審計案例分析期末補(bǔ)充復(fù)習(xí)題
審計案例分析期末補(bǔ)充復(fù)習(xí)題
一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由 )
1、確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性測試的審計目標(biāo)。
正確；理由：確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在，有效且得到一貫遵循，屬于有關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試,與實質(zhì)性測試無關(guān)。
2、在被審計單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明。 錯誤；理由：應(yīng)建議作重分類調(diào)整。
3、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。
正確；理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。
4、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。
正確；理由： 由于審計測試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險，注冊會計師既不可能也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但有責(zé)任查找“重大”錯誤、舞弊和對報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。
5、審計計劃通常是由會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人于現(xiàn)場審計工作開始之前起草的。 錯誤；理由：審計計劃通常是由審計項目主要負(fù)責(zé)人起草。
6、注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。 錯誤；理由：首先向代管機(jī)構(gòu)函證，以證實托管證券是否存在。
7、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。 錯誤；理由：長期借款的使用只要符合借款合同的規(guī)定就行，因此重點是審查其使用的合理性。
8、工業(yè)企業(yè)對于為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料做“假退料”處理，會影響生產(chǎn)成本的正確核算。 錯誤；理由：工業(yè)企業(yè)建立“假退料”制度，會保證生產(chǎn)成本的正確核算。
9、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。
錯誤；理由：審計范圍受阻，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會汁報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報。
10、審計人員將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是出具審計報告的時間要求。
錯誤；理由：審計人員將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
11、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，審計人員對同一客戶所進(jìn)行的多個年度會計報表審計，應(yīng)保持相同的重要性水平。
錯誤；理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，因為被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。
12、注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據(jù)。
錯誤；理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。
13、在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。 錯誤；理由：在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。 這樣可以減少未發(fā)現(xiàn)錯漏的可能性，且能給注冊會計師一個安全的邊界。
14、在審計的計劃階段，利用審計風(fēng)險模型確定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估
計水平。
錯誤；理由：初步評估水平是了解內(nèi)控之后對控制風(fēng)險的評估水平，再次評估水平是控制測試之后對控制風(fēng)險的評估水平，在審計過程中利用審計風(fēng)險模型確定某項認(rèn)定的檢查風(fēng)險時，審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險水平就是控制測試之后的控制風(fēng)險再次評估水平。控制風(fēng)險的計劃估計水平是在了解內(nèi)控之前的估計水平。
15、在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序。
錯誤；理由：用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核。
16、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)。
正確；理由：審計目標(biāo)是實質(zhì)性測試時的目標(biāo)；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。
17、為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。
錯誤；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，再追查銷售日記賬。
18、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。 正確；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標(biāo)
19、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。
正確；理由：這是審查被審單位少計存貨（購貨、銷貨）業(yè)務(wù)的程序，可實現(xiàn)完整性目標(biāo)
20、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 錯誤；理由：對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人，作為函證的對象
21、被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。
正確；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會被虛減。
22、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。
正確；理由：記錄的利息費用過大，說明負(fù)債有低估的可能23、在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。 正確；理由：可驗證業(yè)務(wù)的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。
24、進(jìn)行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，主要是確認(rèn)資本公積增減變動的真實性。
錯誤；理由：主要是確認(rèn)資本公積增減變動的合法性和正確性。
25、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。 正確；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除。
26、注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍缜捌跁媹蟊砦唇?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實，但無須補(bǔ)充實施實質(zhì)性測試程序。
錯誤；理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師必須補(bǔ)充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序。因為注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。
27、如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響。
錯誤；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。
28、通過驗資，不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
正確；理由：驗資不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定
29、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其審計風(fēng)險進(jìn)行評估，以確定是否修改或追加審計程序。
錯誤；理由：應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。
30、如果被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款，注冊會計師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。
錯誤；理由：對同一張購貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。
二、單項案例分析題
1、為什么對銷售收入進(jìn)行截止期測試?若本教材第二章案例一中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷
23、本教材第三章案例一中表3—2是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)審計人員決定選擇其中的兩家公司(供貨人)進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家?假設(shè)表中的客戶為購貨人(債務(wù)人)，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計人員又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證?這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎?
4、審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題?
5、除了教材第八章案例二中提到的期后事項，你認(rèn)為期后事項還包括哪些內(nèi)容? 6、試比較應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款就函證的重要程度而言的不同之處。
1）答：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應(yīng)計入2001年的收人中，調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款——D公司 23400 ——Q公司 72540
貸：主營業(yè)務(wù)收入95940
2）答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的
人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。
3）答：審計人員應(yīng)選擇本案例中表3—2中明揚公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人(債務(wù)人)，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計人員則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。
4）答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審計年度所采用的`折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)折舊。
5）答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的1還包括：被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)憤表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)偵表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)偵表日前將來使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。
6）答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因為復(fù)核負(fù)債的最大目的在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾人賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票，對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性．所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。
三、綜合案例分析題
1、[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)行2008年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60％(附有測量報告)。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實際支出確認(rèn)。(該公司適應(yīng)的所得稅稅率為25％；按10％計提盈余公積) [要求]1．審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計意見； 2．計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。
1)該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認(rèn)收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。
2)2008應(yīng)確認(rèn)的收入：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度—以前年度已確認(rèn)的收入 ＝500×60％—0＝300(萬元)
2002應(yīng)確認(rèn)的費用：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度一以前年度已確認(rèn)的費用＝(240+100)×60％—0＝204(萬元)2002年度少計收入50萬元(300—250)；多計成本36萬元(240—204)；從而影響當(dāng)年的財務(wù)成果。當(dāng)期共少計86萬元，建議調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 500000
貸：以前年度損益調(diào)整 500000 同時，調(diào)整多計的成本： 借：勞務(wù)成本 360000
貸：以前年度損益調(diào)整 360000
另外，計算、補(bǔ)交所得稅：860000×25％＝215000 借：以前年度損益調(diào)整 215000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 215000 計算、補(bǔ)提公積金：
（860000-215000）×10%=64500
借：以前年度損益調(diào)整 64500
貸：利潤分配——末分配利潤 64500 借：利潤分配——未分配利潤64500 貸：盈余公積——法定公積金64500
(2)在會計報表的審計中尚有哪些項目(至少列二種)還可以采用函證方式?
除銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等項目外，存貨和實收資本(股本)也可以使用函證程序。
3、[資料]某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： (1)原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項來決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。
(2)CA股份有限公司銷售部2002年7月購人計算機(jī)3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用(折舊年限為5年，凈殘值率5％)。
(3)CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報表附注中披露。
[要求]針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計報告?如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。 答：針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為：
1)出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計報告。
2)應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8一12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產(chǎn)。 其調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 30000 貸：管理費用 30000
借：管理費用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5 貸：累計折舊 2375
3)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計報告。
4、[資料]A公司未經(jīng)審計的2008年會計報表中的部分會計資料如下：左列項目，右列金額(萬元)
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