注冊會計師《審計》備考練習題
一、單項選擇題
1.如果注冊會計師在被審計單位財務報表報出后知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，但被審計單位的管理層不采取任何行動，則注冊會計師應當( )。
A.通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出
B.根據該事項對財務報表的影響重新出具保留意見或否定意見的審計報告
C.采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層
D.因為是在財務報表報出日后發現的事實，所以注冊會計師沒有義務采取行動
2.注冊會計師在對或有事項進行審計時，下列審計程序中最無效的是( )。
A.審核銀行存款函證回函
B.審核應收票據函證回函
C.審核律師聲明書
D.審核長期股權投資函證回函
3.注冊會計師2010年1月27日在審計時，獲悉W公司起訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償W公司100萬元的經濟損失。甲公司和W公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向W公司支付上述賠償款，但甲公司未對該事項進行處理。該訴訟案系甲公司2009年9月銷售給W公司的X電子設備，在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。W公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2009年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償W公司80萬元的損失，并據此在2009年12月31日確認80萬元的預計負債。注冊會計師應當提出的調整建議是( )。
A.借：營業外支出 20
預計負債 80
貸：其他應付款 100
B.借：以前年度損益調整—營業外支出 20
貸：預計負債 20
借：預計負債 100
貸：其他應付款 100
C.借：以前年度損益調整—營業外支出 20
貸：預計負債 20
借：預計負債 100
貸：其他應付款 100
借：其他應付款 100
貸：銀行存款 100
D.借：營業外支出 20
貸：預計負債 20
借：預計負債 100
貸：銀行存款 100
4.如果注冊會計師認為被審計單位編制財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但存在影響持續經營能力的事項或情況，管理層已經在財務報表附注中進行了披露，此時注冊會計師可能出具的審計報告類型是( )。
A.保留意見的審計報告
B.帶強調事項段的保留意見的審計報告
C.帶強調事項段的無保留意見的審計報告
D.標準無保留意見的審計報告
5.A和B注冊會計師對Y公司2009年度的財務報表進行了審計，發現由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續五個會計年度均發生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產為負數，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產重組在內的任何改善措施。這些跡象表明，貴公司已不具備持續經營能力，卻還是按照持續經營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應出具( )。
A.否定意見的審計報告
B.無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段
C.按照特殊目的業務審計報告的規定辦理
D.保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況
6.項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程，以下對項目質量控制復核的表述不恰當的是( )。
A.嚴格保持整體審計工作質量的一致性，確認該審計工作已達到會計師事務所的工作標準
B.可以確保審計意見的恰當性，消除審計風險，做出符合事實的審計結論
C.實施對審計工作結果的最后質量控制，能避免對重大審計問題的遺留或對具體審計工作理解不透徹等情況，從而形成與審計工作結果相一致的審計意見
D.可以消除妨礙注冊會計師正確判斷的偏見，做出符合事實的審計結論
二、多項選擇題
1.下列有關管理層聲明的說法中正確的有( )。
A.如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明
B.注冊會計師應當獲取審計證據，以確定管理層認可其按照適用的.會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表的責任，并且已批準財務報表
C.如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當的審計證據，而這些證據預期是可以獲取的，則如果注冊會計師已收到管理層就這些事項做出的聲明，注冊會計師仍應出具無保留意見的審計報告
D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據
2.被審計單位是上市公司，其財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在資產負債表日后發生以下事項，其中屬于非調整事項的有( )。
A.接到某債務人1月28日發生一場火災，導致重大損失，以至于不能償還貨款的通知，該公司已將此貨款于資產負債表日計入應收賬款
B.外匯匯率發生重大變動
C.發行債券籌資
D.已登記為報告年度的銷售貨物被退回
3.甲公司2009年度財務報表公布后，在A注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2009年度財務報表采取適當措施的有( )。
A.甲公司2009年度財務報表中披露的未決訴訟在財務報表公布后得到最終判決
B.甲公司2009年度財務報表可能存在重大錯報
C.甲公司2009年度采用的投資性房地產(主要資產)會計核算政策不符合企業的具體情況
D.甲公司在2009年度財務報表公布后，生產車間發生火災，造成巨大損失
4.下列說法中不正確的有( )。
A.注冊會計師在對被審計單位期后事項和或有事項等進行審計時，往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，得到律師聲明書，對于律師的函證通常是以會計師事務所的名義向被審計單位的律師寄發審計詢證函
B.管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或審計報告日后就某些交易或事項獲取單獨的聲明書
C.管理層聲明書標明的日期一定與審計報告日一致
D.對被審計單位律師的函證通常以被審計單位的名義向其律師寄發審計詢證函
5.下列說法中不正確的有( )。
A.如果被審計單位存在巨額對外擔保，這意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，這屬于被審計單位在經營方面存在的可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項
B.如果注冊會計師判斷被審計單位將不能持續經營，但財務報表仍然按照持續經營假設編制，此時應當出具無法表示意見的審計報告
C.如果律師聲明書表明律師拒絕提供信息，或對被審計單位敘述的情況應予以修正而不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告
D.如果管理層認為編制財務報表時運用持續經營假設不再適當，而選用了其他基礎編制財務報表，注冊會計師實施補充審計程序后認為其他編制基礎適當，且已作充分披露，可以發表無保留意見或保留意見，但必須增加強調事項段，提醒報表使用者關注選用的其他編制基礎
6.下列關于持續經營審計的說法中，錯誤的有( )。
A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月
B.管理層拒絕對持續經營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自資產負債表日起12個月，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見
C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告
D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至12個月
7.下列有關注冊會計師在完成審計工作階段對審計工作底稿進行的獨立復核的說法中正確的有( )。
A.對所有客戶的財務報表進行審計，必須在出具報告前進行項目質量控制復核
B.對簽發審計報告前的審計工作底稿進行獨立復核，是實施對審計工作結果的最后質量控制
C.獨立的項目質量控制復核能避免對具體審計工作理解不透徹，從而形成與審計工作相一致的審計意見
D.獨立的項目質量控制復核能避免對重大審計問題的遺留，從而形成與審計工作相一致的審計意見
8.與試算平衡表有關的下列勾稽關系中，正確的有( )。
A.資產負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“期末審定數”欄的數額，應等于利潤表試算平衡表中“凈利潤”項目的“審定金額”欄中的數額
B.資產負債表試算平衡表中各項目“期末未審數”欄的數額，應等于被審計單位提供的同期相應未經審計的資產、負債、所有者權益類會計科目的期末余額
C.資產負債表試算平衡表左邊的“重分類調整”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等于右邊的“重分類調整”欄中的貸方合計數與借方合計數之差
D.資產負債表試算平衡表左邊的“賬項調整”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等于右邊的“賬項調整”欄中的貸方合計數與借方合計數之差
9.在完成審計工作階段，注冊會計師需要評價審計結果，主要為了確定將要發表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準則，此階段注冊會計師必須完成的兩項工作是( )。
A.修改審計計劃階段確定的財務報表層次重要性水平
B.實施控制測試
C.對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告
D.對重要性和審計風險進行最終的評價
參考答案
一、單項選擇題
1.【正確答案】：C
【答案解析】：選項A屬于第二階段期后事項中當管理層不修改財務報表且審計報告已提交時注冊會計師的處理;選項B屬于第二階段期后事項中當管理層不修改財務報表且審計報告未提交時注冊會計師的處理;選項D，對于第三時段的期后事項，如果該事項是在審計報告日已經存在的事實，可能影響審計報告時，注冊會計師也是需要采取行動的。
【該題針對“期后事項”知識點進行考核】
2.【正確答案】：D
【答案解析】：選項D與或有事項無關。
【該題針對“或有事項”知識點進行考核】
3.【正確答案】：A
【答案解析】：因為對于資產負債表日后調整事項，不能調整貨幣資金項目，同時在審計調整過程中不能通過以前年度損益調整科目，審計調整分錄遵循的是“調表不調賬”的原則，所以選項A是正確的。
【該題針對“或有事項”知識點進行考核】
4.【正確答案】：C
【該題針對“考慮持續經營假設”知識點進行考核】
5.【正確答案】：A
【該題針對“考慮持續經營假設”知識點進行考核】
6.【正確答案】：B
【該題針對“完成審計工作概述”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1.【正確答案】：ABD
【答案解析】：如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當的審計證據，而這些證據預期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項做出的聲明，注冊會計師仍應將其視為審計范圍受到限制，所以選項C錯誤。
【該題針對“管理層聲明”知識點進行考核】
2.【正確答案】：ABC
【該題針對“期后事項”知識點進行考核】
3.【正確答案】：BC
【答案解析】：選項A由于財務報表已對外公布，無須對已披露的或有事項的結果修改財務報表;選項B既然已審報表可能存在重大錯報，注冊會計師當然不能等閑視之，應當采取適當措施證實或排除疑點。但怎樣理解“對2009年度財務報表采取適當措施”是本選項的爭議之處：如果認為這句話意味著調整2009年度報表或在其附注中進行披露，選B就顯得武斷;如果認為這句話意味著對存疑之處進行調查，選B 就是必要的;選項C投資性房地產屬于是企業的主要資產，且相關的錯誤確認在會計報告日前已做出，應要求甲公司撤銷原財務報表，修正后重新公布;選項D中事項大大影響B公司的持續經營能力，屬于財務報表使用者非常關注的重大事項。如果該事項發生在財務報表公布之前，在財務報表附注中披露是必要的，但發生在財務報表對外公布之后，顯然與2009年度報表毫無關聯(報表使用者不能指望通過上年報表反映次年的所有重大事項)。
【該題針對“期后事項”知識點進行考核】
4.【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A，對被審計單位律師的函證是以被審計單位的名義向其律師寄發審計詢證函的方式實施的;選項C，管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或審計報告日后就某些交易或事項獲取單獨的聲明書。
【該題針對“或有事項”知識點進行考核】
5.【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項A, 對外巨額擔保屬于被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項;選項B ,如果注冊會計師判斷被審計單位將不能持續經營，但財務報表仍然按照持續經營假設編制，此時應當出具否定意見的審計報告;選項D ,如果針對同一個事項已經出具保留意見，即已經在說明段予以說明了，就不能再增加強調事項段，因為強調事項段是不影響審計意見的。
【該題針對“考慮持續經營假設”知識點進行考核】
6.【正確答案】：ACD
【答案解析】：管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間;如果評估期間少于資產負債表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至12個月;如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當實施補充審計程序，如果認為管理層選用的編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，是可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。
【該題針對“考慮持續經營假設”知識點進行考核】
7.【正確答案】：BCD
【答案解析】：《會計師事務所質量控制準則第5101號-業務質量控制》中要求對包括上市公司財務報表審計在內的特定業務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成，并不是所有客戶的財務報表審計都要求在出具報告前進行項目質量控制復核的。
【該題針對“完成審計工作概述”知識點進行考核】
8.【正確答案】：CD
【答案解析】：根據資產負債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析資產負債表試算平衡表左邊的“賬項調整”及“重分類調整”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等于右邊的“賬項調整”及“重分類調整”欄中的貸方合計數與借方合計數之差;資產負債表試算平衡表中各項目“期末未審數”欄的數額，應根據被審計單位提供的同期相應未經審計的資產負債表填列，而該報表又是根據被審計單位的資產、負債、所有者權益類賬戶的期末余額分析填列，報表數與賬戶數不完全一致;根據資產負債表中“未分配利潤”項目是一個累計數，利潤表中的凈利潤是一個時期的金額，兩者可能不相等。
9.【正確答案】：CD
【答案解析】：選項A不是必須的工作，如果隨著審計工作的深入，計劃階段所確定的財務報表層次的重要性水平是合理的，則無須進行修改;控制測試是具體執行審計階段的工作，非完成審計工作階段的工作，所以選項B也不正確。
【該題針對“完成審計工作概述”知識點進行考核】
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