管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用論文
摘要：管理會(huì)計(jì)是基于價(jià)值創(chuàng)造的管理活動(dòng)，是銀行精細(xì)化管理的重要工具。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營轉(zhuǎn)型和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨增大。本文以某地區(qū)農(nóng)商銀行(以下簡稱A行)為例，旨在探討在利率市場(chǎng)化下，通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，以多維度分析提高精細(xì)化核算水平，不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行價(jià)值經(jīng)營管理能力。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；精細(xì)化管理；多維度
一、利率市場(chǎng)化下農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)
(一)利率市場(chǎng)化加快，盈利能力持續(xù)下滑
自2012年6月央行放寬存款利率浮動(dòng)上限后，2013年放開貸款利率管制，2015年取消存款利率浮動(dòng)上限，利率市場(chǎng)化改革基本完成。在保持原有資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不變的情況下，農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴(yán)峻形勢(shì)。要在未來激烈競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，必須全面、真實(shí)、詳細(xì)地分析自身盈利能力，找準(zhǔn)增長點(diǎn)和突破點(diǎn)，服務(wù)全行轉(zhuǎn)型大局。
(二)金融脫媒加劇，傳統(tǒng)經(jīng)營模式承壓
隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、民營銀行等興起，農(nóng)村商業(yè)銀行以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式受到挑戰(zhàn)。金融脫媒導(dǎo)致農(nóng)商銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤空間壓縮，利差收入占比下降。金融脫媒加劇，農(nóng)村商業(yè)銀行亟待推進(jìn)綜合轉(zhuǎn)型，通過業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營模式。
(三)資本約束加強(qiáng)，資本管理難度增加
2013年，銀監(jiān)會(huì)正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》，資本充足率、一級(jí)資本充足率和核心一級(jí)資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來，農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展提速，資產(chǎn)規(guī)模逐年增長，但風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經(jīng)濟(jì)下行、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升的大背景下，內(nèi)生資本耗用居高不下，已瀕臨監(jiān)管指標(biāo)，內(nèi)部資本能力空前承壓，需探索資本節(jié)約型發(fā)展模式。在上述多方面帶來的挑戰(zhàn)下，銀行丞需積極尋求商業(yè)轉(zhuǎn)型，挖掘客戶需求，提升管控水平。這就需要通過管理會(huì)計(jì)來支持銀行的轉(zhuǎn)型，對(duì)自身盈利能力進(jìn)行多維度的分析，精確定位自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，提供更好的產(chǎn)品定價(jià)、成本管理等價(jià)值經(jīng)營能力。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
A行在省行的統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，于2014年底上線管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，啟動(dòng)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(簡稱FTP)、成本分?jǐn)偧岸嗑S度盈利分析功能，初步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)價(jià)值分析體系。
(一)實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制
資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(FTP)指根據(jù)銀行內(nèi)部考核的需要，向資金的使用部門收取利息，并向資金的'提供部門支付利息的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制。FTP定價(jià)機(jī)制的建立是A行為應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化改革邁出的重要一步。實(shí)施FTP定價(jià)機(jī)制后，可以核算到產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、部門、業(yè)務(wù)條線、客戶經(jīng)理、關(guān)鍵客戶的FTP盈利情況。通過調(diào)整FTP價(jià)差，引導(dǎo)支行優(yōu)化資源配置，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。
1.科學(xué)選擇定價(jià)曲線
為精確反映全行籌資成本，A行選擇合適的FTP基準(zhǔn)收益率曲線。存貸款FTP曲線，以存貸款基準(zhǔn)利率為基礎(chǔ)，計(jì)算同期限存款、貸款利差，對(duì)該利差以五五的權(quán)重比例進(jìn)行分割；資金業(yè)務(wù)FTP曲線，一年以內(nèi)(含)采用SHIBOR曲線，一年以上采用國債收益率曲線；外幣業(yè)務(wù)曲線，一年以內(nèi)采用銀行間市場(chǎng)拆借利率，一年以上采用掉期曲線。
2.差別制定定價(jià)方法
A行綜合考慮產(chǎn)品的期限特征、本金屬性、利率屬性等，對(duì)賬戶實(shí)行分類定價(jià)。對(duì)于有確定期限的固定利率產(chǎn)品及大部分存貸款業(yè)務(wù)采用期限匹配法。對(duì)于無確定期限產(chǎn)品采用賦值利率法，例如活期存款確定的FTP利率為4.63%；對(duì)于墊款，采用鎖定利差法，按照“FTP價(jià)格=產(chǎn)品利率+/-鎖定利差”反算FTP價(jià)格；對(duì)于無固定期限的交易賬戶資產(chǎn)，采用利率代碼差額法，如固定資產(chǎn)。
3.動(dòng)態(tài)調(diào)整最終定價(jià)
為提高定價(jià)的真實(shí)性，A行考慮了客戶行為、風(fēng)險(xiǎn)、地域、戰(zhàn)略性等因素對(duì)價(jià)格的影響，設(shè)置了調(diào)整項(xiàng)，可對(duì)按照收益率曲線及定價(jià)方法生成的價(jià)格作適當(dāng)調(diào)整。如準(zhǔn)備金調(diào)整，存款準(zhǔn)備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準(zhǔn)利率(一年期存款FTP基準(zhǔn)利率)，由此造成準(zhǔn)備金收支差額，暫定由資金來源方承擔(dān)。
(二)實(shí)現(xiàn)成本分?jǐn)偣芾?/p>
成本分?jǐn)偸菍⒈拘胸?cái)務(wù)核算系統(tǒng)各核算層級(jí)核算的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等分?jǐn)傊潦芤鎸?duì)象的過程，直接受益對(duì)象是各核算層級(jí)的責(zé)任中心，最終受益對(duì)象是產(chǎn)品。為推進(jìn)成本精細(xì)化管理，A行按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，實(shí)現(xiàn)了直接費(fèi)用的歸集與間接費(fèi)用的分?jǐn)�，將成本分�(jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、關(guān)鍵客戶、客戶經(jīng)理等，為各維度的盈利分析提供了準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。
(三)實(shí)現(xiàn)多維度盈利分析
FTP的應(yīng)用和成本分?jǐn)倷C(jī)制的建立，為A行建立包含資金成本、運(yùn)營成本、稅金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數(shù)據(jù)支撐。A行引入經(jīng)濟(jì)增加值EVA和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率RAROC為經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)后盈利評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)。
三、A行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題
(一)數(shù)據(jù)缺準(zhǔn)度
A行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要取自財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由于手工操作和系統(tǒng)對(duì)接等方面存在漏洞，數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。一方面，手工錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性無法保證。每日需手工導(dǎo)入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業(yè)明細(xì)，差錯(cuò)無法校驗(yàn)，若出現(xiàn)錄入錯(cuò)誤，直接影響分析結(jié)果。另一方面，核算口徑與業(yè)務(wù)實(shí)際不相吻合。如利息收入和利息支出，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)提前支取的存款仍計(jì)算利息支出，核心系統(tǒng)中存款支取后不再產(chǎn)生利息支出，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏離度較大。
(二)理念缺高度
管理會(huì)計(jì)需要各部門、全行員工共同參與，目前A行大多數(shù)員工管理會(huì)計(jì)觀念薄弱，仍盲目追求規(guī)模和速度。一是支行成本管理意識(shí)淡薄。在新設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，未測(cè)算支行盈虧平衡點(diǎn)之下的存、貸款保本規(guī)模，很大程度上導(dǎo)致利潤流失。為實(shí)現(xiàn)存款規(guī)模擴(kuò)張，投入較多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，支行管理者未能以FTP利潤指導(dǎo)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)。二是部門成本考核缺位。A行年初由各部門共同參與制定預(yù)算，但未定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)部門只以高管層下達(dá)的任務(wù)為目標(biāo)，未考慮投入成本。三是人員素質(zhì)有待提高。管理會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)人員和管理人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理念，在實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制下綜合考慮全成本因素對(duì)全行內(nèi)部經(jīng)營分析。A行在高素質(zhì)人才的培養(yǎng)上還任重道遠(yuǎn)。
(三)分析缺深度
A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架，但在當(dāng)前全行進(jìn)行部門戰(zhàn)略整合以及業(yè)務(wù)產(chǎn)品多樣化的發(fā)展模式下，丞需提高分析深度。一方面，業(yè)務(wù)分析維度多元化。對(duì)于實(shí)施事業(yè)部管理的金融市場(chǎng)部，下分債券、同業(yè)、票據(jù)、理財(cái)、投行等業(yè)務(wù)條線。但A行目前只能對(duì)金融市場(chǎng)部和資金整個(gè)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行盈利分析，不能延伸至二級(jí)部門。另一方面，成本分?jǐn)傄?guī)則精細(xì)化。財(cái)務(wù)管理核算系統(tǒng)中尚未將各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入到具體使用人員，對(duì)于同一項(xiàng)費(fèi)用由幾個(gè)部門共同使用時(shí)，無法合理分?jǐn)偂?/p>
(四)應(yīng)用缺廣度
從A行績效考核管理辦法來看，績效指標(biāo)設(shè)計(jì)不符合管理會(huì)計(jì)理念，管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果在考核中未予以應(yīng)用。一方面，管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)地位不突出。A行績效考核項(xiàng)目中占比較高的仍是各業(yè)務(wù)條線常規(guī)數(shù)量指標(biāo)，如：貸款戶數(shù)增量、存款日均增量、不良貸款等，未將管理會(huì)計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率(RAROC)等納入考核。另一方面，未建立以價(jià)值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機(jī)制。A行按季形成管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告，但考核評(píng)價(jià)結(jié)果并未應(yīng)用到績效考核中。對(duì)支行的考核，已初步實(shí)現(xiàn)基于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)下模擬利潤來考核；但支行內(nèi)部二次分配時(shí)，仍存在平均主義現(xiàn)象。對(duì)業(yè)務(wù)部門的考核，尚未引入全成本因素實(shí)施精細(xì)化考核。
四、在農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的對(duì)策和建議
為充分發(fā)揮以價(jià)值經(jīng)營為導(dǎo)向，構(gòu)建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規(guī)模、價(jià)格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會(huì)計(jì)核算分析體系。筆者認(rèn)為A行需采取以下措施來提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力。
(一)強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量
一是優(yōu)化數(shù)據(jù)源。結(jié)合工作實(shí)際，與具備成熟實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)公司合作，優(yōu)化系統(tǒng)取數(shù)源，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是防范手工操作風(fēng)險(xiǎn)。完善手工錄入數(shù)據(jù)操作流程，確保雙人操作、換人復(fù)核，并追究操作人員責(zé)任，保證手工錄入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。三是統(tǒng)一核算口徑。針對(duì)原管會(huì)系統(tǒng)中利息收入、利息支出等與財(cái)管系統(tǒng)不一致的情況，調(diào)整現(xiàn)有核算與分?jǐn)傄?guī)則，確保利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)與財(cái)務(wù)核算口徑一致。
(二)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高管會(huì)人員素質(zhì)
一方面，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理念。加強(qiáng)對(duì)管理人員的針對(duì)性培訓(xùn)教育，樹立運(yùn)用管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)工作的理念，理解掌握管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中核心指標(biāo)含義，鼓勵(lì)管理人員用足用好管理會(huì)計(jì)工具。另一方面，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)能手。梳理全行具備扎實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注具有會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的員工，有計(jì)劃的培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用專業(yè)人員，不斷充實(shí)財(cái)會(huì)精干力量。
(三)強(qiáng)化信息挖掘，提高系統(tǒng)分析水平
一是完善管會(huì)體系。積極構(gòu)建產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)條線、機(jī)構(gòu)等分析對(duì)象的價(jià)值中心，通過FTP、成本分?jǐn)偟裙芾頃?huì)計(jì)工具計(jì)算各價(jià)值中心的盈利貢獻(xiàn)。二是細(xì)化條線分析。A行共有85家支行，分為重點(diǎn)支行、中心支行、小微支行和二級(jí)支行�？傂袡C(jī)關(guān)部室中，部分業(yè)務(wù)部門下設(shè)二級(jí)部門。為精細(xì)核算各機(jī)構(gòu)、各部門盈利情況，需依據(jù)部門性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置差異化核算規(guī)則。三是加強(qiáng)直接分?jǐn)偂行每月通過財(cái)管系統(tǒng)的費(fèi)用明細(xì)核算，能夠?qū)⑹芤鎸?duì)象的費(fèi)用直接歸集到責(zé)任中心。在日常財(cái)務(wù)報(bào)賬、資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)應(yīng)做好直接成本費(fèi)用歸集，通過搜集多維度受益信息，在財(cái)管系統(tǒng)中填錄費(fèi)用報(bào)銷單的成本頁簽完成成本受益對(duì)象的指認(rèn)，提高直接成本分?jǐn)傉急取?/p>
(四)強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，提高考核指導(dǎo)效能
一是優(yōu)化考核指標(biāo)。根據(jù)A行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃，應(yīng)適當(dāng)降低業(yè)務(wù)發(fā)展類指標(biāo)占比，加大經(jīng)濟(jì)增加值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率等綜合貢獻(xiàn)類指標(biāo)權(quán)重，引導(dǎo)全行推進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和期限優(yōu)化。二是定制考核方式。對(duì)基層支行根據(jù)類別調(diào)整考核指標(biāo)權(quán)重，對(duì)機(jī)關(guān)部室采用預(yù)算與模擬利潤相結(jié)合的考核方式，轉(zhuǎn)“規(guī)模導(dǎo)向”為“價(jià)值導(dǎo)向”。三是強(qiáng)化產(chǎn)品業(yè)績考核。通過對(duì)產(chǎn)品價(jià)值核算與評(píng)估，建立健全產(chǎn)品專項(xiàng)激勵(lì)機(jī)制，突出營銷計(jì)價(jià)應(yīng)用，促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展，提高產(chǎn)品盈利貢獻(xiàn)度。綜上所述，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)長期工程。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融業(yè)態(tài)下，只有堅(jiān)持全員參與、創(chuàng)新應(yīng)用，不斷優(yōu)化與完善業(yè)務(wù)模型，改進(jìn)與提升系統(tǒng)應(yīng)用能力，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值，才能推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行加快推進(jìn)綜合轉(zhuǎn)型，盡快實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展。
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