,況且現在個人扣除標準已經上升為20xx元每月。

　　2、對未達起征點戶不帶征個人所得稅。就業是民生之本，沒有創業，就沒有就業，沒有就業，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創業，就業，就有了生活來源，人就可以有尊嚴地生活，對社會的穩定與和諧有很大益處。目前我國勞動力供給遠大于需求，就業壓力巨大，為緩解就業壓力，為扶持、鼓勵個人創業、就業，也為了公平稅負，在提高起征點的基礎上，對未達起征點戶不再帶征個人所得稅。這樣，未達起征點的個人納稅人既不必繳納增值稅或營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，也不再繳納個人所得稅。以保證他們的辛勤勞動所得能維持他們的基本生活，為他們的發展壯大創造寬松的稅收環境。

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