怎么出具審計(jì)報(bào)告

　　做審計(jì)人，求廉；讀審計(jì)書，求新；知審計(jì)事，求精。做審計(jì)藝術(shù)的探索者，做財(cái)產(chǎn)的看護(hù)者。審計(jì)人必須有個(gè)圈子，讓我們共赴未來。審計(jì)路上，一起走！以下是怎么出具審計(jì)報(bào)告：

　　一、出具審計(jì)報(bào)告的基本流程

　　1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

　　2、獲取管理當(dāng)局聲明書

　　3、執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)審計(jì)底稿全面復(fù)核（項(xiàng)目經(jīng)理、部門主任復(fù)核）

　　4、撰寫審計(jì)總結(jié)、管理建議書

　　5、完成事務(wù)所質(zhì)檢審核

　　6、就審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告類型與被審計(jì)單位交換意見

　　7、出具正式審計(jì)報(bào)告

　　二、審計(jì)報(bào)告的作用

　　1、鑒證作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。能得到政府有關(guān)部門、股東、債權(quán)人、潛在的投資者和社會(huì)公眾的普遍認(rèn)可，具有鑒證作用。

　　2、保護(hù)作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)，對(duì)被審單位出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，可以提高或者降低報(bào)表信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴程度，在一定程度上對(duì)被審單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。

　　3、證明作用：審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果的總結(jié)，它表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。對(duì)注師能夠取到證明和保護(hù)作用。

　　三、審計(jì)報(bào)告的主要類型

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類

　　2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　3、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　4、審計(jì)報(bào)告報(bào)告日期：不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期

　　5、管理層的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　拓展：如何出具審計(jì)報(bào)告

　　一、審計(jì)流程的意義

　�。ㄒ唬└攀�

　　審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。

　�。ǘ�）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程

　　1、確定審計(jì)的目標(biāo)

　　2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

　　3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)

　　4、符合性測(cè)試

　　5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)

　　6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)

　　8、撰寫審計(jì)報(bào)告

　　優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。

　　二、準(zhǔn)備階段

　�。ㄒ唬┝私獗粚徲�(jì)單位的基本情況

　　了解被審計(jì)單位的哪些情況

　　1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；

　　2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　　3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況；

　　4、關(guān)聯(lián)方及交易情況；

　　5、以前年度接受審計(jì)的情況；

　　6、其他

　　常用方法

　　1、查閱去年的審計(jì)工作底稿；

　　2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。

　　3、查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。

　　4、參觀被審單位現(xiàn)場(chǎng)。

　　5、詢問內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。

　　（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。

　�、藕灱s雙方的名稱；

　�、莆�托目的；

　�、菍徲�(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間

　�、葧�(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

　�、珊灱s雙方的義務(wù)；

　　委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：

　�、偌皶r(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；

　�、跒閷徲�(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作

　�、郯凑占s定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：

　�、侔凑占s定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；

　�、趯�(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

　�、蕦徲�(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無關(guān)。⑺審計(jì)收費(fèi)；

　�、踢`約責(zé)任；

　�、蛻�(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

　　（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度

　　初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。

　�。ㄋ模┐_定重要性

　　重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

　　自考教材對(duì)重要性介紹非常簡(jiǎn)略，但是考試時(shí)候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。

　　重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：

　　1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的；

　　2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；

　　3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

　　1、一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：

　�、賹�(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。

　�、谥匾�性原則的兩個(gè)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

　�、圻\(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。

　　2、確定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚�(gè)方面的特征。一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。

　　例如：

　�、偕婕拔璞着c違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

　�、诳赡芤�起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

　　③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

　�、懿黄谕�出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

　　3、兩個(gè)層次重要性的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須從兩個(gè)層次來考慮重要性：

　�、贂�(huì)計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動(dòng)比率法。

　�、谫~戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

　　4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

　�、僮�冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

　�、谥匾�性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。

　�、圩�冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

　　重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系（審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向）

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

　　1、方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種

　　2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等

　　3、選�。和�一期間的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　（二）賬戶或交易層次的重要性水平

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對(duì)于易出錯(cuò)的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對(duì)于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯(cuò)誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

　　評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮

　�。ㄒ唬┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

　�。ǘ�）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

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