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資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告3個(gè)問(wèn)題
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，智力資源和智力產(chǎn)品在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用的不斷增大和地位的日益提高，將其作為會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)和計(jì)量并納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系中來(lái)已是大勢(shì)所趨。無(wú)論是建立新的知識(shí)會(huì)計(jì)體系以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)智力資源和智力產(chǎn)品確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的需要，還是對(duì)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造，均將對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)帶來(lái)新的問(wèn)題、新的機(jī)遇和巨大沖擊，促使會(huì)計(jì)界人士去不斷地進(jìn)行研究和探索，從而導(dǎo)致其發(fā)生革命性的變革。可以預(yù)計(jì)，隨著對(duì)智力資源和智力產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的不斷深入，一個(gè)全新的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系在不遠(yuǎn)的將來(lái)必將呈現(xiàn)于世人的面前。
確認(rèn)問(wèn)題
知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下資源的投人主要是智力資源和智力產(chǎn)品，具有無(wú)形化特征。那么此類資源是否均應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，這是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)首先需要解決的問(wèn)題。
(一)智力資源是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)?知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)尤其是高科技企業(yè)在智力資源開(kāi)發(fā)利用方面的投入巨大，收益的取得和企業(yè)的發(fā)展也在很大程度上依賴于甚至關(guān)鍵取決于智力資源的投入及其作用的發(fā)揮。在這種情況下，將智力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，無(wú)論是從理論上或?qū)崉?wù)上來(lái)講，都將是順理成章之事。理論上，智力資源符合“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》這一定義。實(shí)務(wù)中，有關(guān)企業(yè)智力資源的信息將成為一類極為重要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于信息使用者要做出的經(jīng)濟(jì)決策來(lái)講是必不可少的;同時(shí)，對(duì)智力資源作為會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)，也是維護(hù)智力資源擁有者合法權(quán)益的必然要求。
(二)如何確認(rèn)智力資源?作為一項(xiàng)無(wú)形資源，企業(yè)職工所擁有的智力是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，還是確認(rèn)為其他資產(chǎn)，這主要取決于對(duì)人及其所擁有智力之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)。
從人與其所擁有智力的關(guān)系來(lái)看，顯然二者是無(wú)法分割的，不同人的智力往往是存在差異的，但智力又不能離開(kāi)具體的人而單獨(dú)存在，人是智力的載體，所以人與智力是統(tǒng)一的，智力是從屬于人的。企業(yè)的職工(即人力資源)既不同于專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，也不同于債權(quán)和設(shè)備等資產(chǎn)，具有特殊性，將其歸入現(xiàn)有的任何一種資產(chǎn)要素恐怕都是不合適的。據(jù)此，將企業(yè)職工所擁有的智力作為人力資產(chǎn)這一與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等具有同等地位的資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)，可以說(shuō)是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>
盡管如此，但企業(yè)所真正需要的不是那些擁有大眾化知識(shí)或智力的普普通通的人，而是那些以最新知識(shí)和先進(jìn)技術(shù)武裝起來(lái)的人;企業(yè)所需要的不是人自身，而是他們所擁有的知識(shí)和智力 (歸根結(jié)底是智力)。企業(yè)投人的人力僅僅是投入資源的外在形式，其實(shí)質(zhì)是他們所擁有的知識(shí)和智力。能為企業(yè)帶來(lái)更高效益的是企業(yè)杰出科技管理人才所擁有的知識(shí)和智力，人的智力具有取得未來(lái)收益的潛力，這種潛力的價(jià)值可以認(rèn)為是資產(chǎn)。再者，人對(duì)知識(shí)的獲取和對(duì)智力的開(kāi)發(fā)是有成本的。所以，智力資源符合資產(chǎn)的定義，將其作為智力資產(chǎn)單獨(dú)予以確認(rèn)也不無(wú)道理。
從智力資源的無(wú)形化特征來(lái)看，智力資源具有無(wú)形資產(chǎn)的基本特征——無(wú)形性、收益性及在未來(lái)期間給企業(yè)帶來(lái)收益的高度不確定性。因此，可將企業(yè)職工所擁有的智力作為無(wú)形資產(chǎn)的一種予以確認(rèn)。
無(wú)論將智力資源以人力資產(chǎn)予以確認(rèn)，還是以智力資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，或是將其作為無(wú)形資產(chǎn)的一種予以確認(rèn)，都涉及到職工范圍的界定問(wèn)題，即資產(chǎn)化的智力資源是以企業(yè)全部職工為確認(rèn)范圍還是僅包括部分職工。顯然，能為企業(yè)創(chuàng)造高額收益的不是企業(yè)的一般職工而是企業(yè)的高級(jí)管理人員和工程技術(shù)人員，以全部職工為智力資源的確認(rèn)范圍也將失去其原來(lái)的意義。
可見(jiàn)，智力資源的確認(rèn)可有多種選擇。但最終的選擇，都要以正確界定它與無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系為前提。
(三)智力產(chǎn)品應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)?如何確認(rèn)?智力資源被確認(rèn)為資產(chǎn)的主要原因在于它具有為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛力，而這種潛力的發(fā)揮，往往需要與具體的物質(zhì)技術(shù)條件和結(jié)合，并形成諸如專有技術(shù)、專利權(quán)、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、設(shè)計(jì)方案和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等能增加企業(yè)收益的智力產(chǎn)品。
智力產(chǎn)品作為智力資源耗費(fèi)使用的成果，其形成是以智力資源和其他資源的消耗為代價(jià)的，這些代價(jià)的總和即為智力產(chǎn)品成本。同時(shí)也不容否認(rèn)，智力產(chǎn)品的使用能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以智力產(chǎn)品也符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，這與目前對(duì)專利權(quán)、版權(quán)和專有技術(shù)等智力產(chǎn)品的處理也是一致的。
智力產(chǎn)品作為人們利用智力所創(chuàng)造的一類成果，在形式上具有無(wú)形性，在種類上具有多樣性，諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)技術(shù)方案、先進(jìn)的管理方式方法、高效的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等等。那么對(duì)眾多知識(shí)產(chǎn)品的確認(rèn)是應(yīng)分別進(jìn)行還是作為一個(gè)整體一起進(jìn)行?分別進(jìn)行時(shí)又該如何進(jìn)行分類?這一方面取決于這些智力產(chǎn)品能否單獨(dú)辨認(rèn)，另一方面又取決于為取得這些智力產(chǎn)品研發(fā)生的耗費(fèi)及其未來(lái)收益能否可靠地予以計(jì)量。
計(jì)量問(wèn)題
知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下資源投人的無(wú)形化特征決定了無(wú)形資源的計(jì)量問(wèn)題在未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量中日益重要的地位，這種無(wú)形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計(jì)量納入到無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題中來(lái)，而不管確認(rèn)結(jié)果如何。
對(duì)于智力資源和智力產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其計(jì)量問(wèn)題正如自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題一樣，是會(huì)計(jì)計(jì)量的難點(diǎn)，同時(shí)也是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的困難主要有以下三個(gè)方面：
其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品(尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營(yíng)中逐步形成的)研發(fā)生的耗費(fèi)難以辨認(rèn)和計(jì)量。這主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)給予管理人員和工程技術(shù)人員的勞動(dòng)報(bào)酬及獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額常常不能真實(shí)反映這些人所擁有的知識(shí)和智力的價(jià)值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長(zhǎng)過(guò)程中的成本;(2)列入確認(rèn)范圍的人員界限劃分無(wú)明確的標(biāo)準(zhǔn);(3)智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費(fèi)常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶有主觀隨意性;(4)智力產(chǎn)品形成過(guò)程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計(jì)量問(wèn)題。退一步講，即使可以計(jì)量其消耗，又該如何把握計(jì)量尺度以保證計(jì)量結(jié)果的可靠性呢?現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不是予以資本化、對(duì)企業(yè)的專有技術(shù)不予確認(rèn)和對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對(duì)其入帳價(jià)值確定困難這一特殊因素。
其二，智力資源和智力資產(chǎn)的未來(lái)收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產(chǎn)品成本確定的困難并不意味著對(duì)其無(wú)法計(jì)量，在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值在內(nèi)的多種計(jì)量屬性，以便對(duì)會(huì)計(jì)要素依照不同的目的和要求進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的重要特性在于其未來(lái)的收益性，所以可根據(jù)其提供未來(lái)收益的能力確定其價(jià)值。智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值不在于其成本的高低，而在于其提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大小。因而，根據(jù)其未來(lái)提供收益或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入帳價(jià)值，應(yīng)為理想的選擇。但如何對(duì)其產(chǎn)生的未來(lái)收益或現(xiàn)金流量的數(shù)額及期限進(jìn)行確定，實(shí)在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計(jì)量的難度和計(jì)量結(jié)果的不可靠性。
其三，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)期末擁有智力資源和智力產(chǎn)品的再計(jì)價(jià)困難。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)技術(shù)日新月異，新知識(shí)、新發(fā)明和新技術(shù)層出不窮，智力產(chǎn)品的種類不僅繁多，而且其更新?lián)Q代速度的加快，導(dǎo)致智力資源和智力產(chǎn)品價(jià)值易變性極大，今天對(duì)企業(yè)非常有用的生產(chǎn)技術(shù)可能會(huì)隨著新技術(shù)的出現(xiàn)而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時(shí)地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值及其變動(dòng)也將是會(huì)計(jì)工作面臨的一項(xiàng)新的課題。同時(shí)，由于智力資源和智力產(chǎn)品的差異性大，計(jì)價(jià)時(shí)往往缺乏必要的參考依據(jù)，這又增大了其計(jì)量的難度。
鑒于智力資源和智力產(chǎn)品成本或價(jià)值計(jì)量中存在的諸多困難，對(duì)現(xiàn)行的計(jì)量方式和計(jì)量手段可能需要作革命性的變革，方能適應(yīng)智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的需要。
無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷所面臨的問(wèn)題
目前，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷問(wèn)題已非議頗多，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，智力資源和智力產(chǎn)品等無(wú)形資源納入會(huì)計(jì)核算的范圍又將使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷問(wèn)題雪上加霜。主要問(wèn)題是，對(duì)于智力資源和智力產(chǎn)品這些非消耗性資源到底應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行價(jià)值攤銷?如需攤銷，那么，在不確定性情況下又該如何正確確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限?應(yīng)采用何種方法進(jìn)行價(jià)值攤銷?在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，都需對(duì)這些問(wèn)題解決找出相應(yīng)的理論依據(jù)并制定出切實(shí)可行的解決方案。
無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息披露所面臨的問(wèn)題
歸根結(jié)底，對(duì)于智力資源和智力產(chǎn)品等無(wú)形資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在于向信息使用者提供決策有用的信息。鑒于智力資源和智力產(chǎn)品等無(wú)形資源在確認(rèn)與計(jì)量方面所存在的諸多問(wèn)題，將其納入現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系尚需做大量的工作，可謂任重而道遠(yuǎn)。那么，在智力資源和智力產(chǎn)品的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題解決之前，該如何解決會(huì)計(jì)計(jì)量與信息需求之間的矛盾呢?
眾所周知，為信息使用者提供決策有用的信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)，這種目標(biāo)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)變得更加重要。但對(duì)決策者有用的信息是多種多樣的，既包括數(shù)量信息，也包括非數(shù)量信息，數(shù)量信息既有價(jià)值信息，又有實(shí)物量信息。對(duì)于有關(guān)對(duì)象的量化問(wèn)題進(jìn)行絕對(duì)理解往往是片面的，量化本身不是目的，它只是為決策者正確地進(jìn)行決策提供相關(guān)的參考信息。數(shù)量信息是信息的一種形式，但并不是唯一的形式。對(duì)于難以量化的對(duì)象，只要將有關(guān)情況較完備的進(jìn)行收集、分類和整理，并據(jù)以進(jìn)行由此及彼和由表及里的分析研究，洞悉其中所隱含的內(nèi)在聯(lián)系及其發(fā)展變化的一般趨勢(shì)和規(guī)律，仍足以為決策者作出正確決策提供重要依據(jù)。況且，對(duì)于可以量化的對(duì)象，如果只提供死的數(shù)據(jù)而不考慮其活的情況，所起作用也是非常有限的。對(duì)于企業(yè)所擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的會(huì)計(jì)計(jì)量固然非常重要，但由于目前仍缺乏一套行之有效的計(jì)量程序和手段，所以，采用實(shí)物計(jì)量和定性描述等手段提供智力資源和智力產(chǎn)品的非價(jià)值信息，對(duì)于信息使用者可能更為重要，那么，作為企業(yè)向外部傳輸信息的主要載體——財(cái)務(wù)報(bào)告，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露此類信息就至關(guān)重要。
有關(guān)智力資源和智力產(chǎn)品的哪些方面信息應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露?應(yīng)如何披露呢?對(duì)此類問(wèn)題的研究，不管智力資源和智力產(chǎn)品的計(jì)量問(wèn)題解決與否。都將會(huì)成為無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)未來(lái)一定時(shí)期甚至相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期研究的重點(diǎn)。
價(jià)值評(píng)估的因素
隨著我國(guó)讓會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深入，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、中外合資合作、企業(yè)清算、企業(yè)租賃等而發(fā)生的產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的變動(dòng);同時(shí)隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商省、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中所占比例不斷增加，無(wú)形資產(chǎn)必將受到越來(lái)越多的重視，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的估算已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。
一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的特點(diǎn)
無(wú)形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的對(duì)稱，是指特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。由于它是無(wú)形的特殊資產(chǎn)，因此它的價(jià)值也有其自身的特點(diǎn)。
1.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的弱對(duì)應(yīng)性。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不同于有形資產(chǎn)的價(jià)值，具有特殊性、例外性。盡管有些無(wú)形資產(chǎn)的形成是可以進(jìn)行成本核算的，如新技術(shù)的研制開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品的研制往往要做成本記錄，但無(wú)形資產(chǎn)的生產(chǎn)成本在會(huì)計(jì)賬目上往往是不完整的。而且無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性勞動(dòng)成果，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性，常常是在一系列努力與失敗和投入與浪費(fèi)后才取得的一些成果，而失敗的損失代價(jià)很難預(yù)計(jì)和確切量化，從而使無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用缺乏明確的對(duì)應(yīng)性。
2.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的虛擬性。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有弱對(duì)應(yīng)性的特點(diǎn)，因此其評(píng)估值的準(zhǔn)確性普遍低于有形資產(chǎn)的評(píng)估值，特別是一些無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了它的外在形式的含義，這時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的成本只具有象征意義。例如商標(biāo)成本核算的是商標(biāo)設(shè)計(jì)費(fèi)、登記注冊(cè)費(fèi)、廣告費(fèi)等，而商標(biāo)的內(nèi)涵是指商品內(nèi)在質(zhì)量信譽(yù)，它包括了該商品使用的特種技術(shù)、配方和多年的經(jīng)驗(yàn)積累，此時(shí)商標(biāo)形式本身所費(fèi)的成本只具有象征性或稱虛擬性。
3.無(wú)形資產(chǎn)具有增值性與貶值性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值的增值性，不僅僅表現(xiàn)為其交換價(jià)值貨幣旦有時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，即隨貸幣貶值、物價(jià)上漲其評(píng)估值會(huì)相應(yīng)增加，更為重要的是其增值性源于收益能力和有效期。無(wú)形資產(chǎn)收益能力強(qiáng)，有效使用期和保持期長(zhǎng)，對(duì)使用者的效益貢獻(xiàn)大，轉(zhuǎn)讓價(jià)格也會(huì)提高，評(píng)估值會(huì)更大;同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的增值性還在于它具有共享性、共益性、可交換性。汗的無(wú)形資產(chǎn)可以同時(shí)多頭、多次轉(zhuǎn)讓。經(jīng)濟(jì)和技術(shù)是發(fā)展的，隨著技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)代化，技術(shù)經(jīng)濟(jì)含量更高、功效更強(qiáng)大的無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生，會(huì)逐步或迅速地取代原有的可替代的無(wú)形資產(chǎn)，從而造成原有無(wú)形資產(chǎn)的貶值乃至被淘汰。從技術(shù)進(jìn)步角度講，一般無(wú)形資產(chǎn)都有其生命周期的限制，從成熟期轉(zhuǎn)向衰退期甚至淘汰期就會(huì)有功能性貶值。
4.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成不同于一般商品。無(wú)形資產(chǎn)是由復(fù)雜的腦力勞動(dòng)創(chuàng)造的，由于凝結(jié)在無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部的勞動(dòng)旦較大，再加上無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生不能批量生產(chǎn)，而是個(gè)別的一次性生產(chǎn)，具有較大的探索性和風(fēng)險(xiǎn)性，常常是在經(jīng)過(guò)一系列的失敗以后才取得的。因此，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不像有形資產(chǎn)那樣由凝結(jié)在其中的讓會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)決定，而是由個(gè)別生產(chǎn)者在個(gè)別生產(chǎn)中所消耗的實(shí)際勞動(dòng)時(shí)間來(lái)計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)同一般商品相同的構(gòu)成要素都是W：C：V：M，但一般商品的情況是C：V：M，而無(wú)形資產(chǎn)特別是技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)的M通常大大高于C：V.
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