2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》沖刺題（含答案）
沖刺題一：
以下關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的表述中，正確的有( )。
A. 外籍個(gè)人不繳納房產(chǎn)稅
B. 房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人
C. 房屋產(chǎn)權(quán)屬于集體所有的，集體單位為納稅人
D. 房屋產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，代管人或使用人為納稅人
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，外籍個(gè)人也是要繳納房產(chǎn)稅的。
下列情形中，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅的有( )。
A.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的
B.房屋租典糾紛未解決的
C.房屋承典人不在房屋所在地的
D.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的
【答案】ABCD
【解析】產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。
某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，2013年7月1日用于投資聯(lián)營(yíng)(收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))，投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )
A.6.0萬(wàn)元 B.9.6萬(wàn)元
C.10.8萬(wàn)元 D.15.6萬(wàn)元
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000×(1-20%)×1.2%/2+50×12%=10.8(萬(wàn)元)
某上市公司2011年以5000萬(wàn)元購(gòu)得一處高檔會(huì)所，然后加以改建，支出500萬(wàn)元在后院新建一露天泳池，支出500萬(wàn)元新增中央空調(diào)系統(tǒng)，拆除200萬(wàn)元的照明設(shè)施，再支付500萬(wàn)元安裝智能照明和樓宇聲控系統(tǒng)，會(huì)所于2011年底改建完畢并對(duì)外營(yíng)業(yè)。當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值扣除比例為30%，2012年該會(huì)所應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )。
A. 42萬(wàn)元
B. 48.72萬(wàn)元
C. 50.4萬(wàn)元
D. 54.6萬(wàn)元
【答案】B
【解析】房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值。
2012年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=(5000+500-200+500)×(1-30%)×1.2%=48.72(萬(wàn)元)
甲公司2012年年初房產(chǎn)原值為8000萬(wàn)元，3月與乙公司簽訂租賃合同，約定自 2012年4月起將原值500萬(wàn)元房產(chǎn)租賃給乙公司，租期3年，月租金2萬(wàn)元， 2012年4～6月為免租使用期間。甲公司所在地計(jì)算房產(chǎn)稅余值減除比例為30%，甲公司2012年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為( )。
A.65.49 元 B.66.21 元 C.66.54 元 D.67.26 元
【答案】C
【解析】稅法規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅=8 000×(1-30%)×1.2%×1/2 +7 500×(1-30%)×1.2%×1/2=33.6+31.5=65.1(萬(wàn)元);從租計(jì)征房產(chǎn)稅=2×6×12%=1.44(萬(wàn)元);甲公司2012年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=65.1+1.44=66.54(萬(wàn)元)
李某于2013年5月出租一套位于市中心的自有房產(chǎn)用于他人居住，租賃期為1 年，租金為每月5 000元。2013年6月李某花費(fèi)2 000元對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行了修繕，取 得的當(dāng)月租金已按規(guī)定繳納了相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)支出均已取得合法有效憑證。下列關(guān)于李某2013年6月取得的租金收入應(yīng)納稅事項(xiàng)的表述中，正確的有( )。
A.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅75元
B.應(yīng)繳納房產(chǎn)稅200元
C.應(yīng)繳納地方教育附加1.5元
D.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)7.5元
【答案】ABCD
【解析】個(gè)人出租住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅;按4%的稅率計(jì)算從租計(jì)征的房產(chǎn)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×3%×50%=75(元)，應(yīng)納房產(chǎn)稅=5000×4%=200(元)，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=75×(7%+3%)=7.5(元)，應(yīng)納地方教育附加=75×2%=1.5(元)
某國(guó)家級(jí)森林公園，2012年共占地2 000萬(wàn)平方米，其中行政管理部門辦公用房占地0.1萬(wàn)平方米，所屬酒店占地1萬(wàn)平方米、索道經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所占地0.5萬(wàn)平方米。公園所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米，該公園2012年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。
A.1萬(wàn)元 B.2萬(wàn)元 C.3萬(wàn)元 D.3.2萬(wàn)元
【答案】C
【解析】稅法規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。該公園2012年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(1+0.5)×2=3(萬(wàn)元)
甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國(guó)家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)2012年應(yīng)該補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。
A. 0元
B. 315元
C. 945元
D. 1260元
【答案】B
【解析】經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額的30%。應(yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=(2000-1500)×0.9×(1-30%)=315(元)
甲企業(yè)(國(guó)有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地分布于A.B.C三個(gè)地域,A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A.B.C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅( )
A.57500元
B.62500元
C.72500元
D.85000元
【答案】C
【解析】(10000-1000+5000/2+3000)×5=72500(元)
2011年某民用機(jī)場(chǎng)占地100萬(wàn)平方米，其中飛行區(qū)用地90萬(wàn)平方米，場(chǎng)外道路用地7萬(wàn)平方米，場(chǎng)內(nèi)道路用地0.5萬(wàn)平方米，工作區(qū)用地2.5萬(wàn)平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元/平方米。2011年該機(jī)場(chǎng)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )元。
A.125000 B.150000
C.475000 D.500000
【答案】B
【解析】機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地、場(chǎng)外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(0.5+2.5)×5×10000=150000(元)
下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理的說(shuō)法正確的有( )。
A.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、年終繳納
B.納稅人新征的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
C.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
D納稅人購(gòu)置新建商品房，自交付使用之日次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A，城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納;選項(xiàng)B，納稅人新征的土地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
依據(jù)契稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)應(yīng)征收契稅的是( )。
A.以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)
B.將自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)
C.房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，交換價(jià)值相等
D.承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)
【答案】A
【解析】以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的按規(guī)定繳納契稅。
居民甲某共有三套房產(chǎn)，2013年將第一套市價(jià)為80萬(wàn)元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬(wàn)元;將第二套市價(jià)為60萬(wàn)元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬(wàn)元的債務(wù);將第三套市價(jià)為30萬(wàn)元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅( )
A.0.45萬(wàn)元 B.1.95萬(wàn)元
C.2.25萬(wàn)元 D.2.85萬(wàn)元
【答案】A
【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補(bǔ)價(jià)的一方納稅。契稅=15×3%=0.45(萬(wàn)元)
下列情形中應(yīng)征收契稅的是( )。
A.以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)的獨(dú)資企業(yè)
B.非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地和房屋權(quán)屬
C.有限責(zé)任公司整體改造為股份有限公司，改建后的公司承受原企業(yè)的土地和房屋權(quán)屬
D.國(guó)有控股公司以部門資產(chǎn)組建新公司，該國(guó)有控股公司占新公司股份90%，新公司承受該國(guó)有控股公司的土地和房屋權(quán)屬
【答案】B
【解析】A，以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅;B對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。選項(xiàng)C、D都是免征契稅的情形。
下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是( )。
A. 某居民投資購(gòu)買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
B. 某退休林場(chǎng)工人到某山區(qū)購(gòu)買了一片荒丘用于開荒造林，應(yīng)減半繳納契稅
C. 某縣城國(guó)有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
D. 某居民購(gòu)買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，沒(méi)有免征契稅的規(guī)定;選項(xiàng)B，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;選項(xiàng)C，按照國(guó)家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購(gòu)買住房，均可免征契稅。
2013年2月，劉某將價(jià)值為120萬(wàn)元、100萬(wàn)元的兩套房產(chǎn)分別贈(zèng)與其兒子和對(duì)其承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的好友林某。當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，下列關(guān)于該贈(zèng)與行為繳納稅款的表述中，正確的是( )。
A.林某應(yīng)就受贈(zèng)房產(chǎn)繳納契稅4萬(wàn)元
B.劉某兒子應(yīng)就受贈(zèng)房產(chǎn)繳納契稅4. 8萬(wàn)元
C.劉某應(yīng)就贈(zèng)與林某房產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元
D.劉某應(yīng)就贈(zèng)與兒子房產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元
【答案】A
【解析】個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送子女和對(duì)其承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的贍養(yǎng)人，免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。林某應(yīng)繳納契稅=100×4%=4(萬(wàn)元)
村民張某2012年起承包耕地面積3 000平方米。2013年將其中300平方米用于新建住宅，其余耕地仍和上年一樣使用，即700平方米用于種植藥材，2 000平方米用于種植水稻。當(dāng)?shù)馗卣加枚惗惵蕿?5元/平方米，張某應(yīng)繳納的耕地占用稅為( )。
A. 3 750 元 B. 7 500 元 C. 12 500 元 D. 25 000 元
【答案】A
【解析】農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。張某應(yīng)繳納耕地占用稅=300×25÷2=3 750(元)
某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅為( )。
A. 1250元
B. 2500元
C. 15000元
D. 30000元
【答案】A
【解析】占用花圃改造果園，不繳納耕地占用稅;農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)厥褂枚愵~減半征收耕地占用稅。應(yīng)繳納耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)
沖刺題二：
1、單選題
下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃承租方的賬務(wù)處理，不正確的是( )。
A、與承租人相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B、出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/p>
C、在出租人提供了免租期的情況下，企業(yè)應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按照直線法或合理的方法分?jǐn)傋饨鹂傤~
D、經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)按照誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)的原則計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理;
選項(xiàng)D，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2、單選題
2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃開始日該設(shè)備的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬(wàn)元。(2)由B公司為A公司相關(guān)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，A公司需另付培訓(xùn)費(fèi)。(3)租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備應(yīng)退還給B公司。租賃內(nèi)含利率為6%。2013年年初，該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為4年。該設(shè)備于租入當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，A公司對(duì)其采用直線法計(jì)提折舊。A公司2013年共支付人員培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)對(duì)A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]
A、-841.1萬(wàn)元
B、-130.3萬(wàn)元
C、-714.8萬(wàn)元
D、-843.1萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的處理;
最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×2.6730=2138.4(萬(wàn)元)<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2200萬(wàn)元，所以A公司租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2138.4萬(wàn)元;對(duì)A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬(wàn)元)。
3、單選題
甲公司2013年1月1日將一臺(tái)自用的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元的管理用設(shè)備出售給乙公司，售價(jià)為1350萬(wàn)元。同時(shí)簽訂合同，從乙公司經(jīng)營(yíng)租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等設(shè)備的租金為每年200萬(wàn)元，當(dāng)日此設(shè)備的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，尚可使用年限為12年，期滿后歸還設(shè)備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)2013年損益的影響為()。
A、0
B、-165萬(wàn)元
C、-150萬(wàn)元
D、-180萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的處理;
甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬(wàn)元)。
4、單選題
A公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃協(xié)議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)B公司收回該設(shè)備。該設(shè)備的成本為240萬(wàn)元，公允價(jià)值為430萬(wàn)元。企業(yè)未對(duì)該設(shè)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司的賬務(wù)處理說(shuō)法正確的是( )。
A、A公司因該設(shè)備確認(rèn)的處置損益為260萬(wàn)元
B、A公司應(yīng)該將處置價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)遞延收益70萬(wàn)元
C、A公司應(yīng)該按照公允價(jià)值430萬(wàn)元確認(rèn)收入，并按照240萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)成本
D、A公司應(yīng)該按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)該資產(chǎn)的入賬價(jià)值
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回形成融資租賃的處理。
不需要確認(rèn)該資產(chǎn)的處置損益，將處置價(jià)款500萬(wàn)元與賬面價(jià)值240萬(wàn)元之間的差額260萬(wàn)元確認(rèn)為遞延收益。
5、單選題
甲公司2009年12月31日購(gòu)入價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤(rùn)總額均為1 000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為5萬(wàn)元
B、2012年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為-30萬(wàn)元
C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬(wàn)元
D、2012年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合);
2010年末：賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元)。
2011年末：賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬(wàn)元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)。
2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=(500-500/5×3)-90=110(萬(wàn)元);賬面價(jià)值=90(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108 (萬(wàn)元);累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬(wàn)元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-30(萬(wàn)元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬(wàn)元);遞延所得稅收益為34.5萬(wàn)元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬(wàn)元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250(萬(wàn)元)。因此選項(xiàng)D不正確。
6、單選題
甲公司2012年年末有一項(xiàng)賬面原值為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年、預(yù)計(jì)凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，使用的第一年年末計(jì)提了6萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，假定計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用年限不變。下列關(guān)于2012年末此資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是( )。
A、甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是36萬(wàn)元
B、甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬(wàn)元
C、甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為21
D、甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額為15
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);
甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/5×1=48(萬(wàn)元);甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6=30(萬(wàn)元);資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=48-30=18(萬(wàn)元);甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/5×2=36(萬(wàn)元);甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬(wàn)元;資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=36-15=21(萬(wàn)元);所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額=21-18=3(萬(wàn)元)。所以選項(xiàng)A正確。
7、單選題
甲租賃公司2011年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為480萬(wàn)元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)租賃期滿設(shè)備的余值為30萬(wàn)元，承租人及其關(guān)聯(lián)方擔(dān)保余值為20萬(wàn)元。假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的重分類，2013年末的報(bào)表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、0
B、188.40萬(wàn)元
C、176.95萬(wàn)元
D、165.5萬(wàn)元
【正確答案】D
8、單選題
下列關(guān)于合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算抵消說(shuō)法正確的是()。
A、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”
B、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目相互抵消
C、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”
D、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的差額影響損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表特殊項(xiàng)目的處理;
母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”，即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”，所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)D不正確;母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額及該外幣貨幣性項(xiàng)目相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”，所以選項(xiàng)B、C不正確。
9、單選題
某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異)。
A、貸方1 530萬(wàn)元
B、借方1 638萬(wàn)元
C、借方2 178萬(wàn)元
D、貸方4 500萬(wàn)元
【正確答案】B
10、單選題
下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是()。
A、應(yīng)收賬款
B、交易性金融資產(chǎn)
C、持有至到期投資
D、可供出售權(quán)益工具投資
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理;
選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益。
沖刺題三：
1、多選題
承租人和出租人在對(duì)租賃分類時(shí)，認(rèn)定為融資租賃時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A、租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人
B、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)
C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例
D、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：租賃的分類;
承租人和出租人在對(duì)租賃分類時(shí)，認(rèn)定為融資租賃時(shí)應(yīng)考慮的因素有：租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制等等。
2、多選題
下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A、企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后，以應(yīng)收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B、實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C、采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目
D、資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。未擔(dān)保余值減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的處理;
選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入(租賃收入)。
3、多選題
下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有()。
A、實(shí)收資本項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
B、固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
C、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期的平均匯率折算
D、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：即期匯率和即期匯率的近似匯率;
選項(xiàng)AC，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，因此選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)BD，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因此選項(xiàng)D不正確。從理論上說(shuō)，計(jì)提盈余公積時(shí)應(yīng)該采用發(fā)生時(shí)的即期匯率的，但因?yàn)橛喙e是根據(jù)凈利潤(rùn)來(lái)提取的，而凈利潤(rùn)是在整個(gè)期間形成的，所以在做題時(shí)，一般都采用的是平均匯率來(lái)進(jìn)行計(jì)提，未分配利潤(rùn)實(shí)際上是根據(jù)折算后的利潤(rùn)表算出來(lái)的，利潤(rùn)表的項(xiàng)目中使用的匯率是不確定的，那么未分配利潤(rùn)也就是不確定的，因此也就是說(shuō)未分配利潤(rùn)不是根據(jù)某一匯率直接算出來(lái)的，而是根據(jù)利潤(rùn)表折算后的金額間接得出來(lái)的。
4、多選題
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。
A、境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性
B、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重
C、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回
D、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理;
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)等
5、多選題
關(guān)于外幣折算的說(shuō)法中，正確的有()。
A、企業(yè)處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益，在包含境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
B、對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變?cè)涃~本位幣金額
C、如果部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
D、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入其他綜合收益
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)的處置;
選項(xiàng)A，因?yàn)閷?duì)境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了處置，原確認(rèn)的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出，匯兌差額本來(lái)一般都是計(jì)入到損益的，但是因?yàn)檫@是由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致，因此差額計(jì)入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額這一項(xiàng)目，現(xiàn)在進(jìn)行處置，損益得到真正的實(shí)現(xiàn)，所以原來(lái)是計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，現(xiàn)在需要將其轉(zhuǎn)出計(jì)入損益中。選項(xiàng)B，以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日不改變?cè)涃~本位幣金額，以公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目可能會(huì)涉及改變。
6、多選題
甲公司為在中國(guó)注冊(cè)的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國(guó)銷售，材料也主要在中國(guó)采購(gòu)。其有一子公司乙在美國(guó)注冊(cè)，主要幫助甲公司拓展美國(guó)市場(chǎng)，在美國(guó)銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國(guó)的債務(wù)主要由甲公司承擔(dān)，其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)。下列說(shuō)法正確的有()。
A、甲公司應(yīng)采用人民幣為記賬本位幣
B、乙公司應(yīng)采用美元為記賬本位幣
C、乙公司為甲公司的境外經(jīng)營(yíng)
D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定;
乙公司的債務(wù)由甲公司承擔(dān)，其銷售的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)，其記賬本位幣應(yīng)該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營(yíng)。因此選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。
7、多選題
下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有()。
A、預(yù)付款項(xiàng)
B、持有至到期投資
C、長(zhǎng)期應(yīng)收款
D、預(yù)收款項(xiàng)
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：一般外幣貨幣性項(xiàng)目的處理;
預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
8、多選題
下列事項(xiàng)形成可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A、會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊比稅法上多100萬(wàn)元
B、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降50萬(wàn)元
C、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元
D、企業(yè)本期發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出100萬(wàn)元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異;
選項(xiàng)C，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，形成非暫時(shí)性差異。
9、多選題
下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有( )。
A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B、采用權(quán)益法核算的擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)的份額所確認(rèn)的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)
D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況;
選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。
10、多選題
按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用處理方法正確的有( )。
A、企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用
B、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益
C、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)
D、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，遞延所得稅費(fèi)用增加
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量;
選項(xiàng)A，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用。
11、多選題
下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有( )。
A、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
B、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
C、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
D、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅的列報(bào);
遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。
沖刺題四：
1、單選題
甲公司2×15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A、對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整
B、對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開始未來(lái)適用
C、對(duì)2×15年2月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
D、對(duì)因2×15年2月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分;
選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來(lái)適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn);選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。
2、單選題
下列有關(guān)日后期間發(fā)生銷售退回的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A、原已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相同的，視為當(dāng)期正常事項(xiàng)處理
B、原已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相差較大的視為前期差錯(cuò)予以調(diào)整
C、原已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相差不大的，視為當(dāng)期正常事項(xiàng)處理
D、銷售時(shí)無(wú)法估計(jì)退貨率的，到退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的沖減退回當(dāng)期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后期間發(fā)生的銷售退回;
銷售時(shí)無(wú)法估計(jì)退貨率的，到退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，正常的退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的不調(diào)整收入。
3、單選題
下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是( )。
A、股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更
B、企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)
C、壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
D、對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更;
選項(xiàng)BCD屬于會(huì)計(jì)政策變更。
4、單選題
A公司從2014年1月開始執(zhí)行41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2011年12月1日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，原折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為( )。
A、720萬(wàn)元
B、1440萬(wàn)元
C、540萬(wàn)元
D、1080萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理;
2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬(wàn)元)。
5、單選題
采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)( )。
A、重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表
B、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)
C、調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
D、只需在報(bào)表附注中說(shuō)明其累積影響金額
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。
6、單選題
下列關(guān)于企業(yè)披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的說(shuō)法中，正確的是( )。
A、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
B、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)，不需要披露對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)
C、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)，不需要披露對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)
D、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事實(shí)和原因
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：
(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。
(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。
(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。
7、單選題
下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是( )。
A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利事項(xiàng)
B、只要是在日后期間發(fā)生的事項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
C、如果日后期間發(fā)生的某些事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度沒(méi)有任何影響則不屬于日后事項(xiàng)
D、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)實(shí)際對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的定義;
選項(xiàng)A，日后事項(xiàng)既包括有利事項(xiàng)也包括不利事項(xiàng);選項(xiàng)B，日后期間會(huì)發(fā)生一些對(duì)報(bào)告年度沒(méi)有影響的事項(xiàng)，屬于當(dāng)年正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是實(shí)際報(bào)出日。
8、單選題
某上市公司2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年2月10日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及簽署審計(jì)報(bào)告日是2015年4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日為4月20日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為4月22日，股東大會(huì)召開日期是4月25日，按照準(zhǔn)則規(guī)定，該上市公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為( )。
A、2015年1月1日至2015年2月10日
B、2015年2月10日至2015年4月22日
C、2015年2月10日至2015年4月25日
D、2015年1月1日至2015年4月20日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的涵蓋的期間;
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。
9、單選題
甲公司2×15年3月20日披露2×14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×13年6月1日起，對(duì)裝機(jī)容量在2.5萬(wàn)千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫(kù)和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時(shí)征收庫(kù)區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫(kù)區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A、作為2×15年發(fā)生的事項(xiàng)在2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B、作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息
C、作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息
D、作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(綜合);
甲公司于2014年年度報(bào)告報(bào)出日后期間收到政府文件，這不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)法取得或預(yù)計(jì)這一事項(xiàng)，所以該事項(xiàng)不屬于前期差錯(cuò)也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，甲公司不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)信息披露。同時(shí)，應(yīng)將2014年年度應(yīng)計(jì)提的庫(kù)區(qū)基金計(jì)入2015年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告。
10.單選題
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬(wàn)元，售價(jià)為400萬(wàn)元，乙公司取得后作為存貨核算，當(dāng)年乙公司出售了40%，期末的可變現(xiàn)凈值為215萬(wàn)元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄對(duì)這批存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響是( )。
A、-25萬(wàn)元
B、25萬(wàn)元
C、5萬(wàn)元
D、-5萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的`合并處理;
期末，子公司個(gè)別報(bào)表中存貨的成本=300×60%=240(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為215萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了25萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失;合并報(bào)表中，存貨的成本=350×60%=210(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為215萬(wàn)元，從集團(tuán)的角度看，合并報(bào)表中是沒(méi)有發(fā)生減值的;所以，需要將子公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的25萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元。相關(guān)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 30
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
11.單選題
2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司對(duì)外出售了50%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元。甲公司是乙公司的母公司。假設(shè)不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對(duì)合并損益的影響是( )。
A、0
B、100萬(wàn)元
C、-100萬(wàn)元
D、50萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的抵銷處理;
從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬(wàn)元)，所以，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=250-100=150(萬(wàn)元)。
從合并報(bào)表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬(wàn)元)，所以，合并角度應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=150-100=50(萬(wàn)元)。
從合并報(bào)表角度考慮，只承認(rèn)50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以需要將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的150萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元。合并報(bào)表抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
存貨 100
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
因此，編制調(diào)整抵消分錄對(duì)合并損益的影響=-500+400+100=0。
12.單選題
甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的6%。上年末甲公司對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款的余額為8 000萬(wàn)元，本年末對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款的余額為12 000萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消對(duì)本年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為( )。
A、360萬(wàn)元
B、120萬(wàn)元
C、100萬(wàn)元
D、240萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理;
本年甲公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額增加4 000萬(wàn)元(12 000-8 000)，甲公司在其個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備240萬(wàn)元(4 000×6%)，合并報(bào)表中應(yīng)將甲公司計(jì)提的該壞賬準(zhǔn)備抵消，抵消分錄：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備480
貸：未分配利潤(rùn)——年初 480
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備240
貸：資產(chǎn)減值損失240
因此，增加當(dāng)年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)240萬(wàn)元。
13.單選題
以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算，表述不正確的是( )。
A、抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整
B、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算
C、抵銷期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算
D、抵銷子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理;
選項(xiàng)A，抵銷母公司投資收益時(shí)借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例來(lái)計(jì)算的。
14.單選題
甲乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額由應(yīng)按5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)引起，其預(yù)計(jì)凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為( )。
A、100萬(wàn)元
B、200萬(wàn)元
C、50萬(wàn)元
D、0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理;
企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，因此合并中確認(rèn)的商譽(yù)=500-500×100%=0。
沖刺題五：
1、多選題
企業(yè)對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有( )。
A、會(huì)計(jì)政策變更的日期、原因
B、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策
C、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整的金額
D、在以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的披露。
在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息，所以選項(xiàng)D不正確。
2、多選題
下列自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A、處置全資子公司
B、董事會(huì)提出法定盈余公積分配方案
C、董事會(huì)提出股票股利分配方案
D、報(bào)告年度公司為了實(shí)現(xiàn)賬面盈利目標(biāo)而轉(zhuǎn)回120萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的分類與判斷;
選項(xiàng)B，屬于日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。
3、多選題
某上市公司2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日，該公司2015年12月31日結(jié)賬后至次年4月30日發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不需要調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的有( )。
A、2016年1月5日給予2015年12月25日銷售的貨物2%的現(xiàn)金折扣
B、2016年1月10日收到某企業(yè)因質(zhì)量問(wèn)題退回的貨物，該貨物屬于2015年度銷售，已登記為2015年度銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本
C、2016年2月20日由于報(bào)告年度推向市場(chǎng)的新產(chǎn)品涉及侵權(quán)而被起訴
D、2016年2月15日收到因稅收優(yōu)惠退回的報(bào)告年度以前的所得稅100萬(wàn)元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的處理(綜合);
選項(xiàng)ACD，均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.多選題
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求包括( )。
A、以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制
B、一體性原則
C、重要性原則
D、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則。
選項(xiàng)D，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：
(1)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。
(2)一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。
(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
5.多選題
下列關(guān)于反向購(gòu)買的表述中，不正確的有( )。
A、反向購(gòu)買是同一控制下企業(yè)合并
B、企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購(gòu)買后，應(yīng)該將法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值納入合并報(bào)表
C、企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購(gòu)買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益與法律上母公司個(gè)別報(bào)表的基本每股收益相同
D、企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購(gòu)買后，不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：反向購(gòu)買的處理;
選項(xiàng)A，反向購(gòu)買屬于非同一控制下企業(yè)合并;選項(xiàng)B，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購(gòu)買后，應(yīng)將法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量;選項(xiàng)C，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購(gòu)買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司在每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購(gòu)買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定;選項(xiàng)D，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購(gòu)買后，會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債。
6、多選題
明宇公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，必須在其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有( )。
A、2013年1月10日，公司對(duì)外發(fā)行三年期，面值總額為100萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元
B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5000萬(wàn)元
C、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的20萬(wàn)元工資費(fèi)用誤計(jì)入在建工程
D、2013年2月20日，支付8200萬(wàn)元購(gòu)買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;
選項(xiàng)C，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)無(wú)需披露。
7、多選題
下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式
B、商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本
C、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值
D、因追加投資投資方對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更;
選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)B，是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，由于追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
沖刺題六：
單選題
2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬(wàn)元，每件銷售價(jià)格為1.50萬(wàn)元，子公司本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.05萬(wàn)元。2010年末母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目抵消而對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響為()。
A、-30萬(wàn)元
B、30萬(wàn)元
C、-15萬(wàn)元
D、15萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬(wàn)元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬(wàn)元[(1.2-1.05)×100];合并報(bào)表角度子公司多計(jì)提30萬(wàn)元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬(wàn)元。
單選題
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為( )。
A、140萬(wàn)元
B、192.5萬(wàn)元
C、350萬(wàn)元
D、200萬(wàn)元
【正確答案】B
單選題
2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對(duì)C公司增資500萬(wàn)元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)(不考慮所得稅等影響)。A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為( )。
A、125萬(wàn)元
B、225萬(wàn)元
C、400萬(wàn)元
D、150萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬(wàn)元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬(wàn)元;兩者之間的差額125萬(wàn)元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。
單選題
2015年12月1日，甲公司按面值發(fā)行5萬(wàn)張可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值100元的債券轉(zhuǎn)換5股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi))予以轉(zhuǎn)股清償，假定不考慮其他因素和情況。甲公司在2015年12月31日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份列示的表述中，正確的是( )。
A、全部列示為流動(dòng)負(fù)債
B、全部列示為非流動(dòng)負(fù)債
C、扣除資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)予以轉(zhuǎn)股清償?shù)牟糠譃榉橇鲃?dòng)負(fù)債
D、資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)予以轉(zhuǎn)股清償?shù)牟糠譃榱鲃?dòng)負(fù)債
【正確答案】B
【答案解析】判斷時(shí)不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份在2015年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)負(fù)債。
多選題
下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序表述中，正確的有( )。
A、設(shè)置合并工作底稿
B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并進(jìn)行加總
C、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷處理
D、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額
【正確答案】ABCD
【答案解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：
(一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間
(二)編制合并工作底稿
(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
因此選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。
單選題
下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，不正確的是( )。
A、當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)
B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，則母公司不應(yīng)當(dāng)將其為納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識(shí)點(diǎn)：合并范圍的豁免——投資性主體。
如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
選項(xiàng)B，意思就是母公司不是風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長(zhǎng)期持有為目的，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，編制合并報(bào)表。
多選題
甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬(wàn)元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為1900萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法中，正確的有( )。
A、購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為190萬(wàn)元
B、該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易
C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映
D、新取得的乙公司10%股權(quán)不影響合并報(bào)表中商譽(yù)的金額計(jì)算
【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)A，購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為200萬(wàn)元。
提示：達(dá)到控制之后，母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，從個(gè)別主體角度分析，母公司新增的對(duì)外投資并非權(quán)益性交易，直接按照投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;而子公司僅僅是股東變更，股東權(quán)益總額未發(fā)生變動(dòng)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而，站在企業(yè)集團(tuán)角度，該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是母公司股東與少數(shù)股東之間的權(quán)益性交易。盡管合并股東權(quán)益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權(quán)益和歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益發(fā)生變化，因此，母公司所支付的購(gòu)買溢價(jià)或折價(jià)不得計(jì)入損益，而應(yīng)調(diào)整歸屬于母公司股東的權(quán)益。
多選題
按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵銷處理包括的內(nèi)容有( )。
A、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
B、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
C、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
D、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
【正確答案】ABCD
【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。
多選題
下列有關(guān)投資性主體的說(shuō)法中，正確的有( )。
A、如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍
B、當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將不為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍
C、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。
多選題
下列經(jīng)營(yíng)分部中，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報(bào)告分部的有( )。
A、該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上
B、該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或以上
C、該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額絕對(duì)額兩者中較大者的10%或以上
D、經(jīng)營(yíng)分部未達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上可以確定為報(bào)告分部，分部負(fù)債不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。
多選題
依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不考慮其他因素，下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表述中，正確的有( )。
A、存在控制、共同控制和重大影響關(guān)系是判斷關(guān)聯(lián)方的主要標(biāo)準(zhǔn)
B、同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方
C、國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方
D、企業(yè)與僅發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)供應(yīng)商之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方
【正確答案】AC
【答案解析】受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以選項(xiàng)B不正確。
單選題
20×9年乙公司自其母公司甲公司處購(gòu)進(jìn)M商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司M商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20×9年乙公司對(duì)外銷售M商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;乙公司對(duì)M商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2×10年乙公司對(duì)外銷售M商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。M商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×10年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額是( )。
A、10萬(wàn)元
B、12萬(wàn)元
C、14萬(wàn)元
D、11萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬(wàn)元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬(wàn)元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬(wàn)元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提12萬(wàn)元，所以要抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額為12萬(wàn)元。
附注：甲公司2×10年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤(rùn)——年初 25
貸：營(yíng)業(yè)成本 25。
多選題
下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有()。
A、持有至到期投資的賬面價(jià)值
B、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值
C、可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的賬面價(jià)值
【正確答案】ABCD。
多選題
編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目包括( )。
A、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目
B、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目
C、資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目
D、納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目
【正確答案】ABCD
【答案解析】編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：(1)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目;(2)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資收益項(xiàng)目;(3)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失;(4)納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。
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