融資租賃營改增的調(diào)研報告
隨著個人素質(zhì)的提升，報告的使用成為日常生活的常態(tài)，報告具有雙向溝通性的特點。我們應(yīng)當(dāng)如何寫報告呢？下面是小編幫大家整理的融資租賃營改增的調(diào)研報告，希望能夠幫助到大家。
為厘清融資租賃“營改增”存在的主要問題，找出原因，并在充分征求融資租賃界和地方稅務(wù)執(zhí)行部門意見的基礎(chǔ)上，嘗試提出解決問題的建議，中國融資租賃三十人論壇組織了全國范圍內(nèi)的“營改增”調(diào)研。
中國融資租賃三十人論壇聘請中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌，與論壇研究部共同組成調(diào)研課題組，在北京、上海、廣州三地分別召開了“營改增”座談會，調(diào)研了約50家融資租賃企業(yè)與北京、上海、廣州、天津4個“營改增”試點地區(qū)共5家稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了更加全面深入地了解融資租賃公司面臨的問題，課題組還制作了調(diào)查問卷，廣泛地搜集融資租賃公司反映的問題和反饋的意見。
通過調(diào)研和實際案例測算，融資租賃業(yè)在“營改增”中遇到了不少問題，“營改增”執(zhí)行現(xiàn)偏差給企業(yè)和稅務(wù)部門均帶來了稅負(fù)增加、稅收減少的困惑。同時提出“兩率”并行方案，方案符合營改增的政策方向，也具有現(xiàn)實可行性。
執(zhí)行情況與“營改增”本意現(xiàn)偏差
作為國家推進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所采取的結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，“營改增”的本意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。財稅[20xx]110號文也明確“營改增”的基本原則是“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。
而從目前融資租賃“營改增”的執(zhí)行情況來看，出現(xiàn)了許多與“營改增”本意和基本原則相違背的現(xiàn)象，如融資租賃企業(yè)稅負(fù)明顯增加，售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)重復(fù)征稅等。
課題組調(diào)研了北京、上海、廣州、天津4個試點地區(qū)共5家稅務(wù)主管部門，稅務(wù)主管部門的一致反映是，諸多融資租賃企業(yè)反映稅負(fù)增加，而稅務(wù)局從融資租賃企業(yè)實際收到的稅款減少，這無疑會給稅務(wù)主管部門帶來很大困惑。
融資租賃企業(yè)的困惑
首先是稅負(fù)增加，而實際繳納稅款減少。
營業(yè)稅方面，財稅[20xx]16號文規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。適用稅率5%。增值稅方面，于20xx年8月1日起施行的財稅[20xx]37號文規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。適用稅率17%。從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
對比兩種稅制下的政策，我們可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅下的稅基基本沒有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個百分點，對應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加也會提高12個百分點，這就直接導(dǎo)致“營改增”后，融資租賃企業(yè)稅負(fù)增加2倍多。
課題組調(diào)研的50家融資租賃企業(yè)一致反映：“營改增”后，融資租賃企業(yè)稅負(fù)明顯增加。
9家金融租賃公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，20xx年實際繳納營業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達(dá)190%。
我們對一份真實的融資租賃合同進(jìn)行測算，同一筆業(yè)務(wù)，營業(yè)稅下應(yīng)繳營業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加總額為147971.70元，增值稅下應(yīng)繳增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加總額為430003.22元。“營改增”后，稅負(fù)增加幅度高達(dá)190.60%。
而實際繳納稅款減少，原因在于稅負(fù)跨期效應(yīng)。融資租賃企業(yè)普遍反映，“營改增”后稅負(fù)明顯增加，但是實際繳納的稅款明顯減少。這其中最主要的原因是直租業(yè)務(wù)存在稅負(fù)跨期效應(yīng)。單個項目來看，項目前期進(jìn)項大于銷項，無需繳納增值稅，項目后期集中繳稅。
下面舉例進(jìn)行說明：
20x1年1月1日，A融資租賃公司與承租方簽訂一項租賃期限為5年的融資租賃合同，設(shè)備購買價款為5000萬元，租金總額為6000萬元，分五期，每年年末各收取1200萬元。
從上表可以看出，從單個項目考慮，20x1~20x4年，A公司每年都不用繳納增值稅，直到20x5年才需繳納170萬元增值稅。如果企業(yè)有持續(xù)的業(yè)務(wù)增長，只要當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額，則企業(yè)就可能一直不需要納稅。但企業(yè)的業(yè)務(wù)量一旦出現(xiàn)下滑，當(dāng)期進(jìn)項稅額減少，企業(yè)就會面臨集中繳稅。盡管進(jìn)項抵扣可以為企業(yè)帶來延期納稅的好處，但是增值稅納稅時間與收入及現(xiàn)金流的不匹配，會給企業(yè)埋下潛在隱患。尤其對于中小企業(yè)和業(yè)務(wù)量波動較大的企業(yè)，稅務(wù)跨期效應(yīng)會在集中繳稅時，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來巨大壓力，不利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與健康發(fā)展。
其次是售后回租“三流”難合一，出現(xiàn)重復(fù)征稅。
財稅[20xx]37號文規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這一規(guī)定被業(yè)界稱為“三流合一”，如果不能達(dá)到“三流合一”則無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
稅務(wù)主管在實際工作中也要求，合同流、票據(jù)流、資金流等必須保持一致，這樣便于稅務(wù)部門按照合同、票據(jù)實現(xiàn)控稅管理，嚴(yán)格檢查融資租賃業(yè)務(wù)的真實性。
國家稅務(wù)總局公告20xx年第13號文規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
根據(jù)該規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)中，承租人在向租賃公司“出售”有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以承租人不能給融資租賃公司開具增值稅專用發(fā)票。因此融資租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，卻需要開給承租人一張增值稅銷項發(fā)票，出現(xiàn)票據(jù)流與資金流、合同流不一致的現(xiàn)象，無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
其三是售后回租重復(fù)征稅。
融資租賃公司在計算售后回租業(yè)務(wù)銷項稅額時，如果“全部價款和價外費(fèi)用”中包含有形動產(chǎn)的購買價款部分，將導(dǎo)致承租人在購置有形動產(chǎn)時，對購買價款部分繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過程中，融資租賃公司對這一有形動產(chǎn)購買價款部分再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征收。
此外，若承租人違約，承租人已經(jīng)將進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行了抵扣，又無法給融資租賃公司開出銷項發(fā)票。使得租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，對資產(chǎn)收回再處置時，還得再開出一張銷項發(fā)票，增加了租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。
售后回租重復(fù)征稅違背了“營改增”的本意“消除重復(fù)征稅”。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，很多租賃公司已經(jīng)停止所有或者部分售后回租業(yè)務(wù)。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類型之一，這一業(yè)務(wù)開展受阻，對于整個行業(yè)的打擊不言而喻。
其四是銀行利息等銷售額扣除項無法取得符合規(guī)定的有效憑證。
財稅[20xx]37號文規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。試點納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證，包括發(fā)票、完稅憑證、簽收單據(jù)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
從這些規(guī)定可以看出，由出租方承擔(dān)的貸款利息可以在計算銷售額時扣除，但是一般的借款利息憑證都不在增值稅銷售額能夠抵扣的范圍之類，實際操作中無法計算扣除。融資租賃企業(yè)資金大多來源于銀行，銀行開具的'票證是否屬于有效憑證、能否合法抵扣，成為困擾企業(yè)和基層稅務(wù)部門的重要問題。
上海、北京、廣州、天津各地稅務(wù)部門，對銀行票證能否作為抵扣憑證執(zhí)行情況不一。有些稅務(wù)部門明確，銀行票證不能作為扣稅憑證，這就導(dǎo)致融資租賃企業(yè)支付的罰款利息無法扣除，企業(yè)計稅銷售額過大，銷項稅額增大，稅負(fù)增加。有些稅務(wù)部門則默許銀行票證可以作為抵扣憑證，但若稅務(wù)主管部門之后對此做法不認(rèn)可，可能會向融資租賃企業(yè)追繳稅款，甚至罰款。
除了從銀行貸款外，融資租賃企業(yè)還可能從非銀行金融機(jī)構(gòu)以發(fā)行債券、租約轉(zhuǎn)讓等方式借款。這些不同的借款渠道，如果不能獲得符合政策要求的扣除憑證，就不能在計算銷售額時扣除，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
各地政策執(zhí)行的差異性，會導(dǎo)致相同經(jīng)營狀態(tài)下出現(xiàn)不同的稅收情況，這既有悖于政策統(tǒng)一原則，也不利于實現(xiàn)企業(yè)之間的橫向公平。
其五是免稅或低稅率購進(jìn)租賃物進(jìn)項抵扣不足和即征即退享受不到的優(yōu)惠。
“營改增”后，融資租賃行業(yè)增值稅繳納實行進(jìn)項抵扣政策，如果購進(jìn)的租賃物在購進(jìn)環(huán)節(jié)享受了免稅政策或者低稅政策，則會造成能夠抵扣的進(jìn)項稅額減少，融資租賃企業(yè)實際要繳納的增值稅會增加。例如，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備可享受免稅優(yōu)惠，租賃公司均難以取得租賃物價款的進(jìn)項抵扣憑證。再如飛機(jī)融資租賃業(yè)務(wù)中，航空公司進(jìn)口空載重量在25噸以上的客貨運(yùn)飛機(jī)可享受進(jìn)口增值稅4%優(yōu)惠稅率，融資租賃企業(yè)在出租這些飛機(jī)時，適用的17%的增值稅稅率，直接導(dǎo)致企業(yè)實際繳納的增值稅稅負(fù)增加。
財稅[20xx]111號文規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。但在實際操作中，基本沒有企業(yè)能享受到這項優(yōu)惠，主要原因是3%即征即退的分母不明確。財稅[20xx]86號文規(guī)定，“增值稅實際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例”。
而對于全部價款和價外費(fèi)用，各地區(qū)的稅務(wù)部門和融資租賃公司的理解不盡相同。目前主要有以下三種理解：一是息差(租息減去財務(wù)利息支出);二是租息;三是租金全額即本金加上利息。
通過實際案例測算，以不同的分母計算實際稅負(fù)，差別非常大：以息差作為分母，實際稅負(fù)約為5%;以租息作為分母，實際稅負(fù)約為2.5%;以租金全額作為分母，實際稅負(fù)約為0.5%。
也就是說，只有以息差作為分母時，租賃公司才能達(dá)到即征即退的水平。
受到調(diào)研的企業(yè)和稅務(wù)局普遍反映，財稅[20xx]86號文出臺以后，稅務(wù)主管部門多數(shù)以租金全額作為即征即退的分母，無法給融資租賃企業(yè)退稅。
此外，財稅[20xx]111號文中明確3%即征即退是試點期間優(yōu)惠政策。按照國家規(guī)劃，最快有望在“十二五”(20xx年~20xx年)期間完成“營改增”。待“營改增”全面完成后，過渡期優(yōu)惠政策能否延續(xù)還不得而知。而目前，多數(shù)試點地區(qū)租賃公司因進(jìn)項稅額大于銷項稅額，在全面“營改增”之前可能都不會實際繳納增值稅，待試點期間結(jié)束，若即征即退政策不會延續(xù)，那么企業(yè)試點期間增加的稅負(fù)就得不到補(bǔ)償。
其六是令企業(yè)不得不改變設(shè)備業(yè)務(wù)模式。
如機(jī)動車直租業(yè)務(wù)無法開展，營業(yè)稅下，融資租賃企業(yè)可通過直租模式，開展機(jī)動車(包括汽車、吊車)、塔基吊裝等設(shè)備的融資租賃業(yè)務(wù)。“營改增”后，由于國內(nèi)對機(jī)動車等實行特許經(jīng)營，有特許經(jīng)營資質(zhì)才能開具機(jī)動車等的增值稅專用發(fā)票。融資租賃公司沒有特許經(jīng)營資質(zhì)，若開展此類資產(chǎn)的直租業(yè)務(wù)，拿到供應(yīng)商開出的增值稅進(jìn)項發(fā)票，卻不能給承租人開具增值稅銷項發(fā)票。承租人拿不到發(fā)票，就不能到車管所登記上牌，到安全部門備案。發(fā)票無法向承租人傳遞，直接導(dǎo)致所有機(jī)動車的直租業(yè)務(wù)全部停止。
此種情況下，融資租賃公司只能轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，采用售后回租的方式，讓供應(yīng)商把增值稅發(fā)票先開給承租人，承租人拿到發(fā)票，就能到車管所登記上牌。
這一方式雖然解決了發(fā)票傳遞和登記上牌的問題，但是會出現(xiàn)上述的售后回租“三流”不合一、重復(fù)征稅的問題。同時由于現(xiàn)行動產(chǎn)登記制度的缺失，也會給融資租賃企業(yè)帶來很大的法律風(fēng)險。
此外，還有發(fā)票限額限量影響業(yè)務(wù)開展、存量資產(chǎn)購買價款的扣除、進(jìn)口租賃重復(fù)征稅、出口租賃出口環(huán)節(jié)免稅難落地和資產(chǎn)賣斷業(yè)務(wù)重復(fù)征稅等問題。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[20xx]156號)第五條的規(guī)定，專用發(fā)票實行最高開票限額管理;最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)要領(lǐng)用大額專用發(fā)票，需經(jīng)過嚴(yán)格的稅務(wù)審批程序。且稅務(wù)管理部門為了控制發(fā)票管理的風(fēng)險，一般也不愿意讓融資租賃公司開具大額發(fā)票。
而融資租賃業(yè)務(wù)一般單筆金額較大，達(dá)到幾千萬甚至幾個億，這樣一筆業(yè)務(wù)可能需要開十幾張甚至幾十張小額增值稅專用發(fā)票，給發(fā)票認(rèn)證和管理工作帶來不少麻煩。
再加之企業(yè)每月能夠領(lǐng)取的發(fā)票數(shù)量有限，很容易造成企業(yè)當(dāng)月增值稅發(fā)票用完之后無法及時領(lǐng)購新票的現(xiàn)象，造成部分業(yè)務(wù)無法及時開票，影響業(yè)務(wù)開展。
關(guān)于設(shè)備購買價款，“營改增”改革相關(guān)文件的規(guī)定有所不同。財稅[20xx]111號文件允許設(shè)備價款是可以扣除，財稅[20xx]37號文件規(guī)定扣除額不再包括設(shè)備價款。也就是說，若沒有拿到增值稅進(jìn)項發(fā)票，既不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣，也不能在銷售額中對設(shè)備購買價款部分予以扣除。這一政策變化對以后開展的融資租賃業(yè)務(wù)可能影響不大，但是對已有存量資產(chǎn)開展融資租賃業(yè)務(wù)會有很大影響。因為存量設(shè)備購進(jìn)時若沒有取得增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣，也不能在銷售額中扣除，會使稅收大幅增加。
設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)會繳納一次增值稅，將進(jìn)口設(shè)備出租給承租人時，還需要繳納一次增值稅。這就是對同一業(yè)務(wù)征收兩道增值稅，存在重復(fù)征稅。
根據(jù)財稅[20xx]131號文件的規(guī)定，承租人為境外承租人，資產(chǎn)在境外使用的出口租賃業(yè)務(wù)，能夠享受增值稅免稅。但從實際操作來看，出口免稅審批依然沒有落地，主要原因在于資產(chǎn)在境外使用沒有合理的依據(jù)來判定。
營業(yè)稅下開展資產(chǎn)買斷業(yè)務(wù)，只需銀行對租金的收益權(quán)繳納營業(yè)稅，租賃公司不承擔(dān)費(fèi)用。
“營改增”之后，有些稅務(wù)局要求，融資租賃企業(yè)需要對租金全額繼續(xù)繳納增值稅，同時銀行要對買進(jìn)來的租金繳納營業(yè)稅的，這就存在增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)納稅問題。
此外，有些稅務(wù)局認(rèn)為，資產(chǎn)賣斷后，資產(chǎn)所有權(quán)已不歸出租人，出租人不能再繼續(xù)給承租人開具增值稅發(fā)票。這就使得承租人無法拿到增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
建議“兩率”并行
為有效解決融資租賃業(yè)在“營改增”中遇到的問題，課題組在吸收各調(diào)研企業(yè)和稅務(wù)主管部門建議的基礎(chǔ)上，提出了“兩率”的解決方案。
“兩率”即將融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分購買和租賃兩個環(huán)節(jié)，實行兩個稅率：有形動產(chǎn)價款部分適用稅率17%，符合國家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時，也同時適用租賃公司;租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。
此外，建議對有形動產(chǎn)售后回租服務(wù)實行差別征稅，有形動產(chǎn)價款部分按零稅率或免稅計征，租息部分按6%稅率計征。
“兩率”并行既符合“營改增”的基本原則，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時還能很好地化解“營改增”試點階段暴露的問題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實現(xiàn)融資。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人銷售的只是租賃服務(wù)，取得的收入只包含租息部分。因此，應(yīng)區(qū)分出租賃公司租息，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率征收增值稅。
“兩率”并行能夠保證在租賃公司與承租企業(yè)之間，圍繞著有形動產(chǎn)，形成環(huán)環(huán)相扣的完整的增值稅抵扣鏈條，保證融資租賃業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的暢通。也可很好地解決融資租賃業(yè)營改增后稅負(fù)大幅增加的問題。稅負(fù)增加，主要是增加在租賃公司的租息部分，稅率由營業(yè)稅的5%提高到17%。如果對租賃公司的租息部分按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%稅率征稅，考慮到抵扣因素，租賃公司稅負(fù)沒有增加，可能還會有所降低。同時解決售后回租重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)“三流合一”。按照國稅公告[20xx]13號文，售后回租中，承租人出售資產(chǎn)的行為不征收營業(yè)稅和增值稅，但如果用不開發(fā)票的辦法處理，在合法合規(guī)上存在著明顯瑕疵，是不健康的，也很難持續(xù)。在售后回租業(yè)務(wù)中區(qū)分出銷售環(huán)節(jié)，對有形動產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票，有形動產(chǎn)價款部分，按零稅率或免稅計征;租息部分，按6%稅率計征。亦可以使“3%即征即退政策”問題迎刃而解。3%即征即退政策由于計稅分母過高，導(dǎo)致政策形同虛設(shè)，租賃公司無法享受。按“兩率”的方式征稅，租賃公司稅負(fù)偏高的問題就可以得到徹底解決，即征即退政策也就不需要了。再者，有形動產(chǎn)價款部分適用稅率17%，但符合國家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時也同時適用租賃公司，這一規(guī)定可以在承租人直接購進(jìn)/進(jìn)口適用免稅或低稅率的租賃物時，避免有形動產(chǎn)價款部分抵扣在融資租賃環(huán)節(jié)不匹配或斷裂。
“兩率”并行具備可行性，營業(yè)稅下的稅基是租金當(dāng)中的租息收入減掉資金成本，也就是說其實營業(yè)稅下融資租賃業(yè)務(wù)的本金和租息部分本來就要進(jìn)行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因為‘兩率’的政策導(dǎo)致本金和利息收入的分拆。融資租賃業(yè)務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用相同的稅率6%，一方面沒有否定原有“營改增”政策對融資租賃業(yè)本質(zhì)的界定，另一方面也沒有創(chuàng)造出新的稅率，而是適用了已有稅率。
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