固定資產內部審計論文
固定資產內部審計論文1
1、開展固定資產內部控制審計的必要性
1.1、固定資產內部控制審計是建設國際一流企業的必然要求
固定資產內部控制審計既是企業內部控制機制和風險管理的重要組成部分，又是監督與評價內部控制與風險管理的主要手段，作為電網企業，一方面要積極學習借鑒國際先進企業的管理經驗和審計方法，逐步實現與國際內部審計接軌。另一方面，要認真吸取美國安然、世通公司財務丑聞的教訓，強化內部審計監督，建立防范和化解風險的機制，實施有效的風險管理和控制。
1.2、固定資產內部控制審計是轉變電網發展方式的必然要求
電網企業在加強電網規劃和項目前期工作的同時，克服困難，千方百計籌措資金，加大電網建設和技術改造投入，協調推進各級電網發展。要提高資金使用效率和電網發展質量，確保電網發展規劃落實，客觀上要求加強對電網投資決策、資金使用、建設管理和造價控制等方面進行審計監督，降低發展成本和投資效益，提高投資效益。
1.3、固定資產內部控制審計是轉變企業發展方式的必然要求
審計工作，一方面要通過監督檢查，確保重大決策部署的貫徹落實。另一方面，隨著發展方式的不斷推進，電網企業內部管理體制、不同層級的管理內容必將不斷優化調整，從而要求審計工作的內容、范圍進行相應調整。隨著規章制度的日趨完善，固定資產基礎管理更加規范，違規行為得到有效遏制，客觀上要求將注意力更多轉向效益和風險防范。
2、電網企業固定資產管理存在的主要問題
2.1、帳實不一致
一是電網企業因行業特殊性，固定資產結構也很特殊，在固定資產總額中輸配電線路和設備占相當大的比例。由于規劃擴容、線路老化、區域負荷增大和自然災害毀損等原因，電網設備會經常發生新建、更換或改擴建，特別是對于農村低壓配網的線路資產或用戶計量表等，更換更加頻繁。新建一座變電站，配套要新建很多條輸電線路與周圍站相連，這其中要涉及很多條原由線路的切改。若生技部門和財務部門之間沒有必要的溝通，財務部門的固定資產帳與實物將出現嚴重的背離，而且還會隨著時間的推移越來越嚴重。同時，由于資產的實物管理與價值管理分屬不同的部門，兩者容易相脫節，固定資產不進行及時核對就會造成資產入帳不及時，或清理報廢資產未及時核減，造成固定資產價值不真實。二是固定資產清查成果總在動態變化。財務人員不參與設備的生產運維過程，如果設備信息變動后不能及時、準確反饋到財務部門，會導致固定資產卡片上記錄信息與實際情況不一致，資產“有帳無物”。三是由于工程結算不及時等原因，部分工程項目在達到預計可使用狀態后沒有盡快辦理竣工結算手續，沒有及時轉入固定資產，仍以在建工程列示，造成賬實不符。
2.2、部分資產產權不清
農村電網改造以來，部分線路類資產產權復雜，一條線路既有地方所屬，又有農網改造投入，還有用戶投資形成。用戶資產不屬于電網企業的資產范圍，卻往往由電網企業承擔著檢修維護的責任，管理起來相當麻煩。用戶投資工程雖然要經過嚴格審批才能興建，但這些用戶資產由于安全責任、產權等原因，不能及時辦理無償移交手續，財務部門不能及時進行財務核算，帶來管理和維護以及安全責任方面的隱患。
3、如何開展固定資產內部控制審計
3.1、完善內控制度健全性審計
獲取有關固定資產管理制度，審查固定資產管理是否建立投資決策、投資預算、不相容崗位相互分離、授權審批、日常維護保養、卡片管理、資產處置等相關的制度，了解其健全性和完整性。
3.2、加強固定資產管理過程審計
對固定資取得到退出期間的審計，包括固定資產分類、增加、存續、折舊、減少、清查、信息化管理等審計，審查資產管理和監督責任履行情況，防止由于管理原因造成資產效率低下和損失浪費現象。
3.3、加強對特別關注事項的審計
一是帳實相符審計。查閱工程項目完工進度表，檢查在往來帳或在建工程核算的固定資產，是否存在已經投入使用但未及時結算，或未及時結轉賬目，導致資產帳實不符的現象;查閱低值易耗品科目，對使用時間在一年以上，價值超過的固定資產是否存在計入低值易耗品，而未作為作為固定資產核算的情況。
二是資產管理有效性審計。審查對一般閑置下來的固定資產是否采用租賃等形式提高閑置資產的利用效果;審查對投入少量資金進行改造可以恢復所有功能甚至增加新功能的固定資產，是否經過市場調研和經濟技術論證后進行改造，達到以少量的增量來激活大量存量的目的。閑置的固定資產在企業內部是否調劑使用;建立并計算資產盤點差異率、資產業務完成率、資產報廢凈值率、閑置資產再利用率、資產凈值回收率、固定資產利用(周轉)率等相關指標，審查所管理(使用)資產的真實性、完整性、資產安全度、資產實物管理與價值管理的協調一致性，并審查固定資產投資是否帶來預期的效益。
3.4、積極開展固定資產審計成果運用評價
探討建立一套審計成果運用評價指標體系，用以評價成果運用的效果。采取定量考核與定性評價相結合的方法，既設置量化考核指標，又開展定性評價，從審計成果、運用結果、運用質量、管理提升和運用創新等五個方面設置評價指標和評價內容，權重分別為10%、40%、10%、20%、20%，滿分100分。
4、結論
總之，開展固定資產內部控制對加強固定資產管理、提高固定資產使用效益、防范資產流失風險發揮重要作用。內部審計人員應從內部控制健全性入手，以固定資產日常管理的真實合規性為基礎、加強對重要風險點的檢查，并開展后續審計和審計成果運用評價，促進固定資產管理水平的提高。
固定資產內部審計論文2
隨著企業內部審計事業的縱深發展，企業固定資產審計已不僅僅局限于對企業所擁有和控制的日常固定資產的審計，而將其觸角深入到固定資產投資控制的全過程。它與固定資產投資形成的各環節專業管理日益緊密，使全方位的固定資產投資控制力度更大，效果更佳。
一、企業固定資產投資內部審計的具體內容
事前審計內容主要包括投資項目建議書及可行性研究階段、編制設計任務書階段、選擇建設地點階段和編制設計文件階段。在事前審計工作中，審計人員主要通過對國家有關政策的掌握對擬建項目進行實施前的效益審核、法規執行情況的真實性、各種報批手續的可靠性及設計文件的完整可用性實施審計。例如，在可行性研究工作中審計人員突破傳統思想的束縛，獨立、系統、科學地對項目的可行性進行調查研究，以避免以往經常出現的下屬單位“為爭投資而立項，為項目可行而可行”的不正�，F象。
事中審計主要包括投資項目建設前期的準備階段、編制基建計劃和年度計劃以及建設實施階段。由于建設前期的具體實施絕大多數是由工程外圍而實現的，故我們將投資項目建設前期準備工作階段也納入了事中審計的范圍，原因是這一階段包括了征地拆遷及三通一平工作和設備、材料訂貨和施工招標投標工作。審計人員在這一階段工作中，應根據投資的多少和規模的大小，審查全部計劃和年度計劃的可行性。其中包括資金到位率、主要設備訂貨到貨保證和招標投標工作中對標底的審查及是否有作弊行為。
最后一個步驟即為事后審計，這是目前在全國已經普遍采用并實施的重要工作，也是投資控制領域匯總一項最為關鍵性的工作。在這一工作中，審計部門主要是參與項目的竣工驗收，主要對固定資產的形成、概算的執行情況、基建投資的結算進行審計。重點是對投資項目結算進行審計。
二、結算審計是固定投資內部審計的關鍵環節
投資項目結算審計具有專業性強、內容多、難度大等特點，同其他審計在內容和方法上都有所不同，掌握恰當的審計方法是搞好投資項目結算審計的重要一環。
1.分析施工圖紙，領會設計意圖
投資項目審計首先要熟悉圖紙，確定施工圖設計是否合理，標注的工程量是否準確，是否按圖紙施工，工程內容是否完成等。有些工程因施工條件發生變化或更換材料的，應從實際出發，按實際施工內容結算。其次，要對圖紙認真審核，確認是否為竣工圖。第三，要審查施工洽商變更與圖紙是否相對應，有無矛盾之處。第四，要深入現場，準確掌握設計修改、施工變更洽商要點，加深對設計意圖的認識、掌握工程施工的實際情況。
2.深入實際，核實核準工程量
工程量是計算工程造價的主要依據。因此，核實核準工程量是工程結算審計的一個重要環節。核實工程量一是要深入施工現場，了解實際情況;二是要審查實際工程量與結算書工程量是否相符，要注意施工單位有無不顧實際，故意夸大施工難度，加大工程量，增加結算費用的情況;三是要審查有無重復計算工程量的問題;四是要審查是否有借他人完成的工程報結算的情況。
3.審查使用定額與文件匯編是否恰當
在確定工程量的基礎上，要認真核對定額套用是否合理。要把好這一關，就必須研究吃透有關定額說明，掌握各單項工程所適用的定額子目和定額直接費。審計時應把握以下幾點：一是審查有無亂套定額，混用新建與修繕定額的情況;二是審查有無穿插使用定額及高套定額子目，有無將土建施工放在安裝施工中，特別是將人工項目套用安裝定額等問題;三是審查使用文件匯編是否符合規定，要特別主義是否使用了已作廢的文件或混淆結構類型、濫用調價系數增加結算費用的問題;四是審查工程內容是否名副其實，有無定額子目與單價正確，而與完成的工程內容不符;有無定額子目與工程名稱、工程內容相符，而定額單價不符;有無低工程量套高工程量，低面層材料套高面層材料定額子目，現澆鋼筋砼構件套成品構件，一般材料套高級材料等情況。
4.審查材料價格、用量，按實計算價差
建筑材料是直接影響工程造價的重要因素，有些施工企業為了多計工程價款，往往在建筑材料上做文章。因此，在審計時應注意以下幾點：一是審查材料價格。有的施工單位虛報材料價格;有的以次充好，三級品按一級品計價;有的在當地采購材料，卻出具外地采購發票，多計價差和采保費。二是審查是否存在施工單位將建設單位委托購買的材料列入工程成本，并計取各項費用。三是審查是否按規定計算材料價差。四是要對主要材料用量進行計算核實，按實計算價差。
5.嚴格審核施工合同，正確處理糾紛
施工合同是確定建設單位與施工單位權利義務的規范性文件，也是工程結算的法律依據。在審計時要對合同條款，嚴格審查各項施工內容。一是核準工程結算范圍。在實際工作中要正確把握總包和分包的工程范圍，嚴格區分總體工程與單個工程的施工范圍，并分清各階段的工程項目，才能順利地進行工程結算審計。二是確定施工工期、正確進行索賠。要嚴格審核開竣工日期，區分合同工期、定額工期、實際工期的界限，以及工期在決算調價中的應用，對延誤竣工工期的，要按合同條款向對方提出索賠要求，以維護自己的正當權利。三是確定施工承包方式。承包方式是多種多樣的，有的實行一次性承包方式，包死工程造價，不另算材料調價，風險一次打入結算;有的是輕包工，只包工不包料，僅取勞務費;有的則采用當地定期公布的材料調價系數方式承包，結算隨調價系數的變化而變化。四是審查合同其他條款的落實情況。如有的工程規定了質量標準及不達標的罰款數額，審計時遇到不達標的，應按合同規定扣下質量罰款。
目前，企業內部審計已滲透到固定資產投資的一切領域。它對外保護企業合法權益不受傷害，對內抑制各種違法行為，有效地保證了企業固定資產的保值增值。
參考文獻
[1]《在內部審計中開展固定資產審計的探討》，唐貽興，徐兵
固定資產內部審計論文3
醫院固定資產的審計是對醫院內部審計的主要內容之一，為規范醫院固定資產的管理，保證固定資產在使用中的真實性、安全性和完整性，防止國有資產流失，實現國有資產保值與增值。
醫院固定資產是指單位價值在1000元以上(其中，專用設備單位價值在1500元及以上)，使用年限在1年以上(不含1年)，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖然為達到規定標準，但耐用時間在1年以上(不含1年)的大批同類物質，應作為固定資產管理。醫院固定資產分為四類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產。
一、醫院固定資產存在主要問題
第一，固定資產管理意識淡薄，制度落實不到位。醫院固定資產管理屬于多頭管理，醫院財務科管總賬，行政科管明細賬、車輛、房屋及辦公家具等，器械科管醫療設備明細賬，醫療設備購進在器械科，計算機、服務器、交換機購進及管理在信息科，但信息科未設置明細賬，由于資產管理部門與使用部門相互脫節，各部門之間缺乏有效溝通與協調，導致固定資產信息失真，造成“有賬無物、有物無賬、賬實不符”等普遍想象，各領用部門無責任人管理資產。在固定資產盤點管理上，醫院普遍存在對盤點清查管理重視程度不夠喝盤點清查管理流于形式等問題。
第二，不嚴格執行制度，不重視固定資產使用。固定資產在使用過程中也存在許多問題，驗收不夠嚴謹，倉庫保管員在入庫時往往按照隨貨清單入庫，未看見實際實物進行入賬，造成實物與固定資產明細賬不相符，無法追溯責任，登記制度不健全，造成資產使用狀況不明，管理困難，又不及時定期盤點，造成賬實不符，使用部門在固定資產調整或資產管理人員變更時，移交、監交制度不能嚴格執行，造成部分資產流失無法追究責任。
第三，固定資產處置隨意，報廢的固定資產反映不真實。目前，醫療衛生單位固定資產購置時都能按照相關財務制度的規定辦理驗收入庫手續，使各項固定資產從一開始都能納入醫療衛生單位的資產管理范圍。但由于醫院固定資產品種多、數量大、使用分散，單位財務或固定資產管理辦公室很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產在清查、報廢、毀損處理上監督的欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產處理過程中的具體操作規程，使得早已沉淀、報廢，沒有得到及時的賬務處理，造成了固定資產賬面價值與實際價值的嚴重背離。有的固定資產盤虧是由于使用固定資產的科室無專人保管財物，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入賬，而將盤虧的固定資產入賬。醫院每年均有資產報廢情況，但未對這些已報廢資產建立賬銷案存管理制度，已報廢資產形成賬外資產且缺乏監管。
二、加強醫院固定資產管理的措施
第一，為加強醫院固定資產管理，規范和加強各科室、職能部門固定資產管理行為，科室合理購置、分配、使用醫院固定資產，進一步促進醫院固定資產使用效能的`發揮，根據《醫院財務制度》和《醫院會計制度》要求，結合醫院實際情況，制定《固定資產管理制度》。
第二，固定資產管理制度往往重視大的原則性內容，忽視了一些細節和工作流程，固定資產管理部門目前在根據工作實際，完善管理流程。完善制度，加強制度可操作性。例如，科室發生變動，需要調整的固定資產的管理如何進行，管理部門及科室權限如何規定等都要給出細化的管理制度。
第三，制定、完善固定資產管理，醫院固定資產實行三賬一卡管理，即財務部門負責總賬和一級明細分類賬，固定資產管理部門負責二級明細分類賬，使用部門負責建卡(臺賬)。
三、醫院固定資產內部審計的探討
第一，加強審計監督，完善內部控制制度。醫院定期對醫院的固定資產進行審計，審計固定資產是否得到充分利用，是否有賬外固定資產以及固定資產有無流失現象，切實解決固定資產保管善、賬實不符、閑置浪費及被非法侵占的問題，及時發現問題、分析問題、解決問題，建立健全固定資產管理的內控制度，固定資產的采購和出入庫應有不同的人來擔任。要組織專門人員對固定資產進行定期或不定期的清查，要依據清查中出現的問題，不斷修改和完善固定資產管理的各項內控制度。
第二，加強固定資產購置的可行性論證與經營效益分析。醫療設備是固定資產管理的重點，在購置醫療設備時，從應用和性能等全方位來論證購買醫療設備的可行性、必要性、科學性和實用性，再由采購部門進行深入的調查，收集各方面的相關資料與信息，分析經濟效益及社會效益，同時考慮人員技術力量支持情況，有無維修能力及維修站等，在做好充分準備后，由醫院領導以及各相關部門組成采購小組，找到性價比最優的供應商，保證采購的過程公開，透明，所購的物品價廉物優，在資產使用過程中時時要用科學的分析方法對資產進行經營效益的分析、預測，為領導決策提供科學的依據。
第三，開展固定資產專項審計。醫院內部審計部門根據年初審計計劃，開展固定資產專項審計，如固定資產清查審計、固定資產處置與報廢審計等。固定資產專項審計，不僅針對性強、涵蓋面廣，對固定資產管理制度情況、崗位設置情況、固定資產的購入、驗收、盤點、報廢等環節進行全面審計。提出審計建議，促進醫院固定資產管理。
參考文獻
[1]李州.談新制度下醫院固定資產管理存在的問題[J].中國衛生經濟.
[2]俞斯海.醫院內部控制制度缺失的成因與對策[J].中國衛生經濟.
固定資產內部審計論文4
一、固定資產投資審計的本質特征及其審計的作用和意義
固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資是擠照自己的活動規律來實現其固定資產增殖的，與工農業生產比較，它有許多特殊性。
1.固定資產再生產的質和量是生產力發展的時代特征，它是實現社會再生產的重要手段，很大程度上決定著社會再生產的規模和水平。正因為如此，固定資產投資活動在國民經濟中占有重要位置，它的一舉一動不僅會涉及到國計民生，同時對未來社會的發展也會產生一定的影響。從這個意義上說，每項固定資產投資活動都是生產力發展的具體體現，并且與宏觀經濟直接相聯系，其投入產出直接影響宏觀經濟效益。
2.固定資產投資是一種周期長、消耗大、并且有很強綜合性的經濟活動。固定資產役資項目一般說來構造都比較復雜，形體也校為龐大，建設周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項目需要的建設時間則更長。項目在實施過程中需要投入大量的人力物力和財力，通常需要由國民經濟許多部門提供產品和服務才能最后完成。有的項目在建成以后還需要大量的配套基礎設施和輔助項目才能充分發揮其經濟效益。因此、進行固定資產投資要有計劃有秩序地連續加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會造成很大的損失和浪費。
二、總體審計策略和具體審計計劃
審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次
1.總體審計策略
總體審計策略是用來確定審計范圍、審計時間和審計方向，并指導制定具體審計計劃的。
審計范圍。審計人員應當確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍報告目標、時間安排及所需溝通。為了計劃審計業務的報告目標、審計的時間安排和所需溝通的性質，審計人員需要考慮被審計單位的財務報告時間表、于管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議和組織工作、討論預期簽發報告和其他溝通文件的類型及提交時間、通過審計工作進展及審計結果的方式、項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排、是否需要跟第三方溝通等事項。
2.具體審計計劃內容
總體審計策略與具體審計計劃的制定過程緊密聯系，總體審計策略是制定具體審計計劃的指導，而制定具體審計計劃反過來又會影響總體審計策略。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容主要是為獲取、適當的審計證據以將審計風險降至可以接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序、時間和氛圍。具體包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。
三、建設項目投資決策審計的內容：
1.審計前期決策程序的合規性(完整，前后呼應，符合建設要求，與建設程序一致)
2.審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性(審批合法營業執照和資格證書，甲級：全國范圍內大中型，乙級：地方或行業范圍內中小型)
3.審計可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度(技術、經濟、生產布局可行)
4.審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行(財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力)
四、建設項目質量管理審計要點：
1.審查施工單位工程活動是否嚴格執行基本建設程序，應堅持先勘察、后設計、再施工的原則
2.審查施工單位是否將工程發包給具有相應資質等級的單位，是否將建設工程肢解發包
3.審查施工單位是否依法對工程建設項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購進行招標
4.審查施工單位工程項目是否是按規定實行建立的建設工程，建設單位是否委托具有相應資質等級的工程監理單位進行監理
5.審查施工單位在領取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關規定辦理工程質量監督手續
6.審查施工單位采購的建筑材料、建筑構配件和設備，是否符合合同約定，建設單位應當保證建筑材料、建筑構配件和設備符合設計文件和合同要求
7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結構變動的裝修工程施工前，是否委托原設計單位或具有相應資質等級的設計單位提出設計方案;沒有設計方案的，不得施工
8.審查施工單位收到建設工程竣工報告后，是否組織設計、施工、工程監理等有關單位進行竣工驗收。
五、完成審計工作
審計人員在完成各財務報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應進行更具綜合性的審計工作，包括：編制審計差異調整表和試算平衡表，執行分析程序，撰寫審計總結以及完成審計工作底稿的復核等。在此基礎上，應評價審計結果，在與被審計單位雙方溝通以后，確定應出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結審計工作。
參考文獻：
[1]廖洪：固定資產投資審計的現狀和對策.審計與經濟研究.2005.
[2]楊爭媛：企業審計案例與分析，中國市場出版社，2008年.
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