高級會計師考試模擬試題附答案

時間：2022-09-24 21:15:54 試題我要投稿

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2018年高級會計師考試模擬試題（附答案）

　　模擬試題一：

2018年高級會計師考試模擬試題（附答案）

　　甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán);當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。

　　(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

　　(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財務(wù)報表，且不考慮增值稅因素。

　　(4)甲公司還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。

　　①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。

　　②2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

　　假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由：如果屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本：計算加工資在合并財務(wù)報表中明確人的商譽金額。

　　3. 根據(jù)資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表是對相關(guān)項目的抵消處理。

　　4. 根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應(yīng)確認的投資收益：計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務(wù)報表中資產(chǎn)類項目的影響。

　　5. 根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說明理由。

　　[答案]

　　1. (1)屬于企業(yè)合并。

　　理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)。

　　(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)購買日為2012年6月30日。

　　理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。

　　2. (1)初始投資金額成本為200000萬元

　　(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000(萬元)

　　3. 抵銷應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款各20000萬元;

　　抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準備]和資產(chǎn)減值損失各600萬元;

　　抵銷營業(yè)收入20000萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元;

　　抵銷存貨[或：存貨跌價準備]和資產(chǎn)減值損失各80萬元;

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬元。

　　4. (1)甲公司個別利潤表中應(yīng)確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)

　　(2)甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)整：

　　調(diào)增長期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬元。

　　5. (1)E公司不納入合并范圍。

　　理由：D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。

　　(2)F公司納入合并范圍。

　　理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權(quán)。

　　模擬試題二：

　　甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權(quán)激勵計劃。

　　(1)2011年8月，甲公司就實行股權(quán)激勵計劃做出如下安排：

　　①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部門擬定股權(quán)激勵計劃草案。

　　②2011年11月1日，召開董事會會議審計該股權(quán)激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會會議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。

　　③011年11月，聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。

　　④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃。如獲通過，即著手準備實施。

　　(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權(quán)激勵計劃。甲公司隨機開始實施如下計劃：

　　①激勵對象：5名中方非獨立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。

　　②激勵方式分為兩種：

　　一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權(quán)的公允價值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在2012年度應(yīng)確認的服務(wù)費用，并指出兩種股權(quán)激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。

　　[答案]

　　1. 計劃①存在不當之處。

　　不當之處：甲公司股權(quán)激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務(wù)部門擬定。

　　理由：上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負責(zé)擬定股權(quán)激勵計劃草案。

　　計劃②存在不當之處。

　　不到那個指出：甲公司在股權(quán)激勵計劃草案鏡董事會審計通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。