對會計目標(biāo)的反思論文
會計目標(biāo)是會計想要達(dá)到的某種境地。它是會計實踐活動的出發(fā)點和歸屬，也是會計研究的邏輯起點。然而，人們對會計目標(biāo)的研究一直滯后于會計實踐的發(fā)展。直至20世紀(jì)60年代，人們才開始重視對它的研究。20世紀(jì)70～80年代，西方對會計目標(biāo)的研究形成了兩大理論：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。但至今，人們對會計目標(biāo)的認(rèn)識仍未達(dá)成統(tǒng)一。由于安然事件等一系列會計丑聞的發(fā)生，再次引起了人們對會計的批評與反思，引發(fā)了一場“規(guī)則導(dǎo)向”和“原則導(dǎo)向”的激烈爭論。由于會計目標(biāo)的基礎(chǔ)地位和重要作用，每一準(zhǔn)則的具體目標(biāo)都要服從和服務(wù)于會計的總體目標(biāo)（或基本目標(biāo)），因此，重新評價和認(rèn)識會計目標(biāo)顯得尤為重要。對我國而言，如何準(zhǔn)確地定位我們的會計目標(biāo)，對會計準(zhǔn)則的制定、會計實務(wù)的指導(dǎo)以及如何推進(jìn)我國會計的國際化有著十分重要的意義�；诖�，筆者茲對其進(jìn)行一點探索，以期拋磚引玉。
一、對會計目標(biāo)的有關(guān)認(rèn)識
�。ㄒ唬⿻嬆繕�(biāo)是一個體系
從不同的角度，可以將會計目標(biāo)分為不同的種類。從時間來看，可分為短期目標(biāo)、中期目標(biāo)和長期目標(biāo)；從程度來看，可分為最低目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)；從主次方面看，可分為主要目標(biāo)和次要目標(biāo)；從總分關(guān)系來看，可分為總目標(biāo)和分目標(biāo)；從抽象度來看，可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)等等。因此，筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)是一個體系：既有最高目標(biāo)或基本目標(biāo)，又有每一階段、每一準(zhǔn)則的現(xiàn)實目標(biāo)或具體目標(biāo)；既有總目標(biāo)，又有分目標(biāo)；既有主目標(biāo)，又有次目標(biāo)。我們現(xiàn)在對會計目標(biāo)的討論，比如“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，都是對財務(wù)會計基本目標(biāo)或最高目標(biāo)的討論。因此，本文對會計目標(biāo)的討論也限定在財務(wù)會計的基本目標(biāo)上。
（二）會計目標(biāo)的設(shè)定原則
會計的發(fā)展史表明，會計是服從和服務(wù)于人們從事經(jīng)濟活動的某種需要，是人們從事經(jīng)濟活動的手段和工具。同時，會計作為一門將某一經(jīng)濟活動主體的資金流、物流、人才流匯集成財務(wù)信息流的科學(xué)，有其自身的發(fā)展規(guī)律。因此，會計目標(biāo)的設(shè)定就必須緊緊圍繞以下兩個問題：一是人們期望會計來干什么？二是會計能做什么？前者是人們利用會計的目的，是人們的主觀期望；后者是會計滿足人們的某種需要所具有的和應(yīng)具有的屬性、功能。因此，筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)牢牢把握以下幾點：
1、面向用戶，著眼需求。會計是生產(chǎn)和提供信息的。會計信息，作為會計提供的產(chǎn)品，同任何其他產(chǎn)品一樣，必須“適銷對路”，能滿足信息使用者對信息的某種需要，否則，會計就失去了存在的價值與意義。會計信息的生產(chǎn)必須始終圍繞信息使用者的需要來進(jìn)行。因此，會計目標(biāo)的設(shè)定必須面向信息使用者，并盡可能滿足其需求。
2、立足實踐，認(rèn)識自身。目標(biāo)的設(shè)定既要有一定的挑戰(zhàn)性，又要量力而行。因此，設(shè)定目標(biāo)時要對事物自身的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀、合理、準(zhǔn)確的評估，做到立足實際。會計，尤其是財務(wù)會計，是在一系列基本假設(shè)的基礎(chǔ)上建立起來的一個會計信息系統(tǒng)，并運用一些特有的原則、程序和方法來對企業(yè)的交易或事項加以確認(rèn)、計量、記錄和報告的科學(xué)。因此會計有其自身的發(fā)展規(guī)律和局限性。會計不是萬能的，會計目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該立足自身實際，明確自己能做什么，不能做什么，堅持有所為和有所不為。
3、在主觀愿望（人們對會計的愿望）和客觀實際（會計自身能力）之間求得平衡。人的需求是無限的，而會計的自身能力是有限的，這就構(gòu)成了一對矛盾。會計目標(biāo)，必須在兩者之間求得平衡。因此，會計目標(biāo)的設(shè)定必須現(xiàn)實可行，是會計通過一定的努力可以實現(xiàn)的。如果目標(biāo)定得過高，不但目標(biāo)沒法實現(xiàn)，還會引起會計信息系統(tǒng)的混亂；如果目標(biāo)定得過低，則會計的職能作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。因此，在設(shè)定會計目標(biāo)時既要考慮人們的需要，又應(yīng)充分考慮會計自身的能力，做到滿足需要、量力而行，絕不能“好高騖過”、“眼高手低”。
4、與一定的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。會計是社會經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，不能脫離經(jīng)濟的發(fā)展階段，否則，會計就是無水之源、無本之木。同時，會計與經(jīng)濟的關(guān)系是交互作用的'。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計對經(jīng)濟有巨大的反作用。因此，會計目標(biāo)設(shè)定得合理、得當(dāng)，就能促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展；會計目標(biāo)如果超前或落后于經(jīng)濟的發(fā)展，必將造成經(jīng)濟的混亂，從而阻遏經(jīng)濟的發(fā)展。
5、設(shè)定的目標(biāo)要明確。早在20世紀(jì)60年代就有西方學(xué)者指出：“隨著時間的推移，目的或目標(biāo)是會改造的，但在任何時期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定。”可見，目標(biāo)的設(shè)定必須明確、清楚。否則，不但不能給人指明方向，還可能使人“誤人歧途”。那么，目標(biāo)要怎樣設(shè)定才能明確呢？一般而言，基本目標(biāo)由于比較抽象而難以量化，但要做到表述清楚、明確易懂、具有指引性和可操作性。具體目標(biāo)的設(shè)定要做到：表述明確，有可衡量的結(jié)果，考慮成本、時間和資源約束等。
二、對現(xiàn)有會計目標(biāo)理論的評述
會計目標(biāo)的研究起步較晚，直至20世紀(jì)60年代才開始進(jìn)行比較深入、系統(tǒng)的研究。當(dāng)前會計目標(biāo)理論主要有兩大流派：“受托經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。
（一）對“受托經(jīng)營責(zé)任觀”的評述
1、“受托經(jīng)營責(zé)任觀”的主要內(nèi)容。“受托經(jīng)營責(zé)任觀”認(rèn)為：
�。�1）財務(wù)報表的目標(biāo)是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況。
（2）由于最有效地反映受托者受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，所以財務(wù)報表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹攸c。
（3）隨著委托——受托關(guān)系研究的深入，受托責(zé)任學(xué)派對受托責(zé)任將行了擴展，將對資源或資產(chǎn)的受托責(zé)任擴展到整個社會，即受托者不但對資源或資產(chǎn)的所有者要履行受托責(zé)任，還要履行對整個社會的受托責(zé)任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責(zé)任。
2、對“受托經(jīng)營責(zé)任觀”邏輯的考察。受托責(zé)任觀的邏輯前提是企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，且委托——受托關(guān)系很直接。委托方（資源的擁有者）將資源委托給受托方（資源的經(jīng)營者）進(jìn)行經(jīng)營。在這種情況下，對于委托方而言，需要對受托方的經(jīng)營情況進(jìn)行了解、評價，以決定是繼續(xù)聘用當(dāng)前的受托方還是解雇受托方而另請高明或者對委托方的報酬進(jìn)行調(diào)整；對受托方而言，有義務(wù)和動機向委托方報告其經(jīng)營情況，以證明其自身的價值（即證明自己是“物有所值”的）或者在下一輪的談判中獲得更好的價格，甚至打造另謀高就的資本。委托方了解經(jīng)營情況，需要運作一定的手段，獲取受托方經(jīng)營情況的各種信息；受托方要報告其經(jīng)營情況，也需要運用一定手段，通過一定的載體將經(jīng)營情況的各種信息轉(zhuǎn)遞給委托方。
也就是說，委托方評價受托責(zé)任，受托方解除受托責(zé)任，需要一定的手段或工具。會計正是這種手段和工具。會計通過資產(chǎn)負(fù)債表、收益表以及現(xiàn)金流量表，提供資產(chǎn)運用情況、經(jīng)營業(yè)績情況和現(xiàn)金流量情況等信息，來滿足雙方的需要。
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