稅收籌劃論文(15篇)
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稅收籌劃論文1
稅收籌劃指的是企業(yè)在遵從稅收法律法規(guī)及其他相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的計(jì)劃、籌劃，使得企業(yè)達(dá)到延期納稅、少繳、不繳稅款的目的。國(guó)家為了鼓勵(lì)出口以及政治、經(jīng)濟(jì)目的的需要，對(duì)進(jìn)出口企業(yè)所發(fā)生的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往往會(huì)制定一些稅收的優(yōu)惠政策，相關(guān)企業(yè)則可以在符合國(guó)內(nèi)、國(guó)際相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一定的稅收籌劃，從而達(dá)到減少納稅成本支出，提高自身經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、進(jìn)出口企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的策略
( 一) 利用匯率的走勢(shì)實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的稅收籌劃
目前來看，出口企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中除以人民幣結(jié)算外，大多都以美元或是歐元結(jié)算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》規(guī)定，對(duì)于進(jìn)出口貿(mào)易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格，這樣就產(chǎn)生了匯率折算問題。而從關(guān)稅的計(jì)算方式來看，分為從價(jià)、從量、復(fù)合稅及滑準(zhǔn)稅等四種，而這四種計(jì)算方式都與關(guān)稅完稅價(jià)格有關(guān)，關(guān)稅的完稅價(jià)格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進(jìn)出口企業(yè)繳納關(guān)稅的多少同完稅價(jià)格與匯率的高低有著直接的關(guān)系。法律對(duì)于企業(yè)報(bào)關(guān)所依據(jù)的匯率有著如下的規(guī)定，每月使用的計(jì)征匯率為上1 個(gè)月第3 個(gè)星期三( 第3 個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4 個(gè)星期三) 中國(guó)人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率;以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實(shí)時(shí)的發(fā)生變化，但是企業(yè)報(bào)關(guān)所征收關(guān)稅的匯率是相對(duì)較為穩(wěn)定，且對(duì)于企業(yè)來說是可控的。因?yàn)椋M(jìn)出口的貨物繳納關(guān)稅所采用征稅匯率與實(shí)際匯率存在著時(shí)間差，使得上月末與下月初報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅時(shí)的完稅價(jià)格也同樣存在著價(jià)差的問題。并且相關(guān)法律規(guī)定，進(jìn)口貨物在進(jìn)境之日起十四日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)( 如為轉(zhuǎn)關(guān)貨物其申報(bào)遞延時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)) 不征收滯報(bào)金，這為節(jié)稅籌劃也提供了時(shí)間上的可操作性。
( 二) 改變采購(gòu)來源方式對(duì)增值稅的稅收籌劃
我國(guó)對(duì)于貨物出口的增值稅的優(yōu)惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)出口方式，后一種方式則是針對(duì)不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或是其他企業(yè)而言的。以進(jìn)出口貿(mào)易公司為例，其選擇的采購(gòu)來源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會(huì)不同。原因在于，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計(jì)入出口貨物成本。
現(xiàn)以某進(jìn)出口貿(mào)易公司為例進(jìn)行分析：
某外貿(mào)公司需要采購(gòu)價(jià)值為1000 萬元的貨物進(jìn)行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現(xiàn)對(duì)從一般納稅人及小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行比較：
方案一：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，可取得普通發(fā)票金額為1030 萬元。退稅金額= 普通發(fā)票所列金額÷(1+ 征收率)x 征收率=1030÷(1+3%)x3%=30 萬元，其出口貨物成本為1000 萬元;
方案二：從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)為1170 萬元;退稅額= 采購(gòu)價(jià)x 退稅率=1000x15%=150 萬元;出口貨物成本：1170-150=1020 萬元。
從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20 萬元，兩個(gè)方案的差額就是不予退稅的金額。因此，外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)該從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入貨物進(jìn)行出口。需要注意的是，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型適用“免抵退”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還是應(yīng)該從一般納稅人企業(yè)購(gòu)入原材料進(jìn)行生產(chǎn)、加工。
二、稅收籌劃中應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)
( 一) 避開出口退稅的陷阱
據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收收入占我國(guó)財(cái)政收入的90% 以上，可以說是國(guó)家的命脈。由于國(guó)內(nèi)鼓勵(lì)出口，對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)對(duì)外貿(mào)易給予一定的優(yōu)惠政策，但是，對(duì)其稅收的征收管理還是較為嚴(yán)格的，因而對(duì)于出口退稅的手續(xù)辦理方面審查較為仔細(xì)。而相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)不是十分精通，對(duì)一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，但由于不及時(shí)辦理造成不但本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)該按稅法規(guī)定的時(shí)限取得相關(guān)的單證，但由于其財(cái)務(wù)人員的疏忽沒有按期取得，稅務(wù)機(jī)關(guān)則將會(huì)對(duì)其采取追繳稅款方式，這樣會(huì)使得企業(yè)得不償失。
( 二) 企業(yè)要提高對(duì)于稅法的遵從度
進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃工作，應(yīng)該本著對(duì)稅法高度遵從的前提下進(jìn)行，切不可為了一時(shí)的小利而冒違反國(guó)家法律法規(guī)的行為。我國(guó)對(duì)于通過出口進(jìn)行騙稅的打擊力度是相當(dāng)大的，國(guó)內(nèi)因?yàn)樘搱?bào)出口業(yè)務(wù)而騙取退還增值稅、消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)都會(huì)施以重刑，所以，進(jìn)出口企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)人員一定要按照稅法的規(guī)定，謹(jǐn)慎辦理相關(guān)進(jìn)出口涉稅業(yè)務(wù)。
三、結(jié)語(yǔ)
進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃工作開展，對(duì)于企業(yè)節(jié)約納稅成本、降低出口成本、增強(qiáng)其國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力都是非常有利的。企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該要嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)及其他法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，熟練掌握相關(guān)進(jìn)出口涉稅業(yè)務(wù)，以其達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)獲利能力的目的。
稅收籌劃論文2
一、引言
從20xx年我國(guó)把房地產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)以來，我國(guó)房?jī)r(jià)可謂是一路飆升。然而在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，一系列現(xiàn)實(shí)社會(huì)問題也逐漸顯現(xiàn)。為了有效抑制房?jī)r(jià)迅猛上漲，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的走向可持續(xù)發(fā)展道路，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列調(diào)控政策，如“國(guó)六條”、“新國(guó)八條”、“新國(guó)五條”等。要想在日趨復(fù)雜的背景下求得生存和發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)無疑必須降低開發(fā)成本。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅收存在涉稅多、稅負(fù)重的特點(diǎn)，可進(jìn)行籌劃的空間相對(duì)比較大，所以通過稅收籌劃來降低成本是房地產(chǎn)企業(yè)謀求發(fā)展得必然選擇。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性
(1)房地產(chǎn)企業(yè)面臨資金鏈緊縮:當(dāng)前我國(guó)的房地產(chǎn)信貸政策出現(xiàn)緊縮現(xiàn)象，資金回籠變緩，全國(guó)各地的房企資金鏈面臨前所未有的壓力。所以降低開發(fā)成本，節(jié)約資金對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說十分重要。
(2)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本幾乎達(dá)到極限:隨著建筑材料的價(jià)格上漲、工人工資的上調(diào)以及土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)的提高等經(jīng)營(yíng)成本的提高，使得從經(jīng)營(yíng)成本入手來降低成本變得難度加大。
(3)房地產(chǎn)企業(yè)涉稅多、稅負(fù)重:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得土地開始到最后的銷售，整個(gè)過程都會(huì)涉及到稅收。而且在整個(gè)過程中涉及的稅種多，稅負(fù)也相當(dāng)重。例如土地增值稅的稅率高達(dá)30%－60%。但這同時(shí)也為納稅籌劃帶來了可操作的空間。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需時(shí)刻注意環(huán)境變化，因?yàn)槎愂栈I劃必然受到各種政策、法律法規(guī)等各種環(huán)境變化的影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生影響的主要涉及兩點(diǎn):存貨和投資性房地產(chǎn)。
(1)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方式的規(guī)定中不再有后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。而原來的后進(jìn)先出法在目前我國(guó)通貨膨脹的背景下可以抵扣、減免一定的稅收。因此，如果房地產(chǎn)企業(yè)不對(duì)此采取措施，必然使其負(fù)稅加重。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期一般都比較長(zhǎng)，取消了后進(jìn)先出法，必將會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益造成影響，進(jìn)而影響到利潤(rùn)。
(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》。該準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念進(jìn)行了界定，而且規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)如何對(duì)資產(chǎn)分類。另外，準(zhǔn)則還增加了“公允價(jià)值”這種計(jì)量模式，對(duì)如何確認(rèn)、計(jì)量都做出了明確的規(guī)定。若是合理運(yùn)用投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量模式，便可為公司減輕稅負(fù)。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
20xx年一直到現(xiàn)在，房地產(chǎn)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)也獲得了很多利潤(rùn)。由于房地產(chǎn)投資金額大加之發(fā)展迅速，很多企業(yè)發(fā)展并不成熟，他們往往企圖通過偷漏稅的辦法來達(dá)到降低成本的目的。但是20xx年我國(guó)就開始把房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作作為重點(diǎn)工作，使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。通過偷漏稅的現(xiàn)象不僅存在很大風(fēng)險(xiǎn)，還阻礙了稅收籌劃的進(jìn)程。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。
我國(guó)《憲法》第五十六條明確規(guī)定，“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”同時(shí)，我國(guó)稅法也規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)。但是房地產(chǎn)企業(yè)由于稅負(fù)重、納稅多，其認(rèn)為通過稅收籌劃減輕負(fù)稅的效果不明顯，所以常常通過偷稅漏稅的方式來減稅。基于此，很多企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)的是反映企業(yè)真實(shí)情況的賬，對(duì)外則是用來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的假賬。這種做法無疑給企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查處，除了繳納罰款，還會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收籌劃反而是一個(gè)合理減輕稅負(fù)的方式。
(二)企業(yè)稅收籌劃組織不健全。
企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃組織不健全也是房地產(chǎn)稅收籌劃的重要影響因素。由于稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，他要求工作人員不僅掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟悉我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，尤其是我國(guó)稅收法律法規(guī)相對(duì)繁多復(fù)雜的情況下，納稅籌劃工作更是復(fù)雜。通過調(diào)查當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)很少設(shè)置專門的稅務(wù)部門，一般都不進(jìn)行納稅籌劃，即使開展納稅籌劃工作也是由財(cái)務(wù)部門來完成。
(三)企業(yè)各部門之間合作困難。
企業(yè)各部門之間合作困難，阻礙了稅收籌劃的順利進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)的整個(gè)過程都會(huì)涉及到稅收而且建造的過程中有很多部門參與，財(cái)務(wù)部門并不能控制整個(gè)過程。要使得每個(gè)部門都積極配合并非易事，從而使得稅收籌劃的工作執(zhí)行起來會(huì)很困難。財(cái)務(wù)部門除了制定合理的稅收籌劃計(jì)劃，還要與各部門之間進(jìn)行溝通交流，從而使得各個(gè)部門的工作能夠在不違背稅收籌劃計(jì)劃的前提下執(zhí)行。然而其他部門由于稅收知識(shí)的缺乏和利益的問題，都會(huì)使得稅收籌劃工作的進(jìn)行。
五、加強(qiáng)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的舉措
(一)增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展得背景下，我國(guó)有關(guān)稅收法律制度也逐漸趨于完善。企業(yè)想要通過偷稅漏稅的方式來減輕稅負(fù)、降低企業(yè)成本已經(jīng)不再現(xiàn)實(shí)。所以，企業(yè)要想真正通過節(jié)稅降低成本必須進(jìn)行稅收籌劃。我認(rèn)為在我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策，或者利用媒體的作用鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作。也可以通過宣傳一些企業(yè)稅收籌劃成功的例子來引起企業(yè)的足夠重視，使得他們積極主動(dòng)的進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)降低成本，從而促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(二)建立健全的稅收籌劃組織。
面對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)嚴(yán)峻的形式，如果想要做好稅收籌劃工作，建立健全的組織機(jī)構(gòu)很重要。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。在此，我認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)可以獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門設(shè)立稅收籌劃部門，并且配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)。這要求該部門職工不僅要有財(cái)務(wù)知識(shí)，還要掌握稅收工作，了解相關(guān)法律法規(guī)，以期保證稅收部門的專業(yè)度和稅收籌劃工作的成功。
(三)促進(jìn)各部門之間的合作。
如果一個(gè)好的籌劃計(jì)劃得不到順利的實(shí)施，其最后也是失敗的。因此，在整個(gè)稅收籌劃的過程當(dāng)中，除了要保證稅收組織的建立和人員的配備外，各部門之間的配合協(xié)調(diào)也相當(dāng)重要。我認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部普及稅收相關(guān)知識(shí)，讓每個(gè)員工意識(shí)到稅收籌劃對(duì)公司發(fā)展的意義，以及清楚各部門具體應(yīng)該做些什么。另外，制定相關(guān)激勵(lì)制度，鼓勵(lì)各部門積極配合，以確保工作的順利。六、總結(jié)通過以上分析可以預(yù)見，房地產(chǎn)企業(yè)要想在今后激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，稅收籌劃發(fā)揮著重要的作用。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收在我國(guó)財(cái)政收入中也占據(jù)著舉足輕重的作用。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須高度重視稅收籌劃工作，以期為企業(yè)及國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
作者:李文娟 單位:重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心
稅收籌劃論文3
摘要:文章具體剖析稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，提高人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。分析稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系。最后分析稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)改善我國(guó)稅收環(huán)境提出建議。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃逐漸得到人們的關(guān)注與重視。經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)生存、發(fā)展壓力增加，促使其尋求降低成本、費(fèi)用的方法。在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，按照政府的政策引導(dǎo)，對(duì)未來的稅收政策進(jìn)行比較，將給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，合理安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的利潤(rùn)，以此來增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)和意義
1、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達(dá)到避免或減少自己稅收負(fù)擔(dān)的目的，而采用合法的規(guī)避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規(guī)定，減免部分稅收的行為、或是轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和支付費(fèi)用，防止、減少甚至消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，并使自己的合法權(quán)益受到全面保護(hù)的所有計(jì)劃、籌劃活動(dòng)。籌劃的根本目的是減少稅收的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質(zhì)上的不同。稅收籌劃具有以下特點(diǎn):(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關(guān)系的共同準(zhǔn)則，作為納稅人要依法納稅。稅務(wù)籌劃是在符合稅法規(guī)定的前提下，在真正的納稅義務(wù)不確定、有多種稅收方案可供選擇時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身情況做出決定，來達(dá)到支付低稅負(fù)擔(dān)的結(jié)果。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以支持和鼓勵(lì)。合法性是企業(yè)稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后，納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了，這時(shí)，企業(yè)才可以進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品后不可減少的稅收負(fù)擔(dān)，但在納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生之前，根據(jù)當(dāng)前的稅收制度和金融知識(shí)，尋找相比之下最少的稅收負(fù)擔(dān)，則是一種先進(jìn)、合理的規(guī)劃。(3)專業(yè)性稅收籌劃是一項(xiàng)高度智力的活動(dòng)，需要廣泛的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃的含義有兩個(gè)方面，一是企業(yè)的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅種會(huì)相應(yīng)增多，稅制也會(huì)越來越復(fù)雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務(wù)代理、咨詢機(jī)構(gòu)也會(huì)隨之發(fā)展，稅收籌劃逐漸呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點(diǎn)。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個(gè)特定的目的的。企業(yè)稅收籌的目標(biāo)并不是單一的。盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)和原因。及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅款，避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失。總的來說，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代社會(huì)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為增漲企業(yè)效益、增加利潤(rùn)的首要途徑。企業(yè)可以在充分把握稅收政策的基礎(chǔ)上，通過多種法律手段，合理的進(jìn)行稅收籌劃。
2、企業(yè)稅收籌劃的意義
(1)稅收籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費(fèi)用的一種，在結(jié)算的時(shí)候進(jìn)行減免，就能達(dá)到節(jié)約稅收的作用，而且企業(yè)并沒有違反法律規(guī)定，卻也實(shí)現(xiàn)了少繳稅的目的。另外，稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中起著杠桿的作用，根據(jù)市場(chǎng)規(guī)則，稅收法規(guī)充分體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策、投資政策等方面。企業(yè)在稅收法律研究的基礎(chǔ)上，用政府的稅收政策方向來調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度的利用稅收法律和法規(guī)的有利條款，來提高企業(yè)的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平稅收籌劃的進(jìn)程中，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面的內(nèi)容進(jìn)行事先的、科學(xué)的安排。如果納稅人忽略國(guó)家稅收法規(guī)中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經(jīng)營(yíng)水平，對(duì)稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個(gè)國(guó)家稅收法律的質(zhì)量。如果稅收法法律法規(guī)中的漏洞永遠(yuǎn)存在，依法治稅就會(huì)成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強(qiáng)企業(yè)償債能力一方面，企業(yè)必須繳納因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的稅款，所以，企業(yè)現(xiàn)金的流出也會(huì)增多。另一方面，如果企業(yè)想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足的情況，以此來達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
1、稅收籌劃存在于財(cái)務(wù)管理環(huán)境
財(cái)務(wù)管理環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)部和外部各種條件的統(tǒng)稱。企業(yè)進(jìn)行籌劃的過程存在于財(cái)務(wù)管理環(huán)境當(dāng)中，并且是一個(gè)開放的體系，它與財(cái)務(wù)管理環(huán)境的各個(gè)方面都有聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的籌劃活動(dòng)也有很大的影響。稅收籌劃是在財(cái)務(wù)管理環(huán)境下實(shí)行的，也會(huì)受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規(guī)范的情況下進(jìn)行，不然就很難能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即使實(shí)現(xiàn)了也是不被認(rèn)可的。
2、稅收籌劃服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性，稅務(wù)籌劃為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)而努力，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少稅收成本，提高資本回報(bào)率。(2)遞延納稅時(shí)間不管怎樣，結(jié)果都能達(dá)到節(jié)省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)的減少并不必然導(dǎo)致企業(yè)總成本的降低和收入水平的提高。總的來說，稅收籌劃是服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的，兩者不相違背，稅收籌劃推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)程。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才是總方向。
3、稅收籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策過程
企業(yè)的稅收籌劃基于企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)和管理、利潤(rùn)分配等活動(dòng)，它直接影響到企業(yè)的決策，所以，企業(yè)的稅收籌劃要依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。若是企業(yè)的稅收籌劃離開了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生影響，使決策偏離原來的目標(biāo)，很難再執(zhí)行下去。在做決策時(shí)，管理者應(yīng)該具有稅收籌劃的意識(shí)，在決策一開始就選擇對(duì)籌劃有利的方案，注意在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，及時(shí)改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最終實(shí)現(xiàn)，稅收籌劃方案的實(shí)施需要借助企業(yè)財(cái)務(wù)控制。最后的稅收籌劃的結(jié)果也可以使用財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行評(píng)估。
4、稅收籌劃融合與企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之中
籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)這四項(xiàng)內(nèi)容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對(duì)不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而影響公司的收入。企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃，選擇較好的資本結(jié)構(gòu)。在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，可以充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從投資地點(diǎn)，投資行業(yè)等方面進(jìn)行考慮，選擇最優(yōu)的方案，實(shí)現(xiàn)減少稅收、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行籌劃;此外，稅收籌劃對(duì)利潤(rùn)的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面都有聯(lián)系。
三、企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃中存在的問題及原因分析
1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題
稅收籌劃在我國(guó)仍處于低水平，對(duì)稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點(diǎn)把握不到位等問題相當(dāng)普遍。(1)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實(shí)上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質(zhì)上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國(guó)家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計(jì)劃和安排。但是在實(shí)際應(yīng)用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導(dǎo)致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個(gè)方面。想要獲得更多的利潤(rùn)，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應(yīng)付出很大的代價(jià)，成本也就會(huì)很大，到最后，就導(dǎo)致表面上的收益很多，但實(shí)際上，凈利潤(rùn)并不會(huì)很多。(3)缺乏對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)納稅人在稅收籌劃過程中都認(rèn)為，稅收籌劃可以減少稅收負(fù)擔(dān)，而很少、甚至不會(huì)考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，稅收籌劃也是存在風(fēng)險(xiǎn)的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執(zhí)法不嚴(yán)謹(jǐn)，就會(huì)產(chǎn)生偏差，就不能再進(jìn)行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃方面要進(jìn)行比較成熟的國(guó)家，一般的收集和管理方法都比較科學(xué)，比較先進(jìn)，處罰力度也比較大。但是在我國(guó)還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的違法偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強(qiáng)，都阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。
2、企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的制約原因分析
(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大小、繳納稅金的多少、業(yè)務(wù)范圍是不是廣泛、組織機(jī)構(gòu)是不是完整等，都將影響企業(yè)的稅收籌劃水平。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越多，資金運(yùn)動(dòng)越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節(jié)稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負(fù)彈性、稅收優(yōu)惠條款、遞延納稅條款。(3)社會(huì)環(huán)境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對(duì)稅收籌劃宣傳和認(rèn)知度不高等。稅收籌劃工作復(fù)雜，成本很高。我國(guó)稅種具有多樣性、政策具有動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差別性，使得企業(yè)在具體籌劃中具有復(fù)雜性。因此，絕大多數(shù)的稅收籌劃活動(dòng)都應(yīng)該由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或根據(jù)自己的情況設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，或直接委托代理機(jī)構(gòu)，無論是什么樣的方式將增加企業(yè)的稅收活動(dòng)的成本，特別是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃，因?yàn)槟壳斑�沒有具體的稅收籌劃代理費(fèi)、收費(fèi)，常見的做法是機(jī)構(gòu)與企業(yè)協(xié)商確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其結(jié)果是，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發(fā)展。
四、提高稅收籌劃質(zhì)量建議
1、加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)，促進(jìn)籌劃水平提高
稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業(yè)人員少，專業(yè)能力有限，使得整體素質(zhì)不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發(fā)展提供更好的環(huán)境，應(yīng)該不斷完善稅收政策，創(chuàng)建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環(huán)境中發(fā)展。也應(yīng)該加強(qiáng)稅收人才的培養(yǎng)，盡快提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情來引導(dǎo)和規(guī)范它們，使之成為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的有利因素，而不應(yīng)排除或被禁止。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，要想獲得更廣闊的發(fā)展空間和更高水平的發(fā)展，就要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，對(duì)稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時(shí)候企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計(jì)劃企業(yè)費(fèi)用，降低企業(yè)成本，取得最大利潤(rùn)。用相對(duì)最少的成本獲得最大的'效益，是每個(gè)企業(yè)所想達(dá)到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業(yè)資金的沉重負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)省了大量的資金，為企業(yè)提供了更寬松的資金環(huán)境，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能完善企業(yè)稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
2、促進(jìn)稅收籌劃理論體系不斷完善
為了促進(jìn)稅收籌劃理論體系的完善，就要加強(qiáng)建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強(qiáng)對(duì)直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國(guó)外稅收的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)時(shí)機(jī)成熟時(shí)，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴(kuò)大稅收籌劃開展的空間。
3、完善相關(guān)法制的建設(shè)并依法嚴(yán)格執(zhí)行
完善相關(guān)稅法的建設(shè)也是很有必要的。縱觀世界各國(guó)，有一個(gè)比較完善、相對(duì)穩(wěn)定的稅收政策是稅收發(fā)達(dá)國(guó)家的共同點(diǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)面臨的稅收環(huán)境變化是不確定的，企業(yè)稅收籌劃的選擇質(zhì)量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運(yùn)用不好就會(huì)造成反向的效果。雖然相對(duì)以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發(fā)展，但我國(guó)稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續(xù)完善。
4、大力發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)，提高稅務(wù)代理水平
(1)加快稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，需要專門的法律法規(guī)來保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，稅收法治建設(shè)也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進(jìn)程，盡可能快的創(chuàng)建起一套完善的、規(guī)范的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)體制，從根本上限制違規(guī)代理的情況。另外，還要加強(qiáng)對(duì)代理協(xié)議的簽訂和執(zhí)行的重視，在協(xié)議中應(yīng)清楚寫明雙方的權(quán)利和義務(wù)、代理范圍和職責(zé)權(quán)限，避免在出現(xiàn)糾紛時(shí)，找不到責(zé)任主體。(2)加大宣傳力度，擴(kuò)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也就有了更多的發(fā)展空間。但是人們對(duì)于稅收籌劃以及稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)還不夠全面，要想發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認(rèn)可并接受這一產(chǎn)物的到來及發(fā)展，在這個(gè)信息化的時(shí)代，運(yùn)用媒體和廣告的形式，進(jìn)行各個(gè)方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動(dòng)把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和信譽(yù)。(3)完善稅務(wù)師考試機(jī)制，培養(yǎng)專業(yè)的代理人員健全的稅收法律制度和專業(yè)的代理人員都是發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的必要因素。尤其是稅務(wù)搭理人員的培養(yǎng)也不容忽視，專業(yè)的代理人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應(yīng)完善考試機(jī)制，選出更多優(yōu)秀的人才，為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)增添新的血液。
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稅收籌劃論文4
一、稅收籌劃與成本效益原則
稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。因此，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。
隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案。可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。
二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期針對(duì)稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵(lì)型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個(gè)人所得稅中對(duì)專項(xiàng)教育儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對(duì)糧食類白酒和甲級(jí)香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對(duì)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對(duì)限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)老弱病殘者的照顧、對(duì)低收入階層的優(yōu)惠、對(duì)突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)鼓勵(lì)型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。
2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國(guó)別稅收政策的差異在國(guó)際間進(jìn)行稅收籌劃的空間；（2）在同一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國(guó)的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢(shì)；（4）在同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃，如納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。
三、規(guī)范化和法律化是稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵
只有合法的稅收籌劃才能獲得法律的保護(hù)，稅收籌劃所提供的納稅方案與立法精神相符才能得到法律的支持。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起稅收籌劃合法性的認(rèn)定，可以先形成行業(yè)慣例再逐步法律化，以明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對(duì)方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁；再次，對(duì)稅務(wù)代理這個(gè)行業(yè)要加強(qiáng)規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制。
稅收籌劃論文5
摘要：本文以營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃為研究對(duì)象，對(duì)營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅帶來的影響進(jìn)行了闡述分析，并提出了實(shí)施營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的一些措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃
稅收籌劃簡(jiǎn)單來說，即是幫助企業(yè)通過合理合法的途徑有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過節(jié)稅、避稅等措施減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有效提升的一種稅收對(duì)策方式。隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，需要企業(yè)通過稅收籌劃的方式有效降低營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來的負(fù)面影響，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的有效利用，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。
一、營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅帶來的影響
1.營(yíng)業(yè)稅金及附加稅帶來的影響
我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增后，意味著營(yíng)業(yè)稅這一稅種已基本處于取消狀態(tài)。房地產(chǎn)作為原營(yíng)業(yè)稅重要的征收行業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增以后，便正式進(jìn)入繳納增值稅時(shí)期。首先在需要繳納的稅額方面，房地產(chǎn)企業(yè)由原先的17%稅率降低至11%，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提升具有積極的影響。并且在實(shí)施營(yíng)改增以后，土地成本也被歸納為可抵扣的項(xiàng)目，這更加有利于房地產(chǎn)企業(yè)降低稅負(fù)，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在具體進(jìn)行稅收籌劃過程中，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有政策加以全面理解和把握，才能夠有效達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)下房地產(chǎn)企業(yè)具有很多拿地方式，例如拆遷、項(xiàng)目投資等，不同的拿地方式，意味著需要征收的稅額也不一樣。因此如何選擇合理方式進(jìn)行拿地，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，需要根據(jù)實(shí)際情況加以分析。
2.對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來的影響
在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，對(duì)于房地產(chǎn)土地增值稅帶來了巨大的影響，主要是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)增值稅屬于價(jià)外稅，因此在最終的核算過程中，不能將其作為抵扣項(xiàng)目加以核算，自然導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的增值率增加，從這一點(diǎn)上來看，營(yíng)改增政策無疑是加重了房地產(chǎn)企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。因此需要房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅后籌劃過程中注意這一問題，采取相應(yīng)措施盡量減少房地產(chǎn)增值稅稅率增加對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)造成的影響。
3.對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅帶來的影響
通過上文敘述可知，企業(yè)增值稅屬于價(jià)外稅，因此其依然存在于企業(yè)所得稅之中，無法對(duì)其進(jìn)行扣除處理，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅額增加，從而增加了房地產(chǎn)稅后負(fù)擔(dān)。但從另一角度來看，在原先需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，房地產(chǎn)銷售收入全部屬于企業(yè)銷售額，而營(yíng)改增之后，在銷售收入確認(rèn)前已經(jīng)將增值稅從中完成了扣除，因此再次進(jìn)行所得額確認(rèn)時(shí)，便不再進(jìn)行稅額扣除，因此從本質(zhì)上來看，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒有造成變化上的影響，因此在進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析過程中，需要進(jìn)行更加細(xì)致的研究分析，從而將真正影響房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅的因素分析出來。
二、實(shí)施營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃措施
1.從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，做好企業(yè)稅收合理規(guī)劃
由于在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅率從原先的17%降低至11%，基于這一點(diǎn)，在進(jìn)行具體稅收籌劃過程中，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，盡量降低各個(gè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生產(chǎn)成本，并根據(jù)具體的要求，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中盡量獲取更多的增值稅發(fā)票，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低具有積極影響。在此基礎(chǔ)之上，做好對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票的管理工作，通過采取各種宣傳培訓(xùn)方式，有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員使用增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，從而充分享有營(yíng)改增政策為房地產(chǎn)企業(yè)帶來的節(jié)稅益處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另一方面，還需要房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)與合作企業(yè)的合同約定，在停供材料的供應(yīng)商選擇方面，做到“貨比三家”，在保證供應(yīng)材料質(zhì)量的前提下，選擇最低的價(jià)格。如果是在一般的納稅人處進(jìn)行材料選購(gòu)，也要盡量要求其提供發(fā)票，從而使得企業(yè)在納稅方面，能夠獲取到最大的折扣。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，一定要充分利用其中存在的稅率差異。通常情況下，供應(yīng)商稅率依然為17%，但房地產(chǎn)企業(yè)的稅率為11%，基于此，房地產(chǎn)企業(yè)可以在合法的情況下，利用其中存在的稅率差異達(dá)到自身節(jié)稅目的。與此同時(shí)，也可以在稅收籌劃過程中，利用納稅時(shí)間延遲、優(yōu)惠政策爭(zhēng)取方面，盡量減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.做好與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流工作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)為提升自身經(jīng)營(yíng)效益，在納稅過程中一般會(huì)采取一些有效的避稅手段，用以減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但這避稅手段受不可控因素干擾較大，一旦操作不當(dāng)，則有可能觸碰法律底線，為自身帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在具體進(jìn)行房地產(chǎn)稅收籌劃過程中，針對(duì)制定的避稅方案，需要經(jīng)過詳細(xì)縝密的分析，確保避稅方案合理合法，同時(shí)也要發(fā)揮出應(yīng)有的避稅效果。在此基礎(chǔ)之上，需要相關(guān)稅收籌劃人員密切關(guān)注我國(guó)相關(guān)稅收法律的最新動(dòng)向，并及時(shí)掌握行業(yè)最新的準(zhǔn)則，從而確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠有效規(guī)劃各種稅收活動(dòng)，達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。在保證房地產(chǎn)企業(yè)稅收合法化的過程中，還要特別注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流工作，從而將來自執(zhí)法機(jī)關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)降至最低，通過制定完善科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)揮應(yīng)有的效果。
3.積極改變傳統(tǒng)營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃合理化
隨著營(yíng)改增政策的不斷實(shí)施發(fā)展，為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了很大的挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)需要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，盡最大限度地減小營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)稅收帶來的影響，從而保證企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)順利發(fā)展。基于此，需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員圍繞房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，自足當(dāng)下，放眼未來，從稅務(wù)籌劃的角度對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)營(yíng)銷策略加以改革創(chuàng)新。例如，在原本的營(yíng)銷定價(jià)模式之下，企業(yè)可以利用目標(biāo)成本制定方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以把控，減少相應(yīng)成本支出，從而有效提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)。尤其是在房地產(chǎn)工程原材料成本不斷提升的當(dāng)下，更需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際，不斷調(diào)整現(xiàn)有的營(yíng)銷政策，以達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。總之，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)目前的房地產(chǎn)形勢(shì)加以實(shí)時(shí)把控，針對(duì)形勢(shì)變化不斷調(diào)整營(yíng)銷策略，使得營(yíng)改增政策對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)有利一面的作用充分發(fā)揮出來，有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而使處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。
4.爭(zhēng)取政府優(yōu)惠政策支持，為房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展保駕護(hù)航
在營(yíng)改增政策實(shí)施的大環(huán)境之下，房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷實(shí)施相應(yīng)措施應(yīng)對(duì)新政策對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響的同時(shí)，還需要善于借助外在有力條件，全力爭(zhēng)取政府優(yōu)惠政策的支持。例如使自身的繳稅期限進(jìn)一步延長(zhǎng)等，從而可以使企業(yè)資金流轉(zhuǎn)更加通暢，資金得到更加充分的利用，有效提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。而對(duì)于政府而言，在具體實(shí)施營(yíng)改增政策過程中，利用有效的管理手段和實(shí)施方式對(duì)各種變化需求加以滿足，圍繞投資項(xiàng)目進(jìn)行合理的把控，從而對(duì)工程進(jìn)展和投資情況進(jìn)一步達(dá)到監(jiān)控目的，對(duì)于項(xiàng)目的順利實(shí)施起到一定的指引性作用。
5.加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，促進(jìn)稅務(wù)籌劃質(zhì)量提升
房地產(chǎn)企業(yè)要想謀取更近一步的發(fā)展，減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，必然要對(duì)增值稅的優(yōu)惠政策加以充分利用，而加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理就成了一項(xiàng)必然選擇。基于此，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的能力，財(cái)務(wù)人員是稅務(wù)籌劃的主體，只有自身具備較強(qiáng)的稅收籌劃能力，才能夠進(jìn)一步提升對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理能力，從而使得企業(yè)在稅收方面享受更多的抵扣額，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在具體進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的強(qiáng)化管理過程中，需要相應(yīng)財(cái)務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間、開具發(fā)票的時(shí)間加以重點(diǎn)關(guān)注。除此之外，還需相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的時(shí)效性進(jìn)行相應(yīng)關(guān)注。這樣在企業(yè)獲得專用增值稅發(fā)票后，才能夠根據(jù)實(shí)際需要及時(shí)進(jìn)行抵扣，避免出現(xiàn)抵扣時(shí)限超期問題。最后，企業(yè)還需要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌劃工作的開展力度，提升其工作效率，從而提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收工作成效，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)受到了非常大的影響，影響效果有好有壞，需要房地產(chǎn)企業(yè)充分分析新的政策內(nèi)容，全面了解其中的利弊關(guān)系，做好稅務(wù)籌劃管理工作，從而有效規(guī)避其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受營(yíng)改增政策為企業(yè)帶來的優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)。在具體實(shí)施過程中，可以通過采取從房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中入手，做好企業(yè)稅收合理規(guī)劃、做好與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通交流工作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、積極改變傳統(tǒng)營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃合理化等措施，降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)的發(fā)展。
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稅收籌劃論文6
摘要：伴隨著企業(yè)改革的深化，企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)多樣化受到了重視。但是，在實(shí)際執(zhí)行中普遍缺乏對(duì)資產(chǎn)重組中稅收因素的考量，不利于企業(yè)稅收效益提升。因此，企業(yè)在資產(chǎn)重組中如何構(gòu)建新的稅收籌劃思路成為當(dāng)務(wù)之急，關(guān)乎著企業(yè)稅收效益發(fā)展。鑒于此，文章就企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)重組；稅收籌劃；創(chuàng)新思路
1引言
企業(yè)資產(chǎn)重組需要在交易發(fā)生時(shí)確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，有關(guān)資產(chǎn)根據(jù)交易價(jià)值制定計(jì)稅基礎(chǔ)。通常狀態(tài)下，企業(yè)資產(chǎn)重組隸屬于應(yīng)稅重組，在達(dá)到要求后才能獲得免稅待遇。由此，我國(guó)出臺(tái)了一系列資產(chǎn)重組相關(guān)條例，對(duì)企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)重組稅收籌劃提供法律借鑒。
2資產(chǎn)重組方式多元化下的稅收待遇
現(xiàn)如今，企業(yè)資產(chǎn)重組分為授權(quán)經(jīng)營(yíng)、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等多種，而在法律制度中僅對(duì)企業(yè)改組改制、股權(quán)投資、合并分立進(jìn)行了規(guī)定。資產(chǎn)重組過程中能夠依靠法律依據(jù)，對(duì)企業(yè)而言是十分有力的。對(duì)此，文章通過對(duì)當(dāng)前不同資產(chǎn)重組形式的稅收待遇展開對(duì)比，結(jié)果顯示有一定通性，也就是由于交易形式的不同造成重組時(shí)是否納稅，把資產(chǎn)重組分為應(yīng)稅重組與免稅重組。兩種方式對(duì)企業(yè)的影響也有著明顯差異，通常應(yīng)稅重組較為常見，免稅重組屬于一種特殊形態(tài)。在達(dá)到利益持續(xù)性需求后，企業(yè)才可以獲得免稅待遇。第一，企業(yè)多數(shù)股權(quán)是利用股票調(diào)換為收購(gòu)企業(yè)的股票展開收購(gòu)的。第二，資產(chǎn)重組基于符合法律要求下的。若無法證明合理性、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)的連接性，盡管滿足兩條要求也依然為應(yīng)稅重組。基于稅收待遇上分析，盡管應(yīng)稅重組在重組過程中應(yīng)納所得稅，但并非表示不及免稅重組。應(yīng)稅重組將公允價(jià)值作為交易額衡量。結(jié)合會(huì)計(jì)制度，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表能夠看出企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，雖然能夠提供成本重整的信息，不過折舊計(jì)提仍然將資產(chǎn)狀態(tài)作為參照。若資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值超出歷史成本，經(jīng)過資產(chǎn)重組交易把資產(chǎn)重新估算即可有更大的折舊避稅額。想要獲得真實(shí)的購(gòu)買單價(jià)，重組的資產(chǎn)會(huì)進(jìn)一步提高進(jìn)而折舊避稅額也更大。企業(yè)原所有人也能夠在收購(gòu)人支付的兼并單價(jià)中得到一些效益。
3企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃分析
現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)還未開設(shè)專門的資本利得稅，資本利得和常規(guī)效益待遇相同。因此，資產(chǎn)重組對(duì)于稅收方面的考量較少，影響因素較多。不過，從上述內(nèi)容中不難看出，重組交易時(shí)因?yàn)榻灰仔问讲灰皇沟枚愂沾霾灰唬枰髽I(yè)展開稅收籌劃從而獲得重組的納稅待遇。第一，應(yīng)稅交易中的重組企業(yè)能夠獲得折舊計(jì)提基礎(chǔ)的提高，不過要求股東企業(yè)應(yīng)在售賣企業(yè)的當(dāng)年確定得到了資本效益。若企業(yè)資產(chǎn)升值較大建議重組企業(yè)選擇應(yīng)稅重組。因?yàn)椴①?gòu)企業(yè)可以按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，可以獲得較大的折舊抵稅利益。第二，企業(yè)通過總體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、出售、置換，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)企業(yè)和合并企業(yè)，達(dá)到免稅重組要求，降低稅負(fù)。舉例：振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，A公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但A公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動(dòng)產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評(píng)估值為20xx萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬元）。方案一，如果振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金20xx萬元直接購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，A公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=1200*5.5%+800/（1+4%）*4%/2+［1200+800/（1+4%）-800-600-1200*5.5%］*25%+800/（1+4%）*4%/2*25%=211.04（萬元）。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到20xx萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。方案二，進(jìn)行承債式整體并購(gòu)。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。A公司資產(chǎn)已嚴(yán)重資不抵債，通過清算程序雖不繳納企業(yè)所得稅，但是需要購(gòu)買A公司的全部資產(chǎn)，從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三，A公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為20xx萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的B公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)B公司的并購(gòu)。同方案二，A公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。當(dāng)從A公司分設(shè)出B公司時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：（20xx-1400）*25%=150萬元。由于B公司轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。這樣，振邦集團(tuán)既購(gòu)買了自己需要的生產(chǎn)線，又不支付大額現(xiàn)金，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)做好資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路有著重要作用。由此不難看出，企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中應(yīng)依靠法律展開稅收籌劃，從而享受國(guó)家稅收待遇。
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稅收籌劃論文7
一、稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
稅收籌劃是指在符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人或籌劃人根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定或者利用稅法法規(guī)的漏洞等方法，通過對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃選擇稅收利益最大方案的一種企業(yè)籌劃行為。收益與風(fēng)險(xiǎn)總是相輔相成，稅收籌劃活動(dòng)在取得一定稅收收益的同時(shí)，也始終伴隨著相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收籌劃過程中由于未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅收政策的多變性和不確定性造成企業(yè)可能無法取得預(yù)期的籌劃目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，努力做到在取得收益相同的情況下風(fēng)險(xiǎn)最小化，或者在風(fēng)險(xiǎn)相同的情況下收益最大化。
二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型
1．政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。其中，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收籌劃的籌劃人對(duì)稅收政策理解把握不足導(dǎo)致政策選擇不恰當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃人認(rèn)為其稅收籌劃行為符合國(guó)家有關(guān)的政策，但是實(shí)際上不符合相關(guān)政策規(guī)定，從而使稅收籌劃方案成為偷稅漏稅的行為而遭受損失。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案所采用的稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化發(fā)生變動(dòng)從而導(dǎo)致稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收政策也在不斷變動(dòng)和完善。而且每一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)從方案的分析選擇到最終的實(shí)施都有一個(gè)時(shí)間過程，如果該稅收籌劃方案選擇的稅收政策在該方案實(shí)施期間發(fā)生了變動(dòng)而籌劃人又沒有及時(shí)調(diào)整，就有可能使該稅收政策在此方案中無效或者使方案由合法變成不合法，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2．操作風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)的稅收立法體制相對(duì)比較復(fù)雜，即便是稅法專業(yè)人士也會(huì)出現(xiàn)難以準(zhǔn)確把握的時(shí)候，稅收籌劃活動(dòng)在操作方面存在很大風(fēng)險(xiǎn)。首先是稅收籌劃過程中籌劃人在多個(gè)備選方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)的選擇不恰當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，稅收籌劃方案必須及時(shí)隨著市場(chǎng)的變化以及企業(yè)具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整。籌劃人必須對(duì)稅收籌劃的方案進(jìn)行全面分析篩選，一旦選擇不當(dāng)將會(huì)給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收籌劃方案執(zhí)行不到位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案過程中出現(xiàn)問題或者對(duì)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)導(dǎo)致籌劃結(jié)果偏離了事前稅收籌劃的目標(biāo)。
3．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境發(fā)生變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生較大變化，將會(huì)對(duì)稅收籌劃方案的整體結(jié)果產(chǎn)生較大影響，甚至可能會(huì)因?yàn)閷?duì)預(yù)期判斷失誤導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案的失敗。因?yàn)榛I劃人對(duì)籌劃方案的選擇都是建立在某種特殊條件和前提下，例如某項(xiàng)特定地區(qū)特定時(shí)間范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，而假如稅收籌劃方案開始執(zhí)行后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生了較大變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，從而使稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，甚至導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
4．認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)是指由于對(duì)某一項(xiàng)稅收籌劃方案其納稅人和稅務(wù)部門彼此認(rèn)識(shí)和理解差異，而導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)稅收籌劃方案及其處理合法與否的認(rèn)定存在差異所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃人認(rèn)為自己的稅收籌劃方案合法的時(shí)候，而稅務(wù)部門卻持否定意見。籌劃人有可能主觀上并沒有要避稅或者偷稅的傾向，但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅和偷稅行為，并受到相應(yīng)的損失和處罰。由于我國(guó)稅法立法體制的復(fù)雜與特殊性，稅務(wù)部門在一定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的涉稅項(xiàng)目的判斷具有自由裁量權(quán)，而稅務(wù)部門的執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素都可能會(huì)造成稅務(wù)人員對(duì)籌劃方案的認(rèn)定與籌劃人存在偏差。所以，即便企業(yè)的稅收籌劃方案是合法的，也有可能因?yàn)檎J(rèn)定偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。
三、對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1．重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
稅收籌劃方案總是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，所以不管是稅收籌劃的籌劃人還是企業(yè)納稅人都應(yīng)該正視風(fēng)險(xiǎn)的存在性，并始終保持足夠重視和警惕性。在此之上，企業(yè)有必要建立一套稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以通過輸入收集到的企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化等方面的信息，自動(dòng)并實(shí)時(shí)根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)潛在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素或跡象時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示信息，提醒籌劃人或納稅人提前對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素做出應(yīng)對(duì)對(duì)策，從而避免或者最大程度地降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2．時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化
企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)想要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)取得成功，保證稅收籌劃所選擇的方案的合法性，很大程度上取決與對(duì)于稅收政策的選擇。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)家調(diào)控政策的需要，稅法法規(guī)及政策會(huì)不斷修正完善。因此企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的過程中，籌劃人應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，并在政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)全面把握分析判斷所采取的稅收籌劃行為是否與變動(dòng)后的稅收政策之間存在抵觸，同時(shí)還要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)。
3．全面考慮稅收籌劃方案的綜合性
所有稅收籌劃方案都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行謀劃，該目標(biāo)也是企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的很重要的一部分。每個(gè)企業(yè)至少要面對(duì)幾十種稅種，而很多稅種的稅基之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。基于此，企業(yè)稅收籌劃過程中不僅是要考慮某一種稅種稅負(fù)的減少，而更應(yīng)該考慮的是企業(yè)面臨的多種稅種之間存在的利益抵消關(guān)系。在有多種稅收籌劃方案可供企業(yè)選擇的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇是能使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案，而不是可以使企業(yè)稅負(fù)最輕的方案。
4．使稅收籌劃方案保持適度的靈活性
由于稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生變動(dòng)，而且每個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也各有差別，因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，就必須隨時(shí)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)所處內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析并根據(jù)變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。企業(yè)面臨的各種環(huán)境因素從來都不是一成不變的，所以稅收籌劃方案的實(shí)施就必須始終保持適度的靈活性。這樣，企業(yè)面臨的稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策的變動(dòng)和企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，籌劃人才能夠及時(shí)地對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整以避免出現(xiàn)稅收籌劃方案的失敗。
5．與稅務(wù)部門營(yíng)造良好關(guān)系
籌劃人除了要選擇合法的最優(yōu)稅收籌劃方案之外，還應(yīng)該積極處理好企業(yè)與稅務(wù)部門之間的關(guān)系。由于企業(yè)稅收籌劃行為經(jīng)常是在法律法規(guī)及政策的邊緣進(jìn)行操作，加上我國(guó)稅法體制的復(fù)雜性，稅法在有些具體問題上難以準(zhǔn)確界定，而稅收部門在一定范圍內(nèi)對(duì)稅法某些定義模糊的問題具有自由裁量權(quán)。因此，籌劃人在準(zhǔn)確理解和把握稅收政策選擇恰當(dāng)稅收籌劃方案的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅務(wù)部門的管理特點(diǎn)和相關(guān)要求。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，并積極與稅務(wù)部門之間營(yíng)造良好的關(guān)系，這樣能夠及時(shí)獲取相關(guān)稅收政策信息并一定程度上降低稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃論文8
摘要：稅收籌劃是在法律框架內(nèi)，合理降低納稅人納稅成本的一種方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與國(guó)家政策的持續(xù)扶持，中小型企業(yè)發(fā)展水平同步提升。它們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中占據(jù)著越來越重要的位置，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)民收入的穩(wěn)固提高起重要作用。合理科學(xué)稅務(wù)籌劃能使中小型企業(yè)在依法納稅的前提下，減少納稅成本、緩解資金、時(shí)間壓力。對(duì)于減少中小型企業(yè)綜合成本提高經(jīng)濟(jì)效益起著重要作用。本文通過對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的作用進(jìn)行闡述，對(duì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行分析，從而總結(jié)出相應(yīng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。以期為中小型企業(yè)合理避稅，提高競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大提供參考。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)分析；防范措施
稅收籌劃，首先要滿足不違反法律條例的大前提進(jìn)行，是指企業(yè)通過一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)先籌劃和控制，來盡可能地減少納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)空間。其次稅收籌劃進(jìn)行總圍繞稅法進(jìn)行，受國(guó)家政策等多方面因素的影響。另外中小型企業(yè)與大型企業(yè)規(guī)模、資金、發(fā)展水平不一，因此其在籌劃方式上也有所不同。因此，中小型企業(yè)要想通過稅收籌劃，達(dá)到減少納稅成本的目的，就必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問題的原因，從而針對(duì)性采取防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)概率。
一、中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的作用
中小型企業(yè)依法納稅，是我國(guó)稅法強(qiáng)制性無償性以及普遍性的存在體現(xiàn)。而進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上，幫助中小企業(yè)樹立正確納稅觀，提高依法納稅意識(shí)水平。稅收籌劃依賴于企業(yè)內(nèi)部自身的財(cái)務(wù)管理能力與基礎(chǔ)扎實(shí)的核算分析。因此，中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃還能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃，表面上指中小企業(yè)通過一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排來降低納稅成本，實(shí)則是在優(yōu)化整合自身的資源配置，調(diào)整經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境，提高企業(yè)自身效益，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅收產(chǎn)生直接或間接的作用。
二、中小型企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
（一）由稅收籌劃基礎(chǔ)欠缺導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的概念理解錯(cuò)誤或不全面，有的中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是形式主義，根本不能起到減少納稅成本的作用。實(shí)則原因是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平有限，或者是會(huì)計(jì)賬目缺乏真實(shí)完整性，從而造成稅收籌劃出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)看不到稅收籌劃的真實(shí)效果，因此對(duì)其不夠重視。在這樣的基礎(chǔ)上，稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也是目前中小企業(yè)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)原因。
（二）由稅收政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)
由稅收政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)是指，國(guó)家稅收政策為了適應(yīng)變幻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體結(jié)構(gòu)，適應(yīng)市場(chǎng)變化以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，需要根據(jù)不同時(shí)期的國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題，做出一些政策的優(yōu)化和調(diào)整。因此，國(guó)家政策只是在某一時(shí)段內(nèi)有效。而稅收籌劃是中小企業(yè)根據(jù)國(guó)家收稅政策對(duì)經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)約束在法律范圍內(nèi)，已達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的籌備與調(diào)控過程。在這個(gè)過程中，原來依據(jù)稅收政策，國(guó)家可能做了新的調(diào)整與更改。若沒有及時(shí)關(guān)注，給予糾正修改，可能導(dǎo)致稅收籌劃方案沒有稅法的保障，甚至觸及稅法，與稅法對(duì)立。這樣產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，一般都是中小企業(yè)稅收籌劃過程中導(dǎo)致的性質(zhì)比較嚴(yán)重的問題。
（三）由稅收行政執(zhí)法不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)
稅收行政執(zhí)法不規(guī)范造成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指，在實(shí)際確認(rèn)中小企業(yè)的稅收籌劃是否有別于逃稅等問題上，決策權(quán)在稅收?qǐng)?zhí)法人員的手中。國(guó)家法律法規(guī)只是立法依據(jù)，在運(yùn)行時(shí)還是得有執(zhí)法人員來確立執(zhí)行。執(zhí)法人員既有權(quán)利也有義務(wù)對(duì)中小企業(yè)的稅收籌劃是否合法給予公平公正的評(píng)判。而在現(xiàn)實(shí)中，可能由于稅法執(zhí)法人員的素質(zhì)問題，或執(zhí)法程序的不夠規(guī)范，影響對(duì)中小企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行正確的判斷。可能由于其他客觀原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法使將中小企業(yè)的稅收籌劃判定為不合法不合理等等，進(jìn)而造成風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅收籌劃目的不夠明確
稅收籌劃屬于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，其管理目標(biāo)是為了盡可能地降低稅收，從而減少稅收成本；而對(duì)于中小企業(yè)決策層來講，稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)品牌的最大信用價(jià)值。當(dāng)財(cái)務(wù)管理工作過度干涉中小企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，稅收籌劃便會(huì)擾亂企業(yè)其他活動(dòng)的秩序，引起中小企業(yè)內(nèi)部機(jī)制紊亂，而造成產(chǎn)生更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅收籌劃一般指籌劃方案中包含的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本及其他機(jī)會(huì)成本。若在稅收籌劃過程中，忽略這些隱性的成本，將使得籌劃結(jié)果與預(yù)期籌劃目標(biāo)大相徑庭。
三、中小型企業(yè)稅收籌劃的防范措施
（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃、規(guī)范會(huì)計(jì)核算
中小企業(yè)稅收籌劃要解決最主要的風(fēng)險(xiǎn)，首先要對(duì)稅收籌劃有正確深刻的理解。這是進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)條件。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收籌劃有正確的概念意識(shí)后，應(yīng)在依法納稅的前提下，了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的各方面原因，找出產(chǎn)品與價(jià)格、經(jīng)營(yíng)能力等之間的聯(lián)系。嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查督導(dǎo)，確保憑證賬務(wù)的真實(shí)完整。只有中小企業(yè)決策層擁有正確的稅收籌劃概念，樹立牢固的籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理行為進(jìn)行一系列過程的規(guī)范，同時(shí)這也是進(jìn)行稅收籌劃的重要條件，它可以為提高稅收籌劃成果提供真實(shí)可靠的參考依據(jù)，從而解決中小企業(yè)稅收籌劃普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的調(diào)整及變化
國(guó)家稅收政策總在不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中做出調(diào)整與變化。中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)緊密關(guān)注稅收政策，根據(jù)稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及范圍之間的相互聯(lián)系，保證依法納稅的前提下，尋求合理避稅的機(jī)會(huì)點(diǎn)，從而減少納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。也就是說，中小企業(yè)稅收籌劃需要不斷關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，把握稅收政策的調(diào)整手段，在全面掌握國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。千萬不能只顧稅收政策的局部信息，否則將導(dǎo)致稅收籌劃因政策變化原因全盤崩塌。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立一套與國(guó)家稅收政策緊密聯(lián)系的信息籌劃系統(tǒng)，當(dāng)中國(guó)稅務(wù)類的報(bào)刊刊登國(guó)家政策的變動(dòng)情況時(shí)，中小企業(yè)可以第一時(shí)間知道其變化的具體情況，從而根據(jù)政策變化，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，保證企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)程合法合理順利進(jìn)行。
（三）提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為
稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)提升問題，不在中小企業(yè)的能力范疇內(nèi)。但中小企業(yè)可以通過調(diào)整企業(yè)自身籌劃人員的業(yè)務(wù)能力與其他綜合素質(zhì)來保證稅收籌劃的科學(xué)合理性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)，但涉及領(lǐng)域較為廣泛的財(cái)務(wù)工作。它需要籌劃人員具備多方面專業(yè)知識(shí)。比如：稅法、財(cái)務(wù)管理、金融貿(mào)易等等。也就是說，籌劃人員不僅要熟悉法律法規(guī)，國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，還要懂得財(cái)務(wù)管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等各方面知識(shí)。才能在國(guó)家稅收政策有效的時(shí)段內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，制定出科學(xué)合理的籌劃方案。
（四）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益為宗旨，貫徹成本效益原則
中小企業(yè)為了保證整體效益的實(shí)現(xiàn)，必須將成本效益原則貫徹到底。因?yàn)槠髽I(yè)開展稅收籌劃的任意過程，企業(yè)都需要消耗大量資金與資源。而只有將這些消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行有效的成本管理，才能控制好稅收籌劃過程中的成本使用，才能保證實(shí)施稅收籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于成本，從而滿足中小企業(yè)開展稅收籌劃的初衷要求。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，并不只是一味要求在不違法的基礎(chǔ)上減少稅收，而是通過稅收籌劃的有效開展，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益拉升至最高。因此，中小企業(yè)在選取稅收籌劃方案時(shí)，要根據(jù)成本管理帶來的效益原則，將眼光放在能幫助企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收方案上。
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稅收籌劃論文9
一、稅收籌劃及其意義
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃一般是指企業(yè)在法律的許可范圍內(nèi)，合理優(yōu)化以及選擇企業(yè)的納稅方式和方案，以便使企業(yè)在不違背法律的框架內(nèi)享受一定的稅收優(yōu)勢(shì)，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益使企業(yè)利潤(rùn)最大化的過程。稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間相對(duì)較短，以至于一部分人把稅收籌劃等同于偷稅漏稅。另外還有些人則認(rèn)為，在不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行合理的避稅是不可能的，結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)忽視稅收籌劃工作。
（二）稅收籌劃的意義
納稅籌劃通過對(duì)稅收方案的多重比較，選擇納稅較輕的方案，最大程度減少納稅人的現(xiàn)金流出或者盡可能減少本期現(xiàn)金的流出，從而增加可支配資金數(shù)量，從財(cái)務(wù)方面有利于納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。例如，某公司多年來一直以廢煤渣為原料生產(chǎn)建筑材料。按照我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，使用“三廢”作為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的可以免繳所得稅5年，但該企業(yè)多年來卻一直在申報(bào)繳稅。該企業(yè)如果進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)稅法進(jìn)行深入研究，至少可以不繳這種“冤枉稅”。
二、負(fù)債籌資稅收籌劃分析
負(fù)債籌資中產(chǎn)生的利息是債務(wù)資金的主要成本，這部分成本按規(guī)定可以在稅前進(jìn)行扣除，因而具有很強(qiáng)的抵稅作用，或者說，負(fù)債籌資可以帶來節(jié)稅效益，一定程度提高權(quán)益資金的收益水平。
三、稅收籌劃的注意事項(xiàng)
（一）必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)
一是稅收籌劃必須限定在稅收法律許可的范圍內(nèi)，不能違反稅收法律規(guī)定和國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。二是稅收籌劃必須隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)的變更。稅收籌劃都是在特定背景下制定的，一旦有關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生變更，財(cái)務(wù)人員必須盡快對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修正和完善，否則，將給企業(yè)帶來不必要的損失。
（二）必須進(jìn)行成本效益分析
無論多么好的籌劃方案，它在給納稅人帶來稅收利益的同時(shí)，也會(huì)因籌劃和實(shí)施該方案本身付出額外的成本。同時(shí)，還存在因?yàn)檫x擇該籌劃方案而不得不放棄其他方案而失去相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。只有新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于獲得利益的籌劃方案才是合理可行的。此外，稅收籌劃還必須要考慮企業(yè)的整體利益，只有給企業(yè)整體帶來最多利益的籌劃方案才是可取的最優(yōu)的方案。
（三）積極引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)
負(fù)債籌資中的稅收籌劃工作專業(yè)性很強(qiáng)，承辦人員必須要具備較好的稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和一定的政策水平。從我國(guó)企業(yè)目前人力資源情況來看，如果僅憑自身的力量進(jìn)行稅收籌劃肯定是力不從心事倍功半。有條件的企業(yè)應(yīng)主動(dòng)尋找專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行稅收籌劃，保證使籌劃工作得以科學(xué)有序進(jìn)行，使企業(yè)得到及時(shí)、全面、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
稅收籌劃論文10
基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。企業(yè)增值稅稅收籌劃可以在兼營(yíng)事務(wù)中、挑選合理出售方式、交稅責(zé)任時(shí)間上、出口退稅等方面合理避稅；企業(yè)所得稅稅收籌劃可以通過延期納稅、固定資產(chǎn)加速折舊、合理安排所得稅預(yù)繳等方式；企業(yè)個(gè)人所得稅可通過全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入、足額繳納“五險(xiǎn)一金”、一次性獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金、其他異常事件的納稅籌劃稅，節(jié)約一部分稅務(wù)支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述
法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國(guó)，目前對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。
法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；利潤(rùn)=收入—費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對(duì)性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠(chéng)實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。
二、企業(yè)稅收籌劃概述
（一）企業(yè)稅收籌劃的含義
企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國(guó)關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）企業(yè)稅收籌劃案例分析
甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司20xx年發(fā)生的業(yè)務(wù)（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）
1。20xx年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。
2。甲公司20xx年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬。
根據(jù)上訴資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前的納稅分析
（1）房產(chǎn)稅=（200+40）×12%=28。8萬元
營(yíng)業(yè)稅=（200+40）×5%=12萬元
合計(jì)=28。8+12=40。8萬元
（2）可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0。005=41萬元
41萬元<200萬元
所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬元
可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬
1200萬元<1230萬元
所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元
調(diào)整后的所得稅稅基=200+（200—41）=359萬元
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89。75萬元
甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40。8+89。75=130。55萬元
*納稅籌劃方案
（1）甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。
（2）將甲公司的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬元和80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤(rùn)為80萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
*籌劃后的納稅分析
（1）房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
營(yíng)業(yè)稅=（200+40）×5%=12萬元
合計(jì)=24+12=36萬元
（2）甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37。5萬元（7500×0。005）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬元（7500×15%），900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122。5萬元（80萬元+120萬元—37。5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅40。625萬元（122。5萬元×25%）
銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬元（80×60%），未超過銷售收入的0。005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬元（8200×15%），所以可以全部扣除。所以銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬元（120萬元+80萬元—41萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅39。75萬元（159萬元×25%）。
甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40。625+39。75=116。375萬元
由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。
三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
（一）企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。
1。在兼營(yíng)事務(wù)中合理避稅
納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。
2。挑選合理出售方式避稅
一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。
3。在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅
如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。
4。出口退稅合理避稅
對(duì)于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。
假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營(yíng)，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）
（1）假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計(jì)380萬元，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的25%（上述銷售額均為不含稅收入）
（2）20xx年6月將其閑置的20xx年前購(gòu)入的客車及其隨客車客運(yùn)路線經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計(jì)折舊200萬，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬，累計(jì)攤銷50萬元。客車市場(chǎng)價(jià)格400萬元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格200萬元，甲公司將其一并作價(jià)600萬出售給該公司。
（3）該公司銷售服裝收入為90萬元，同時(shí)銷售食用植物油收入10萬元，兩項(xiàng)均為不含稅收入
根據(jù)上述資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前納稅合計(jì)
（1）該百貨公司為一般納稅人，所以
應(yīng)納稅額=380×17%—380×17%×25%=16。15萬元
（2）銷售額=600/（1+4%）=577萬元
應(yīng)納稅額=577×4%/2=11。54萬元
（3）應(yīng)納稅額=（90+10）×17%=17萬元
應(yīng)納稅額合計(jì)=16。15+11。54+17=44。69萬元
*納稅籌劃方案
（1）把這兩家精品店獨(dú)立注冊(cè)，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算
（2）公司可把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬元。
（3）將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。
*籌劃后納稅合計(jì)
（1）應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11。4萬元
（2）銷售額=400/（1+4%）=385萬元
應(yīng)納稅額=385×4%/2=7。69萬元
（3）應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16。6萬元
應(yīng)納稅額合計(jì)=11。4+7。69+16。6=35。69萬元
綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。
1。延期納稅
眾所周知，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入—費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤(rùn)×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加以調(diào)整即為稅法利潤(rùn)，并且收入包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。（假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè)）
（1）推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。
（2）推遲分期銷售的實(shí)現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對(duì)貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。
（3）推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長(zhǎng)期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。
2。固定資產(chǎn)加速折舊
固定資產(chǎn)加速折舊是國(guó)家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)來說意味著什么呢？假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡(jiǎn)單化，那么企業(yè)所得稅=（收入—支出）×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對(duì)一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。
3。合理安排所得稅的預(yù)繳方式
一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。
（三）企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對(duì)企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。
1。全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入
個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。
2。足額繳納“五險(xiǎn)一金”
眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國(guó)家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3。重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放
一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對(duì)一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間。
4。年終獎(jiǎng)金的籌劃
年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對(duì)勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。
5。其他異常事件的納稅籌劃
個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。
稅收籌劃論文11
摘 要 倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫(kù)房、場(chǎng)地儲(chǔ)存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)銳改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)來說至關(guān)重要。文章從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的國(guó)際貨運(yùn)代理、集裝箱堆場(chǎng)、倉(cāng)儲(chǔ)、保稅、項(xiàng)目物流五方面探討營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉(cāng)儲(chǔ)物流 企業(yè) 營(yíng)改增 稅收籌劃
引言：繼上海營(yíng)改增試點(diǎn)成功之后，國(guó)家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到20xx年年底國(guó)家已經(jīng)把營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個(gè)省區(qū)，并且營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)。如果營(yíng)改增稅收在全國(guó)普及了，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅收也會(huì)隨之受到影響，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)也不例外。
一、營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響
倉(cāng)儲(chǔ)物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購(gòu)染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營(yíng)模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國(guó)家出臺(tái)的營(yíng)改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動(dòng)物流服務(wù)的價(jià)格降低，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對(duì)我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況，營(yíng)改增的施行有利于降低我國(guó)物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國(guó)物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理
(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)，一般納稅人須向國(guó)家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用來記錄該物流企業(yè)由于按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣除銷售額減少的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等與營(yíng)改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的而減少的銷項(xiàng)稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時(shí)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
(二)小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，須按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國(guó)家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減的營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
(一)利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)若處于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷售額與可抵扣購(gòu)進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡(jiǎn)單來說就是對(duì)增值部分的納稅。倉(cāng)儲(chǔ)物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個(gè)來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不低于500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國(guó)家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個(gè)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡(jiǎn)潔明了。如果倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)用來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)勞務(wù)、外購(gòu)染料和外購(gòu)設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣銷項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時(shí)候，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒有這個(gè)權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越小，在增值率超過17.65%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就逐漸凸現(xiàn)出來了，它的稅負(fù)會(huì)比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒什么區(qū)別了。
(二)倉(cāng)儲(chǔ)物流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(可抵扣的物流項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購(gòu)置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額)，所以它的物資采購(gòu)對(duì)象要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和物資價(jià)格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價(jià)格不同的物資采購(gòu)對(duì)象時(shí)往往傾向于價(jià)格低廉的物資。
2.倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營(yíng)改增后，物流納稅人在從第三方采購(gòu)服務(wù)時(shí)，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。具體的規(guī)定是允許采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國(guó)家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣、對(duì)于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。 3.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的時(shí)候，須合理控制開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對(duì)這種情況具體的統(tǒng)籌計(jì)劃思路是：
(1)企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
(2)企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購(gòu)或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉(cāng)儲(chǔ)物倆企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，可以對(duì)其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計(jì)稅。分別核算的方法，可以為倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對(duì)其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
(三)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人國(guó)家按照相關(guān)規(guī)定提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，我國(guó)提供國(guó)際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時(shí)候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷項(xiàng)稅額還可抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此，物流企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國(guó)外物流企業(yè)、貨主合作，用國(guó)際出口退稅緩解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語(yǔ)
文章先簡(jiǎn)單闡述了營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響，然后從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)在營(yíng)改增改革后的稅收籌劃問題。
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稅收籌劃論文12
一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件
高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)就是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說我國(guó)20xx年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說國(guó)家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃來進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間
就目前而言，我國(guó)的稅收制度還不太成熟，還需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展，我國(guó)的稅法規(guī)定上面的一些稅法細(xì)則還有很多不詳盡缺點(diǎn)，無法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國(guó)稅收機(jī)制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。
3.多樣的會(huì)計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持
整體來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策和可選擇的會(huì)計(jì)政策，其中強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策有會(huì)計(jì)年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會(huì)計(jì)政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過可選擇的會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及行業(yè)的現(xiàn)狀來進(jìn)行節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策選擇。
4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機(jī)
企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)收益特點(diǎn)，與一般的企業(yè)相比，風(fēng)險(xiǎn)比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風(fēng)險(xiǎn)偏好者居多，所以說高新技術(shù)企業(yè)會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財(cái)富而對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，由于國(guó)家對(duì)這類企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會(huì)利用各種稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。
二、高新技術(shù)納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
1.加強(qiáng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算
企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財(cái)務(wù)核算機(jī)制的健全管理。正確進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目的日常核算，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的管理，要進(jìn)行專業(yè)化的管理，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)，正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上面對(duì)開發(fā)費(fèi)用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出，遵守國(guó)家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計(jì)加計(jì)扣除的費(fèi)用，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。
2.嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)要盡可能的進(jìn)行納稅籌劃來降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí)也有很大的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中要提高自身的警覺性，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機(jī)制，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的交流溝通
企業(yè)和稅務(wù)部門的信息很多情況下不對(duì)稱，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴于稅務(wù)部門的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流，仔細(xì)研讀稅務(wù)部門的優(yōu)惠政策，及時(shí)掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻(xiàn)一份力量。
4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展
企業(yè)的根本目標(biāo)就是企業(yè)的財(cái)富最大化。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就要根據(jù)這一具體目標(biāo)來進(jìn)一步展開，根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展需要來進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)而來提高企業(yè)的整體利益。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從企業(yè)的整體發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，看待企業(yè)的利益要全面客觀，做到為企業(yè)節(jié)儉稅額，增加收入，進(jìn)而提高企業(yè)的整體盈利水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而為企業(yè)帶來長(zhǎng)期的價(jià)值最大化。
稅收籌劃論文13
摘要：眾所周知，稅收籌劃對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力的提升以及稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的充分發(fā)揮等具有關(guān)鍵的影響。現(xiàn)階段，對(duì)企業(yè)并購(gòu)過程中稅收籌劃現(xiàn)象的不重視、并購(gòu)環(huán)節(jié)中稅收籌劃對(duì)策的不合理、稅收籌劃方案的實(shí)踐性缺乏等是國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃出現(xiàn)的幾個(gè)主要問題。因此，本文從企業(yè)并購(gòu)過程中稅收籌劃的作用、稅收籌劃的相關(guān)問題及解決措施等方面展開了論述。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；問題與對(duì)策
一、稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)的重要作用分析
（一）有助于企業(yè)綜合實(shí)力的增強(qiáng)
對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在法律許可的范圍之內(nèi)開展系統(tǒng)、可行的稅收籌劃，可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，同時(shí)使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力顯著增強(qiáng)。通常來講，稅收籌劃行為一般是圍繞著企業(yè)資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的，其隸屬于企業(yè)內(nèi)部理財(cái)?shù)姆秶鷥?nèi)。每當(dāng)企業(yè)管理者做出關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)決策時(shí)，若是稅收籌劃活動(dòng)足夠細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，那么就能夠保障決策的科學(xué)性和合理性，進(jìn)而有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。然而，考慮到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常繁瑣的事項(xiàng)，企業(yè)要想借助這一行為盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本、提升整體效益，就應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理及核算能力，并且持續(xù)完善財(cái)務(wù)核算體系、規(guī)范相關(guān)行為活動(dòng)，進(jìn)一步為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升創(chuàng)造有利條件。
（二）有助于稅收經(jīng)濟(jì)杠桿效用的充分體現(xiàn)
為了保障宏觀調(diào)控目標(biāo)的達(dá)成，即正確引導(dǎo)并規(guī)范政府政策，作為納稅主體的各國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)響應(yīng)政府的各項(xiàng)政策，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中能夠更加全面準(zhǔn)確地理解相關(guān)國(guó)家政策的內(nèi)涵，同時(shí)清晰認(rèn)識(shí)政府制定這些法律規(guī)范的根本目的所在。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)在采取稅收籌劃手段之前，應(yīng)該以滿足節(jié)稅要求、找準(zhǔn)國(guó)家的政策優(yōu)惠點(diǎn)等為基本出發(fā)點(diǎn)，目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。因此，各國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在基本稅收政策需求的前提下進(jìn)一步展開合理有效的稅收籌劃工作，從而令本企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及整體布局更為合理、系統(tǒng)，最終達(dá)到充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的目的。
二、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃工作中出現(xiàn)的主要問題
（一）對(duì)企業(yè)并購(gòu)過程中的稅收籌劃工作重視程度不夠
第一，按照支付對(duì)價(jià)的手段。當(dāng)前，中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)企業(yè)的支付途徑主要分為：股權(quán)支付、非股權(quán)支付及兩者結(jié)合等幾種形式。對(duì)一個(gè)并購(gòu)企業(yè)來說，除了需要它具備足夠的現(xiàn)金頭寸以及籌融資能力外，也需要其擁有準(zhǔn)確計(jì)算被并購(gòu)企業(yè)所得稅的水平。但是，目前來看國(guó)內(nèi)大部分并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃意識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足；第二，按照取得并購(gòu)標(biāo)的手段。中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)企業(yè)獲得并購(gòu)標(biāo)的主要有資產(chǎn)收購(gòu)以及股權(quán)收購(gòu)，考慮到現(xiàn)今資產(chǎn)收購(gòu)及股權(quán)收購(gòu)都具備無稅收購(gòu)的條件，但中國(guó)絕大部分并購(gòu)企業(yè)卻未能具備這一免稅收購(gòu)的條件。總之，在很大程度上影響了大多數(shù)中國(guó)企業(yè)對(duì)并購(gòu)過程中的稅收籌劃工作的重視度。
（二）企業(yè)并購(gòu)過程中稅收籌劃策略設(shè)計(jì)不夠科學(xué)
近年來，華視傳媒斥巨資1.6億美元收購(gòu)了地鐵視頻媒體運(yùn)營(yíng)商數(shù)碼媒體集團(tuán)（英文簡(jiǎn)稱為“DMG”），交易被分成了現(xiàn)金和股票兩部分支付形式。通過進(jìn)一步對(duì)所收集資料的研究和分析，可以得出華視傳媒在今后幾年內(nèi)會(huì)分成三次支付給合格的DMG股東，這些資金當(dāng)中，首筆款項(xiàng)1億美金應(yīng)付賬款在交易達(dá)成時(shí)一次性支付；而剩下的兩筆同樣為3000萬美金的款項(xiàng)，將會(huì)在交易結(jié)束后的頭年和第二年的周年紀(jì)念日完成支付。具體而言，首筆1億美金被分割為了4000萬美元的現(xiàn)金部分以及6000萬美金的股票部分。不管剩下的兩筆應(yīng)付款項(xiàng)采取哪一種形式進(jìn)行付款，華視傳媒現(xiàn)在的非股權(quán)支付額都是四分之一，也就是說該項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)股權(quán)支付最大比重不會(huì)超過四分之三，嚴(yán)重低于財(cái)稅59號(hào)中85%的標(biāo)準(zhǔn)，無法享受免稅優(yōu)惠政策。然而，若是企業(yè)并購(gòu)發(fā)生前能夠做出合理科學(xué)的籌劃，把企業(yè)股權(quán)支付的比重調(diào)高到85%以上，能夠不計(jì)算企業(yè)所得稅，就算之后出售這些資產(chǎn)，也會(huì)給企業(yè)遞延大量的稅收，遞延納稅，從貨幣時(shí)間價(jià)值方面考慮，等同于企業(yè)取得了一部分無息的資金成本，在一定程度上有助于企業(yè)利潤(rùn)的提升。當(dāng)然，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)本身的現(xiàn)實(shí)狀況，就這個(gè)例子來講，從75%提升到85%，現(xiàn)金數(shù)額只需要增加1600萬美金，應(yīng)該不至于對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生太大的影響，所以說這項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)至少?gòu)亩愂栈I劃的方面考慮是存在很大問題的。
（三）稅收籌劃方針的可操作性較差
目前，基于被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損可以在五年以內(nèi)由并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)，所以說，大部分現(xiàn)行并購(gòu)企業(yè)均會(huì)考慮選取發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)。各個(gè)企業(yè)間如若出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，被并購(gòu)企業(yè)就會(huì)擁有較大的信息優(yōu)勢(shì)，在這一基礎(chǔ)上，并購(gòu)企業(yè)就不能有效掌握被并購(gòu)企業(yè)待售資產(chǎn)的實(shí)際情況；除此之外，這也會(huì)令很大一部分潛在成本難以估量。所以，受到稅收籌劃策略可操作性較差的限制，會(huì)令并購(gòu)企業(yè)不容易達(dá)到理想的經(jīng)濟(jì)收益目標(biāo)。
三、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃對(duì)策探討
（一）企業(yè)并購(gòu)過程中多種支付手段的稅收籌劃
1.現(xiàn)金并購(gòu)的稅收籌劃
現(xiàn)金并購(gòu)方式是企業(yè)并購(gòu)中最普遍的一種形式，通常為并購(gòu)企業(yè)依靠現(xiàn)金支付的形式來控制被并購(gòu)企業(yè)，主要可分成兩種：一是現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并購(gòu)，二是現(xiàn)金購(gòu)買股票并購(gòu)。二者在稅收方面具有差異，現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并購(gòu)中被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程涉及到增值稅，需要依據(jù)適用稅率繳納增值稅，若出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的還需繳納一定稅率的營(yíng)業(yè)稅，從而在某種意義上提升了被并購(gòu)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，若在定價(jià)時(shí)全面分析這些稅金問題，則并購(gòu)費(fèi)用一定會(huì)提高，同時(shí)被并購(gòu)企業(yè)需償付的現(xiàn)金也就隨之增多。總而言之，現(xiàn)金并購(gòu)形式下的并購(gòu)企業(yè)借助預(yù)估目標(biāo)企業(yè)的待售資產(chǎn)可以獲取資產(chǎn)價(jià)值增值，以及抵減以后年度的稅前利潤(rùn)。并購(gòu)兩方經(jīng)由自主磋商在支付過程中實(shí)行分期償付，也可在一定程度上降低被并購(gòu)企業(yè)的稅收開支。
2.股權(quán)并購(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在股權(quán)并購(gòu)過程中，并購(gòu)方不用支付大筆現(xiàn)金，也可以避免短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，然而，大部分情況下股權(quán)并購(gòu)會(huì)稀釋并購(gòu)企業(yè)的控股。稅收法律規(guī)定了很多特殊性稅務(wù)處理的內(nèi)容，例如：部分具備合理商業(yè)目的、不以減少或免除稅費(fèi)為目的的并購(gòu)行為，或企業(yè)重組后一年內(nèi)改變重組資產(chǎn)原有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)行為等。凡是符合特殊稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的并購(gòu)企業(yè)，可以按照賬面價(jià)值確定并購(gòu)方股權(quán)支付及被并購(gòu)方資產(chǎn)交換的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.債券并購(gòu)的稅收籌劃
發(fā)行債券并購(gòu)方式的節(jié)稅效果非常顯著，并且是對(duì)并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)兩者而言。第一，發(fā)行債券并購(gòu)可以推遲并購(gòu)企業(yè)現(xiàn)金付款的時(shí)限，給其更充足的資金周轉(zhuǎn)空間，同時(shí)還可以將債券利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在所得稅稅前進(jìn)行扣除。如此一來，債券利息的抵減稅作用就完全展現(xiàn)出來了；第二，發(fā)行債券并購(gòu)有助于被并購(gòu)企業(yè)充分獲得資金的時(shí)間價(jià)值。發(fā)行債券的過程中，被并購(gòu)企業(yè)可以按照具體財(cái)務(wù)狀況確定債券利息償付手段，具有更好的靈活性。
（二）企業(yè)并購(gòu)中各種融資渠道的稅收籌劃
1.內(nèi)部留存收益的稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)過程中，將企業(yè)內(nèi)部留存收益作為并購(gòu)資金的來源即為內(nèi)部融資，此融資渠道較為簡(jiǎn)便，然而可能取得的資金不會(huì)非常多。這部分資金通常為企業(yè)稅后利潤(rùn)點(diǎn)，這種融資手段可以有效增加大股東的利益，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率不大。問題在于內(nèi)部留存收益累積速率較慢，再加上資金所有者和使用者是一致的，這就表明資金的使用成本想要進(jìn)行稅前抵扣是不現(xiàn)實(shí)的，同時(shí)還會(huì)牽扯到雙重課稅的難題，加重企業(yè)的稅務(wù)壓力。
2.發(fā)行證券的稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)環(huán)節(jié)中借助股票的發(fā)行這一方式進(jìn)行融資，最直接的作用就是降低并購(gòu)企業(yè)的負(fù)債率，并且在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)再負(fù)債的能力，擁有的籌資風(fēng)險(xiǎn)更低。然而，當(dāng)中的問題就是股利支付一般在企業(yè)所得稅之后進(jìn)行，通常無法降低企業(yè)稅負(fù)壓力。和銀行貸款相比之下，發(fā)行債券的形式具有更大的靈活性。由于債券具有種類豐富的特點(diǎn)，像固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等，尤其是可轉(zhuǎn)換債券，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況良好的前提下，債券持有者將債券轉(zhuǎn)化為一定的股份便可以大大降低債券到期后出現(xiàn)的還款負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，由于債券利息可以在所得稅前進(jìn)行扣除，因此融資模式中的稅負(fù)壓力相對(duì)更小一些。
3.金融機(jī)構(gòu)信貸的稅收籌劃
企業(yè)在向各金融機(jī)構(gòu)借款的過程中，不僅需要承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)，還需要支付大量的利息。根據(jù)中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，通常而言，借貸利息可以在企業(yè)所得稅之前扣掉，所以，從稅收籌劃的角度出發(fā)，金融機(jī)構(gòu)借貸可以在一定程度上減少企業(yè)所得稅，并且降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入、全面地研究各種融資形式，按照并購(gòu)企業(yè)兩方的基本情況進(jìn)行最終定奪。
結(jié)束語(yǔ)
總之，企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵性手段。具體到某個(gè)企業(yè)，其并購(gòu)?fù)緩郊安①?gòu)目的也會(huì)有一定的不同。而影響一個(gè)企業(yè)并購(gòu)的原因非常多，其中稅收是決定企業(yè)并購(gòu)結(jié)果的重要因素之一。在企業(yè)并購(gòu)環(huán)節(jié)中，有效地進(jìn)行稅收籌劃工作可以提升企業(yè)并購(gòu)后的價(jià)值水平，同時(shí)給并購(gòu)行為的成功奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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稅收籌劃論文14
一、房地產(chǎn)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃所受影響
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)量的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)方法上開始轉(zhuǎn)變，規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中取消了原有后進(jìn)先出法，開始向加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法進(jìn)行轉(zhuǎn)變，此種計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)變一定程度上會(huì)造成毛利的波動(dòng)。該方法，尤其是在通貨膨脹的市場(chǎng)背景下采取加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法會(huì)造成一定的稅負(fù)增加。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)自身具有建設(shè)的周期長(zhǎng)，假設(shè)取消或限制存貨后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后就會(huì)直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤(rùn)空間兩方面造成影響。其次是投資性房地產(chǎn)方面的新規(guī)定，該規(guī)定指出為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。說明如果采用的計(jì)量方式為公允價(jià)值，攤銷或計(jì)提折舊將無法再進(jìn)行，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)有一定程度的增加。最后是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量的規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅狀況也是有影響的。該規(guī)定明確了固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限，而在房地產(chǎn)企業(yè)中，主要是以固定資產(chǎn)的形式存在，而且成為企業(yè)資產(chǎn)方面的一個(gè)重要的組成部分，所以房產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與管理水平高低將會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有著巨大影響。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的擴(kuò)展
一是對(duì)公允價(jià)值加以利用進(jìn)行稅收籌劃，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量模式做了許多規(guī)定，從房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)債與資產(chǎn)計(jì)量方面來分析，房地產(chǎn)企業(yè)的折舊、攤銷和成本等損益的計(jì)算都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的變化，所以對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，就需要利用公允價(jià)值進(jìn)行合理有效的稅收籌劃。一方面要充分利用為房地產(chǎn)企業(yè)提供的專業(yè)會(huì)計(jì)政策。包括固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等多種會(huì)計(jì)政策，如果選擇的會(huì)計(jì)政策不一樣，就會(huì)造成所能取得的稅收籌劃效果不一樣，使得面臨的稅負(fù)也差別很大。另一方面新業(yè)務(wù)的稅收籌劃。新的業(yè)務(wù)主要指企業(yè)年金和投資性房地產(chǎn)。在這些方便需要根據(jù)情況做好相應(yīng)的稅收籌劃。二是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制的方面要多很多，這些限制，在很大的程度上將引起房地產(chǎn)企業(yè)的損益出現(xiàn)一些改變，這樣房企稅收籌劃中就不得不讓對(duì)當(dāng)前的操作手段和方式做出相應(yīng)的調(diào)整。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策
（一）加強(qiáng)關(guān)注稅收政策，采取相應(yīng)對(duì)策
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國(guó)家的稅收政策都會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，相應(yīng)地，房地產(chǎn)企在稅收籌劃方面，可以根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)特征構(gòu)建相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，利用有效方法掌握稅收政策實(shí)際變動(dòng)情況，這樣才有利于房企有效、及時(shí)的制定問題解決對(duì)策。如《建造合同》準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第15號(hào)準(zhǔn)則，主要是對(duì)代建房的規(guī)范。稅法對(duì)各種建房方式進(jìn)行了界定，不同建房方式的稅收待遇是存在差別的，而房地產(chǎn)企業(yè)存在自主開發(fā)、代建房和合作建房等多種多樣開發(fā)。
（二）強(qiáng)化房地產(chǎn)對(duì)銷售收入的稅收籌劃
不動(dòng)產(chǎn)銷售是房地產(chǎn)企業(yè)來的主要收入來源，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入規(guī)定了較為嚴(yán)格的確認(rèn)要求，必須同時(shí)滿足5個(gè)條件才能予以確認(rèn)。從房地產(chǎn)的銷售情況分析，買方市場(chǎng)一般很難一次性交清購(gòu)房款，采取分期付款往往成為房地產(chǎn)銷售的重要營(yíng)銷策略。為了遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的嚴(yán)格收入確認(rèn)原則，房地產(chǎn)企業(yè)不能按銷售價(jià)格總額確定收入，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)積極按照與客戶合同約定的收款時(shí)間分次確認(rèn)收入，需要應(yīng)對(duì)估計(jì)不能收回的，不能確認(rèn)收入，已經(jīng)收回部分價(jià)款的只將收回部分確認(rèn)為收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，以達(dá)到延遲收入確認(rèn)時(shí)間，從而獲得延遲納稅的目的。
稅收籌劃論文15
摘要：近年來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的步伐進(jìn)一步加快，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來了新的動(dòng)力，也在一定程度上緩解了就業(yè)壓力。“營(yíng)改增”環(huán)境下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收環(huán)境較以往產(chǎn)生了較大的變化。基于此，本文對(duì)“營(yíng)改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)建議，以供參考。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收籌劃
1合理稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的作用
目前來看，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方向之一，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占據(jù)了重要的地位。在發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)期間，做好稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。一方面，合理的稅務(wù)籌劃能夠有效提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體盈利水準(zhǔn)。“營(yíng)改增”的全面實(shí)施能夠讓服務(wù)業(yè)企業(yè)減輕稅務(wù)成本，有利于企業(yè)將資源轉(zhuǎn)移至創(chuàng)新上，從而對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)產(chǎn)生正向激勵(lì)作用，間接提升企業(yè)利潤(rùn)率。另一方面，合理的稅務(wù)籌劃可在一定程度上推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資。在稅收制度不斷調(diào)整的情況下，做好稅收籌劃能夠讓服務(wù)企業(yè)占據(jù)先機(jī)，保持相對(duì)穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，有利于引入社會(huì)資本，從而為企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)發(fā)展提供充足的動(dòng)力。
2“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃的影響分析
“營(yíng)改增”是我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自改革開放以來最大的一次稅務(wù)調(diào)整變化，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）增值稅稅率提升至6%。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括認(rèn)知服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)、鑒證服務(wù)業(yè)等行業(yè)，稅賦稅率由以往的5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的6%增值稅。（2）企業(yè)可通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣降低稅負(fù)。通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，不同行業(yè)所獲得的效果存在著一定差異。以咨詢服務(wù)業(yè)為例，其主要流動(dòng)性成本為人力資本，所涉及的項(xiàng)目大多數(shù)并不是經(jīng)常出現(xiàn)稅收的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度相對(duì)有限；飲食行業(yè)則有所不同，可通過采購(gòu)支出抵扣銷項(xiàng)稅額，其稅負(fù)壓力將得到很大程度緩解。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在新稅收環(huán)境下，一些企業(yè)可與上下游配套企業(yè)進(jìn)行價(jià)格博弈，以勞務(wù)或產(chǎn)品的方式將企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
3“營(yíng)改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃相關(guān)建議
3.1擴(kuò)大增值稅抵扣范圍
對(duì)于一般納稅人而言，若服務(wù)企業(yè)能夠獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，意味著企業(yè)能夠從銷量稅額當(dāng)中抵扣的稅額也會(huì)有所降低。當(dāng)稅率由之前的5%（營(yíng)業(yè)稅）提升至6%（增值稅）以后，在稅基不變的情況下，服務(wù)企業(yè)所要上繳的稅額自然有所上升。在上述情況下，服務(wù)企業(yè)若要真正意義上從“營(yíng)改增”當(dāng)中獲益，則需要適當(dāng)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。首先，服務(wù)企業(yè)可以借助存量資產(chǎn)折舊來促進(jìn)資產(chǎn)更新。相關(guān)規(guī)定明確指出，存量資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有增量資產(chǎn)才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。服務(wù)企業(yè)可加快內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊，并適當(dāng)購(gòu)入新資產(chǎn)，以獲得更大的抵扣額。其次，服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。在“營(yíng)改增”環(huán)境下，增值稅發(fā)票十分重要，是企業(yè)進(jìn)行稅額抵扣的重要憑證。在企業(yè)稅務(wù)管理過程中應(yīng)該給予增值稅發(fā)票管理高度重視。最后，服務(wù)企業(yè)要合理篩選供應(yīng)商。在條件允許的情況下，服務(wù)企業(yè)盡可能從一般納稅人供應(yīng)商采購(gòu)固定資產(chǎn)或原材料，從而獲得增值稅發(fā)票，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，以此來降低稅負(fù)。
3.2合理應(yīng)用稅收政策條件
現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要充分利用稅收政策條件，進(jìn)一步提升稅收籌劃成效。一方面，服務(wù)企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策、行業(yè)政策調(diào)整方向，盡可能降低課稅稅率，以此來獲得更大的稅務(wù)籌劃空間，或通過降低稅基的方式來降低稅負(fù)。另一方面，服務(wù)企業(yè)要與稅收管理部門進(jìn)行密切溝通，保持良好的交流關(guān)系，從稅收管理部門視角來審視稅務(wù)籌劃工作，確保稅收籌劃與宏觀方向一致，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)贏得更大的利潤(rùn)空間。
3.3提升財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)
在“營(yíng)改增”背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收環(huán)境較以往發(fā)生了較大的改變，對(duì)財(cái)會(huì)人員也提出了新的要求。服務(wù)企業(yè)要督促財(cái)會(huì)人員了解新知識(shí)，快速掌握“營(yíng)改增”改革內(nèi)容，不斷提升財(cái)務(wù)技能水平，以適應(yīng)新環(huán)境要求。當(dāng)然，稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，除了財(cái)務(wù)部門外，還需要其他部門共同配合，才能將相關(guān)工作落到實(shí)處，讓稅收籌劃真正意義上發(fā)揮作用。首先，企業(yè)可聘請(qǐng)外部專家對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，系統(tǒng)性地講解“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)以一系列影響、變化，讓財(cái)會(huì)人員能夠快速適應(yīng)新形勢(shì)變化。其次，企業(yè)應(yīng)該制定一系列激勵(lì)措施，并與其他先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行交流，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)一步深造，不斷提升其專業(yè)技能。最后，企業(yè)可將稅務(wù)籌劃與績(jī)效考核機(jī)制適當(dāng)聯(lián)系起來。對(duì)于一些在稅務(wù)籌劃當(dāng)中做出突出貢獻(xiàn)的員工，給予其物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)；若相關(guān)人員由于稅收籌劃不到位而影響到企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益，則扣除部分績(jī)效作為懲罰。通過這種方式進(jìn)一步督促財(cái)會(huì)人員增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力，激發(fā)其主觀能動(dòng)性與工作積極性，不斷提升其崗位勝任力，促進(jìn)稅收籌劃各項(xiàng)工作順利實(shí)施。
4結(jié)語(yǔ)
從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施為現(xiàn)代服務(wù)創(chuàng)造了更大的發(fā)展空間，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行具有積極的作用。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，適應(yīng)新的稅收環(huán)境還需要一個(gè)過程。在這個(gè)過程中中，企業(yè)要重視稅收籌劃工作，通過擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、合理應(yīng)用稅收政策條件、提升財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)等舉措，增強(qiáng)自身適應(yīng)能力。
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