關(guān)于本錢會計發(fā)展的趨勢及對策的會計畢業(yè)論文
本錢上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是本錢會計技術(shù)手段與不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在建立內(nèi)部網(wǎng)（Internet）情況下，實時報告成為可能。二是本錢會計的范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對本錢控制并不關(guān)注的行業(yè)如、機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對本錢控制投進了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，本錢控制已變得不可或缺。
本錢會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及治理與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對治理理論與方法進行創(chuàng)新。
一、 新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊
新制造環(huán)境具體包括：
1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但進步了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工本錢、節(jié)省時間并進步工作效率。
3、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）：是指制造業(yè)所采用的電腦治理信息系統(tǒng)。流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于治理當(dāng)局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。
4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實現(xiàn)工廠無人化治理。
面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的本錢會計技術(shù)與方法假如繼續(xù)使用，將造成：
（1）產(chǎn)品本錢計算不正確。由于在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工本錢比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造用度劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)假如只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的本錢。
（2）本錢控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)本錢會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部分可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量或材料庫存積存等等。
針對傳統(tǒng)本錢會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)本錢法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工本錢很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品本錢中的一種本錢計算方法。這種方法較傳統(tǒng)本錢計算方法更為精細(xì)，本錢數(shù)據(jù)更加正確。ABC法將制造用度按作業(yè)別回集到不同的本錢庫中，然后分別本錢庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造用度。在作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)治理（Activity－Based Management，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)本錢信息，幫助治理職員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的本錢信息也能夠促使治理職員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。
二、治理理論與方法的創(chuàng)新對本錢會計的
隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，治理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進了本錢會計學(xué)科的發(fā)展并豐富了其。其中對本錢會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：
1、適時制（Just In Time System，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨本錢。在存貨水平很低的情況下，會計職員為簡化存貨計價，可能采用倒推本錢法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)本錢。由于在采用JIT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步本錢法具體記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由本錢—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推本錢法便應(yīng)運而生。
2、全面質(zhì)量治理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量治理起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期看驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的治理。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客終極界定質(zhì)量。TQM對計量和報告員績的來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一新學(xué)科。但由于進步質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量本錢的確認(rèn)、計量和報告上。一般以為質(zhì)量本錢由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防本錢；（2）檢驗本錢；（3）內(nèi)部失敗本錢；（4）外部失敗本錢；（5）外部質(zhì)量保證本錢。另外。在TQM情況下，會計職員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使治理職員努力進步產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。
3、戰(zhàn)略治理（Strategic Management）所謂戰(zhàn)略治理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性的進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭上風(fēng)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略治理思想對本錢會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略本錢治理（Strategic CoatManagement）的提出。戰(zhàn)略本錢治理就是運用本錢數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進公司競爭上風(fēng)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略本錢治理所包括的范圍，還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈；（2）市場定位；（3）本錢動因分析。每一方面都包含非常豐富的。
4、基準(zhǔn)治理（Benchmarking management）和持續(xù)改進（Continuous Improvement）。治理的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著治理職員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)精益求精進步的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)治理與持續(xù)改進的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽。基準(zhǔn)治理與持續(xù)改進對本錢會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在治理職員和會計師們熟悉到降低本錢要向本行業(yè)最好的公司，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低本錢作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程（Reengineering Corporation）以增強競爭力。
5、限制（Theoty of Congtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無***司定下什么目標(biāo)都會實現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，假如薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是假如加強了其它的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對本錢會計系統(tǒng)的影響是，治理職員和會計職員熟悉到，在有些情況下，不能一味夸大降低本錢和用度，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投進量，“為了省錢而花錢”。假如企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的進步而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修用度降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“本錢—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標(biāo)治理（Objective Management）。按目標(biāo)進行治理，要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個總目標(biāo)，企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、本錢目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實行目標(biāo)治理可以進步企業(yè)治理工作的主動性和積極性，克服盲目性，進步企業(yè)的經(jīng)營治理水平。目標(biāo)治理對本錢會計系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)本錢的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)治理，已初步形成比較完整的體系。
以上6種治理與我國都已不同程度地。但總體來說，我國的治理還比較落后，各種治理理論與方法落實到本錢系統(tǒng)上，除目標(biāo)本錢、質(zhì)量本錢還差強人意外，像倒推本錢法、戰(zhàn)略本錢治理等幾乎無人問津。本錢會計系統(tǒng)作為企業(yè)治理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有治理搞好了，本錢會計才能得以革新與。
三、我們的對策
面對本錢會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)本錢法與作業(yè)基礎(chǔ)治理的興起，戰(zhàn)略本錢治理方興未艾，以及目標(biāo)本錢的推廣應(yīng)用等等，我國的本錢會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的治理理論與方法，并我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者以為，我們應(yīng)采取的對策是：
1、加強本錢理論的，進步我國本錢會計水平
要建立具有特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深進企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)，解決題目：廣泛開展案例，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國本錢會計實際題目致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立本錢會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮本錢理論研究對本錢會計實踐的指導(dǎo)作用。
2、本錢會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立本錢效益（Cost Benefit）、本錢回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮本錢會計的`職能作用
長期以來，我們在評價企業(yè)本錢工作績效時，往往把本錢升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，由于本錢只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品本錢指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，本錢工作績效考核應(yīng)通過投進與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投進越少越好，二是投進的產(chǎn)出越多越好，三是投進增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投進減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投進下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面夸大降低本錢，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的用度的積極性，從而企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過往由于我們未能正確理解本錢效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低本錢戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。由于企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴大市場占有率，從而得到更高的本錢效益。所以，為未來增效而重視樹立本錢效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。
本錢回避的核心是要求早期避免本錢的發(fā)生，使挖掘降低本錢潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低本錢的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從上看局限于制造本錢；從時效上看局限于事中和事后本錢控制。隨著市場的發(fā)展，傳統(tǒng)降低本錢的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。本錢回避將降低本錢視野重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴大到整個產(chǎn)品生命周期本錢，包括生產(chǎn)者本錢（開發(fā)設(shè)計本錢、制造本錢、物流本錢、營銷本錢）和消費者本錢（使用本錢、維護保養(yǎng)本錢、廢棄處置本錢）；從時效上看要求防患于未然，進行事前本錢控制。總之，本錢回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的本錢。我國本錢會計的改革應(yīng)構(gòu)思本錢回避的具體方法，并力求在實踐中應(yīng)用。
現(xiàn)代本錢會計的7個主要職能是本錢猜測、本錢決策、本錢計劃、本錢控制、本錢核算、本錢分析和本錢考核。本錢決策是本錢會計的重要環(huán)節(jié)，在本錢會計中居于中心地位。它同本錢會計其他職能是密切聯(lián)系的，本錢猜測是本錢決策的條件，本錢決策是本錢計劃的依據(jù)，本錢控制是實現(xiàn)本錢決策既定目標(biāo)的保證，本錢核算是本錢決策預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗，本錢分析和本錢考核是實現(xiàn)本錢決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代本錢會計職能回根到底是一種行為職能。在行為逐漸受到重視的本日，企業(yè)應(yīng)把激勵貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮本錢會計職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實現(xiàn)。
3、推進本錢電算化
利用以機技術(shù)為中心的信息治理手段已成為本錢會計的一種必然趨勢。本錢會計工作以計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、正確地進行本錢猜測、決策和核算，有效地實施本錢控制，全面地考核、本錢，都有重要意義。實踐證實，實現(xiàn)本錢會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新的本錢會計的技術(shù)條件。但是，當(dāng)前會計電算化中還存在以下的：一是簡單地停留在模仿替換手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行決策、猜測和事中控制。一是企業(yè)治理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)治理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映本錢會計和治理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深進發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向治理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融進企業(yè)整個治理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為本錢會計和治理會計提供可靠的技術(shù)支持。
4、外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用
西方本錢會計是一門悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略治理、基準(zhǔn)治理、限制、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在本錢會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重治理的經(jīng)營型本錢會計。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實際需要的標(biāo)準(zhǔn)本錢會計，責(zé)任本錢會計、目標(biāo)本錢計算、質(zhì)量本錢會計、本錢決策、本錢猜測和近十幾年孕育的適時制與倒推本錢法、作業(yè)本錢法與作業(yè)治理、本錢企劃、產(chǎn)品生命周期本錢會計以及戰(zhàn)略本錢治理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真。有些方法可以直接引進，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國的本錢會計，鑒戒西方本錢會計理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有特色的現(xiàn)代本錢會計體系。
5、完善和推廣我國行之有效的本錢會計方法
我國企業(yè)在長期實踐中，積累了很多行之有效的本錢會計經(jīng)驗，如編制本錢計劃階段的項目測算法，本錢指標(biāo)回口分級治理，包括班組核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是夸大“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工治理和控制本錢的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代本錢會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實行本錢否決”的經(jīng)驗，以及濰坊亞星團體有限公司實行的“購銷比價治理”，把企業(yè)治理本錢的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來我國企業(yè)治理本錢新鮮經(jīng)驗層出不窮，為發(fā)展本錢治理、豐富本錢會計作出了很大貢獻，值得會計學(xué)術(shù)界深進學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。
6、完善本錢會計組織，進步全員本錢意識和素質(zhì)
為了適應(yīng)現(xiàn)代本錢會計的發(fā)展，必須完善本錢會計的組織，建立和健全本錢會計規(guī)章制度，實行全方位。全過程、全員治理本錢，使決策層和所有部分、單位都重視本錢，人人關(guān)心本錢，進步全員本錢意識和素質(zhì)。對于本錢會計職員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)治理，還要懂經(jīng)營治理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、本錢最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并把握現(xiàn)代本錢會計的理論與方法，學(xué)會猜測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。筆者以為：根據(jù)本錢會計職員職責(zé)的要求，我國一些企業(yè)在本錢崗位上要配備本錢工程師，以利于本錢會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮本錢會計的職能作用。
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