高科技企業(yè)中作業(yè)成本法應(yīng)用的意義及啟示論文
一、高新科技企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用的重要性
作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映， 以計(jì)量做作業(yè)和成本對(duì)象的成本， 評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源，資源消耗產(chǎn)生成本。
傳統(tǒng)成本法，以產(chǎn)品作為成本分配對(duì)象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源（如機(jī)器小時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例作為所有間接制造成本的分配依據(jù)， 所得的成本核算結(jié)果并不完全真實(shí)、相關(guān)。與此不同，作業(yè)成本法以作業(yè)為成本分配對(duì)象， 以各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量及單獨(dú)確定的分配率為依據(jù)，分配歸集共同成本，有助于提高成本數(shù)據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。不僅提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)成本動(dòng)因高度關(guān)注，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足， 使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用， 都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制。
高新技術(shù)企業(yè)普遍實(shí)行了信息化管理， 擁有大量高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員， 為作業(yè)成本法應(yīng)用奠定了技術(shù)基礎(chǔ)和人才基礎(chǔ)。及時(shí)制、零存貨制度、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理理念、內(nèi)部控制制度建設(shè)與不斷完善為強(qiáng)化作業(yè)中心和價(jià)值鏈的管理提供了條件， 使高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，提高其競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力成為可能。
二、高新科技企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用
作業(yè)成本法的應(yīng)用有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，許繼電氣股份有限公司（簡(jiǎn)稱許繼）整個(gè)作業(yè)成本核算和管理體系在許繼電氣股份有限公司的構(gòu)建，大致可以分為兩個(gè)階段。第一階段始于 2001 年 6 月，至 2002 年 12 月成功地為許繼電氣設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的作業(yè)成本核算系統(tǒng)（ABC）。第二階段是從 2003 年初到 2005 年 3 月，成功地在許繼實(shí)施了作業(yè)管理（ABM）。
首先，許繼重點(diǎn)解決與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的沖突。設(shè)計(jì)方案時(shí)設(shè)置了過(guò)度科目 （產(chǎn)品線成本-XX 產(chǎn)品-費(fèi)用）， 將研發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用先分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品線中再分配到產(chǎn)品上； 委托軟件公司編制了專門的作業(yè)成本法軟件系統(tǒng)， 系統(tǒng)可以自動(dòng)從同一套數(shù)據(jù)中分別獲取用于對(duì)內(nèi)決策和對(duì)外公布的兩組報(bào)告數(shù)據(jù)。其過(guò)度科目和改進(jìn)的軟件系統(tǒng)使作業(yè)成本法與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有效地銜接起來(lái)。
其次， 許繼采用作業(yè)成本法以突破傳統(tǒng)成本法的限制。許繼于 2002 年最先在其核心部門之一的保護(hù)及自動(dòng)化事業(yè)部試點(diǎn)運(yùn)行作業(yè)成本法。該事業(yè)部采用作業(yè)成本法成效與經(jīng)驗(yàn)對(duì)于許繼進(jìn)一步降低成本、尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)有著重要作用。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的缺陷，幫助企業(yè)改進(jìn)增值作業(yè)、發(fā)現(xiàn)并減少非增值作業(yè)。
目前， 許繼進(jìn)一步完善管理系統(tǒng)。許繼在作業(yè)成本法的.基礎(chǔ)上實(shí)施了 ABM, 通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)、作業(yè)預(yù)算系統(tǒng)和作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)和應(yīng)用， 作業(yè)成本法核算體系與成本管理系統(tǒng)有了較好的整合。
三、影響高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的因素
（一）環(huán)境
（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在前期階段起到了重要的促進(jìn)作用。
價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上就是成本競(jìng)爭(zhēng)， 因此成本控制在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尤為重要。許繼面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 企業(yè)管理層開(kāi)始尋找新的會(huì)計(jì)管理方法以加強(qiáng)成本管理、提高競(jìng)爭(zhēng)力。（2）外部專家與外部交流在前期采納階段有一定的促進(jìn)作用。由于缺乏經(jīng)驗(yàn)， 企業(yè)均需借助外部專家的力量，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流或讓其參與項(xiàng)目實(shí)施，幫助企業(yè)突破原有方法的固有觀念和種種限制，以減少變革阻力。
（二）個(gè)人
在前期階段， 管理者的主動(dòng)性和認(rèn)可度會(huì)直接影響企業(yè)是否采納作業(yè)成本法。比如， 許繼的高層提出要建立一套成本核算系統(tǒng)， 為研發(fā)人員在研發(fā)過(guò)程中進(jìn)行事前成本控制提供幫助， 作業(yè)成本法以其適用性和優(yōu)越性得到了管理層一致的認(rèn)可和支持。
（三）組織
（1）集權(quán)化在前期階段有促進(jìn)作用。上述企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法均由高層領(lǐng)導(dǎo)發(fā)起的，整個(gè)過(guò)程自上而下，上級(jí)管理人員組織協(xié)調(diào)，基層工作人員積極參與。（2）管理者的支持和員工的配合對(duì)各個(gè)階段均產(chǎn)生重要影響。管理者是否愿意投入足夠資源、是否努力號(hào)召全體員工參與， 以及員工是否積極配合等都直接影響作業(yè)成本法的實(shí)施效果。（3）職能專業(yè)化在前期的采納階段和后期的融合階段均有積極的促進(jìn)作用。兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、組織管理、信息技術(shù)等多方面知識(shí)和技能的跨職能團(tuán)隊(duì)具有較高的執(zhí)行力， 能更有效地解決問(wèn)題。許繼為作業(yè)成本法項(xiàng)目專門組建了實(shí)施團(tuán)隊(duì)。沒(méi)有專門成立團(tuán)隊(duì)的企業(yè)，也安排了較高素質(zhì)的專業(yè)人員負(fù)責(zé)作業(yè)成本法的具體推進(jìn)。（4）組織體系在中期階段發(fā)揮重要。明確的目標(biāo)是前期階段需要重點(diǎn)考慮的因素。比如， 許繼實(shí)施作業(yè)成本法的最初目的是降低成本費(fèi)用，制定合理的定價(jià)策略。（5）培訓(xùn)和內(nèi)部交流在前期階段均有重要作用，對(duì)員工進(jìn)行理論知識(shí)培訓(xùn)和溝通交流， 將作業(yè)成本法滲透到公司各個(gè)層級(jí)，便于統(tǒng)一思想，達(dá)成共識(shí)。中期后期，許繼電氣會(huì)在每月召開(kāi)例會(huì)，集中解決本月遇到的問(wèn)題，同時(shí)部署下月的推進(jìn)計(jì)劃。
（四）技術(shù)
（1）信息技術(shù)水平的提升對(duì)各個(gè)階段都有重要的促進(jìn)作用。作業(yè)成本法核算需要手記大量的成本動(dòng)因信息，需要更好的信息技術(shù)支持。許繼逐步建立起較完善的ABM 系統(tǒng)。（2）與現(xiàn)有信息系統(tǒng)兼容在前期階段， 許繼能與整個(gè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)兼容， 可同時(shí)提供對(duì)內(nèi)對(duì)外兩組成本信息。（3）作業(yè)成本法模型的合理性和決策相關(guān)性在前期階段需重點(diǎn)考慮，如模型中各要素選擇不合理，實(shí)施過(guò)程中核算結(jié)果的精確度會(huì)降低， 從而影響效果。遵循重要性原則和成本效益原則， 結(jié)合自身特點(diǎn)確定了合適的資源、作業(yè)和動(dòng)因。
（五）任務(wù)特征
明確的目標(biāo)是前期階段需要重點(diǎn)考慮的因素。比如，許繼實(shí)施作業(yè)成本法的最初目的是降低成本費(fèi)用， 制定合理的定價(jià)策略， 其高層充分認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品成本中很大一部分在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定， 因此他們應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)事業(yè)部的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分配， 為研發(fā)人員在研發(fā)過(guò)程中進(jìn)行事前成本控制提供幫助。
四、高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的啟示
一是作業(yè)成本法的應(yīng)用受制于資金、信息系統(tǒng)、高素質(zhì)人員及期限長(zhǎng)等限制， 我國(guó)中小企業(yè)短期內(nèi)難以全面推行， 但高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法完全有可能分階段循序漸進(jìn)地展開(kāi)， 因各階段都有其特定的任務(wù)和關(guān)鍵影響因素。二是高科技企業(yè)不應(yīng)僅局限于作業(yè)成本法模型和軟件的設(shè)計(jì)與應(yīng)用， 還應(yīng)逐步建立完善的 ABM 體系，融入 ERP 系統(tǒng)，結(jié)合平衡計(jì)分卡、EVA 等績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使整體的經(jīng)營(yíng)管理最優(yōu)化。三是作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用還需得到政府的大力支持。政府相關(guān)部門應(yīng)對(duì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)給予支持， 盡快開(kāi)發(fā)出適合我國(guó)企業(yè)的作業(yè)成本法軟件，降低企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的成本，并制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使應(yīng)用作業(yè)成本法有理可循。四是加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)， 尤其是對(duì)高管層的培訓(xùn)，提高人員成本意識(shí)，管理者對(duì)于采納作業(yè)成本法的積極性和主動(dòng)性越高，企業(yè)的變革阻力就越小。
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