內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理之研究論文
摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，各國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟(jì)連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時加強(qiáng)企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理的研究，提出監(jiān)督各項(xiàng)制度和計(jì)劃的落實(shí)；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進(jìn)改進(jìn)工作等策略。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險；管理；控制內(nèi)部
審計(jì)是會計(jì)核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨(dú)立、客觀地進(jìn)行咨詢活動。經(jīng)濟(jì)隨著時間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機(jī)會，通過創(chuàng)新和實(shí)驗(yàn)讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因?yàn)閱T工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂疲鰪?qiáng)了員工的積極性。社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注度又上一個臺階，達(dá)到歷史最高點(diǎn)。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風(fēng)險管理）的指導(dǎo)，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險進(jìn)行識別和管理的方法。由于導(dǎo)致風(fēng)險轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟(jì)全球化使得全球經(jīng)濟(jì)緊密相連，管理部門要預(yù)測風(fēng)險并設(shè)立解決步驟，內(nèi)部審計(jì)師的重要性日益提高。審計(jì)師可以合理運(yùn)用ERM的方法給企業(yè)制定運(yùn)營管理辦法，給管理層提出決策建議及風(fēng)險預(yù)警。
一、研究現(xiàn)狀
由于是西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進(jìn)行補(bǔ)充，使其更加完整。國外的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)更具備經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，比如：委托代理理論、受托責(zé)任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進(jìn)行分析，著重內(nèi)部審計(jì)對公司治理效用的關(guān)注點(diǎn)卻不同。委托代理理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計(jì)通常在該理論中強(qiáng)調(diào)信息不對稱的弱化以及減少代理成本的問題。將內(nèi)部審計(jì)視為一種監(jiān)督機(jī)制雖然取得亞當(dāng)斯的高度認(rèn)可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。受托責(zé)任理論將企業(yè)的運(yùn)營治理升級到風(fēng)險控制，是內(nèi)部審計(jì)的拓展內(nèi)容。受托責(zé)任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何去對公司治理的有效性做出解釋。
二、內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)職能通常指企業(yè)內(nèi)部管理過程中，一直存在或固有的審計(jì)統(tǒng)計(jì)等功能，這種功能反映了內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)職能通常會隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，通常內(nèi)部審計(jì)職能也做出相應(yīng)的調(diào)整。隨著許多公司逐步設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，風(fēng)險不單單存在于公司運(yùn)營和財(cái)務(wù)中，也可以存在機(jī)遇之中。內(nèi)部審計(jì)通常以促進(jìn)控制力度為目標(biāo)，主要旨在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計(jì)很重要的功能是檢驗(yàn)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是否合理，為企業(yè)高層提供針對管理的相關(guān)咨詢的服務(wù)，從而保證信息的可靠性，有利于內(nèi)部管理的有效評估。為了預(yù)防發(fā)生風(fēng)險，要做好充分的準(zhǔn)備，因此，要在此基礎(chǔ)上不斷提出方案來應(yīng)對未來可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是會計(jì)核算中的監(jiān)督過程，同時也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會給公司和企業(yè)增值。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中風(fēng)險和機(jī)遇并存，而信息的不對稱將會增大風(fēng)險，而解決內(nèi)部審計(jì)問題將使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加透明，從而使風(fēng)險大大降低。審計(jì)人員不能貿(mào)然得出審計(jì)結(jié)果，必須要以詳實(shí)的調(diào)查和數(shù)據(jù)來說明問題，審計(jì)部門需要做大量的工作來保證審計(jì)正常執(zhí)行，盡可能降低審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。
三、內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險
（一）審計(jì)風(fēng)險的實(shí)質(zhì)
審計(jì)風(fēng)險是在審計(jì)期間由于組織或個人審計(jì)存在不確定性而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果違背了客觀事實(shí)，給企業(yè)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)主題需要為結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，甚至遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。審計(jì)風(fēng)險的本質(zhì)是審計(jì)過程中出現(xiàn)了不正當(dāng)行為，說明審計(jì)工作者在工作中未能盡職盡責(zé)和保持客觀公正，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)過程負(fù)責(zé)，并對審計(jì)工作和質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，保證審計(jì)過程的規(guī)范與合法，從而確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠。因此，越是高質(zhì)量的審計(jì)越需要承擔(dān)較大的責(zé)任，越能降低審計(jì)的風(fēng)險。
（二）審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
審計(jì)風(fēng)險往往出現(xiàn)在審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個方面，正是這兩方面的疏漏，導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。不論是審計(jì)主體發(fā)生疏漏，還是審計(jì)客體發(fā)生疏漏，都會給審計(jì)工作帶來很大困難，從而產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計(jì)主體與審計(jì)客體同時發(fā)生風(fēng)險，那么審計(jì)風(fēng)險所帶來災(zāi)難性的損失是不可估量的。
（三）風(fēng)險管理的必要性與可行性分析
1.客觀存在性：審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，并在整個審計(jì)過程中從始而終，不會因人為意志消失或轉(zhuǎn)移，也不會受到主觀意識的干擾。2.不確定性：審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)人員針對不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見存在的可能性所做出的判斷。而審計(jì)風(fēng)險的不確定性體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果具有不確定性、造成經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重程度具有不確定性，以及審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任也有不確定性等。因此，審計(jì)風(fēng)險是一個潛在的風(fēng)險。3.可控性：審計(jì)風(fēng)險不會被完全消除，但審計(jì)人員并非對其無能為力。審計(jì)風(fēng)險是可控的，審計(jì)人員可以通過合適的審計(jì)程序提高審計(jì)方法將審計(jì)風(fēng)險控制到最小。同時可以使用分散風(fēng)險的辦法，例如，通過聘請第三方會計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行共同審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險。4.不可計(jì)量性：審計(jì)風(fēng)險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風(fēng)險的具體程度不可計(jì)量，也沒有具體方法可以用來準(zhǔn)確測量。通常采用定性和定量兩種分析方法相結(jié)合的高級方式來對風(fēng)險進(jìn)行核算和分析。5.審計(jì)風(fēng)險的直接與經(jīng)濟(jì)掛鉤，可能帶來經(jīng)濟(jì)效益也有可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。
（四）風(fēng)險管理的重要性
審計(jì)風(fēng)險是一把雙刃劍，所以審計(jì)行業(yè)內(nèi)部不僅要對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行充分的關(guān)注，而且需要采取各種措施控制風(fēng)險。一方面風(fēng)險有可能會帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益，但另外一方面也可能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此，注冊會計(jì)師都需要考慮怎樣去防范審計(jì)風(fēng)險。然而單單依靠注冊會計(jì)師的風(fēng)險意識當(dāng)然不能抗衡風(fēng)險產(chǎn)生的損失，控制審計(jì)風(fēng)險需要整個行業(yè)同心協(xié)力。審計(jì)人員需要高度重視審計(jì)風(fēng)險管理，這樣才能在審計(jì)過程中時刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，以便及時補(bǔ)救。以會計(jì)師事務(wù)所為例，如果在審計(jì)過程中發(fā)生風(fēng)險，首當(dāng)其沖的是事務(wù)所的信譽(yù)度及注冊會計(jì)師的行業(yè)形象，更有甚者導(dǎo)致事務(wù)所直接倒閉。所以說，審計(jì)風(fēng)險管理是一項(xiàng)法寶，這不僅能夠降低審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性，也可以保證審計(jì)質(zhì)量，提供審計(jì)人員的工作能力。
四、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險管理的有關(guān)措施
（一）建立其審計(jì)風(fēng)險管理的監(jiān)管環(huán)境
如果想提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，必須創(chuàng)立強(qiáng)有力的監(jiān)管環(huán)境。國家為此專門建立風(fēng)險管理委員會，旨在監(jiān)督和檢查審計(jì)的質(zhì)量。由于監(jiān)管部門過多可能出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管的問題，應(yīng)該考慮把監(jiān)管職能全部交給監(jiān)管委員會，這樣可以更好地實(shí)行工作，產(chǎn)生更好地針對性。不過各機(jī)關(guān)有權(quán)抽查管委會的檢查內(nèi)容，這樣可以形成多層次監(jiān)督，創(chuàng)建更好的審計(jì)風(fēng)險的`監(jiān)管環(huán)境。
（二）創(chuàng)建審計(jì)風(fēng)險管理的法律環(huán)境
在我國，創(chuàng)建一個良好的審計(jì)風(fēng)險管理環(huán)境非常重要，有法可依、有法必依，是一個法制國家各行各業(yè)和諧發(fā)展的基本保障。審計(jì)行業(yè)自然也不例外，行業(yè)法律環(huán)境的完善程度對審計(jì)的各個角落都有著重要影響，尤其是對審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)執(zhí)業(yè)活動的影響。但現(xiàn)今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當(dāng)務(wù)之急。我國現(xiàn)有審計(jì)法律體系有四個層次，以《憲法》為核心，《審計(jì)法》為母法，并以《注冊會計(jì)師法》、國家審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等為主要審計(jì)依據(jù)。審計(jì)法制體系隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)市場的逐漸成熟，也需要靈活變動。
五、抓好內(nèi)部審計(jì)的建議
（一）監(jiān)督各項(xiàng)制度和計(jì)劃的落實(shí)
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)能夠確定被檢測機(jī)構(gòu)是否合法，并且確定被檢測機(jī)構(gòu)制度是否落實(shí)，是否已達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。內(nèi)部審計(jì)搜集到的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售市場等信息，或者發(fā)現(xiàn)其他的苗頭傾向問題，都可以作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)。
（二）發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)
中國作為社會主義法制國家，各機(jī)關(guān)單位的相關(guān)活動都特別需要遵守國家法規(guī)和相關(guān)政策，同時應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部控制的制度規(guī)定。內(nèi)審部門可以相對獨(dú)立地對單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行一系列的監(jiān)督、檢查，將發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)逐步健全起來。
（三）促進(jìn)改進(jìn)工作
內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動的全過程的檢查發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異，經(jīng)過對比分析，針對差異得出具體原因，進(jìn)而對經(jīng)營情況進(jìn)行績效評價，并對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，從中發(fā)現(xiàn)未被充分利用的人力和財(cái)物的內(nèi)在潛力，并且做到有針對性的提出改進(jìn)意見，能夠極大提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)需要將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離作為前提。內(nèi)部審計(jì)的主要負(fù)責(zé)調(diào)查各個受托責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，從某種程度來講是一種績效考核，利潤、收入、資產(chǎn)這些指標(biāo)的準(zhǔn)確度，無論對企業(yè)發(fā)展還是國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)都是大有裨益的。
（五）監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全
任何經(jīng)營活動都離不開財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)是單位進(jìn)行經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)需要固定一個周期對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清算與盤點(diǎn)，及時地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而提出管理建議并提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，努力保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，避免損失。
筆者認(rèn)為：必須建立有效的內(nèi)部審計(jì)模式，從組織上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；拓展審計(jì)范圍，積極發(fā)揮在風(fēng)險管理和公司治理中的作用；積極拓展內(nèi)部審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢功能；加強(qiáng)與被審計(jì)人員的交流；全面提高審計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)去行業(yè)修養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的的資質(zhì)認(rèn)證及繼續(xù)教育，這樣企業(yè)才能充分利用好內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋衍蘅.審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)定價與相對談判能力———以受監(jiān)管部門處罰或調(diào)查的公司為例[J].會計(jì)研究，2011(2).
[2]李明輝，郭夢嵐.注冊會計(jì)師真的關(guān)注審計(jì)風(fēng)險了嗎———基于審計(jì)定價視角的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2010(4).
[3]戴佳君，張奇峰.審計(jì)風(fēng)險研究綜述[J].上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009(6).
[4]潘克勤.公司治理、審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)定價———基于CCGINK的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].南開管理評論，2008(1).
[5]王澤霞，謝冰.審計(jì)質(zhì)量替代指標(biāo)誰更有效：來自被查處上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國注冊會計(jì)師，2010(7).
[6]尹紅梅.審計(jì)市場結(jié)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的影響研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2014.
【內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理之研究論文】相關(guān)文章：
內(nèi)部審計(jì)的研究論文03-09
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)論文03-07
國庫內(nèi)部控制全面風(fēng)險管理研究論文12-18
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用論文08-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用論文08-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用論文08-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用論文08-02