淺談環(huán)境績效審計(jì)論文
古典文學(xué)常見論文一詞，謂交談辭章或交流思想。當(dāng)代，論文常用來指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，簡稱之為論文。以下是小編整理的淺談環(huán)境績效審計(jì)論文，歡迎閱讀！
【摘要】 開展環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)注重證據(jù)收集方法和分析方法的靈活運(yùn)用，本文通過一個(gè)審計(jì)實(shí)例，舉例闡述如何在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性分析中綜合運(yùn)用各種證據(jù)收集方法和分析方法，作出績效分析和評(píng)價(jià)。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境績效審計(jì) 審計(jì) 實(shí)務(wù)
隨著我國近年來對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)工作的日益重視，國家對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的效益、環(huán)境改善是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、環(huán)境管理規(guī)章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問題。因此，全面開展環(huán)境績效審計(jì)十分迫切和重要。
近些年，國內(nèi)各界人士對(duì)環(huán)境績效審計(jì)進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實(shí)務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計(jì)的方法結(jié)合一個(gè)案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計(jì)方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計(jì)方法主要包括兩方面，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。
一、環(huán)境績效審計(jì)的證據(jù)收集方法
環(huán)境績效審計(jì)的證據(jù)收集方法與一般的績效審計(jì)方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計(jì)比其他績效審計(jì)用得多的一種，因?yàn)閷?duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)涉及專業(yè)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)和設(shè)備，一般審計(jì)人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：
1、審閱法
審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。
2、實(shí)地調(diào)研法
通過實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計(jì)證據(jù)。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。
運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。
4、問卷調(diào)查法
調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類型對(duì)象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。
5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法
網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。
6、專家咨詢法
針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家利用其專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。
實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。
二、環(huán)境績效審計(jì)的分析方法
1、統(tǒng)計(jì)分析法
統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計(jì)中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。
除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。
三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例
本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目――廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。
1、項(xiàng)目背景
該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。
2、績效評(píng)價(jià)過程
在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的'評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績效評(píng)價(jià)過程。 該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來舉例說明。
（1）經(jīng)濟(jì)性分析
經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。
審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。
可見，項(xiàng)目征用土地效率不理想。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為差，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。
（3）效果性分析
效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果和社會(huì)效果兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。
對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請(qǐng)專家測(cè)評(píng)、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評(píng)價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。
首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項(xiàng)目的實(shí)施，新建和擴(kuò)建的三個(gè)污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項(xiàng)前的50%上升至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的97%。
第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對(duì)周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個(gè)污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。
第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測(cè)指標(biāo)情況，然后查閱實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，另一方面也對(duì)比和核實(shí)數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。
第四，審計(jì)組聘請(qǐng)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員提供的監(jiān)測(cè)報(bào)告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評(píng)價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計(jì)組將這些數(shù)據(jù)與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中項(xiàng)目實(shí)施前的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。
最后，對(duì)流域周邊群眾進(jìn)行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。
綜合以上情況，審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為良，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的85%。
對(duì)比起其它指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)的評(píng)價(jià)分析相對(duì)復(fù)雜。因?yàn)椴粌H要從檔案文件、實(shí)地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請(qǐng)專家協(xié)助監(jiān)測(cè)、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級(jí)、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時(shí)數(shù)據(jù)、周邊群眾對(duì)水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項(xiàng)成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計(jì)人員要對(duì)這些作出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。
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