國內外應用型會計的論文
一、課程設置的差異分析
（一）美國應用型碩士研究生項目的課程設置
美國研究生入學考試多由民間機構組織，學術導向的博士研究生選擇更重視考核候選者的綜合素質和研究水平，而應用型碩士研究生教育更注重候選者的專業知識和應用能力。會計專業應用型碩士研究生學習的候選者需要參加托福（TOFEL）和經濟管理類研究生入學考試（GMAT），后者由分析性寫作評價、數學和語文三部分組成（申請的學校越好，要求的GMAT成績越高），同時，他們也需要提供本科平均績點不低于3.0的學習成績，學校對于擁有不同背景和目的的學生能夠申請不同的項目。下面以美國會計專業排名較前的大學為例，分析會計專業研究生的課程設置。
1.美國德克薩斯大學奧斯汀分校的課程設置
1948年，德克薩斯大學奧斯汀分校開設了全球第一個會計專業碩士項目，并且截至目前，德克薩斯大學奧斯汀分校的會計專業碩士在美國新聞、世界報道和公眾會計報告的公告中排名第一。該校學生往往需要完成36或42學分以獲得職業會計碩士（MasterinProfessionalAccounting簡稱MPA）學位，學校的課程考慮到學生的經驗、技能以及職業目標，為學生提供了一系列靈活的課程。通過參加案例教學，學生能夠提高他們的創造力、反應速度，并且有機會將他們在課上所學應用到實際中，與此同時，如果一個學生的最終目標是參加注冊會計師（CPA）考試，他的MPA的指導老師將修正其學業計劃，以便其在完成學業的同時有能力參加該項考試。MPA學位的最低要求是36學分，包括19學分會計核心課程以及4學分的會計非核心課程；最高學分要求是42學分，其具體課程如表1和表2所示。
2.伊利諾伊大學香檳分校的課程設置
根據2014USnews專業排名，伊利諾伊大學香檳分校的會計專業在美國排名位于第三，其會計碩士包括會計科學碩士（MasterofAccountingScience簡稱MAS）和會計學科學碩士（MasterofScienceinAc-countancy簡稱MSA）兩個專業方向。MAS作為為期一年的項目針對伊利諾伊大學會計學專業畢業的學生進行選拔，在向學生提供更多會計基礎知識的同時，通過選修課的學習，學生也可獲得金融、稅務、信息系統等進一步的知識。進入MAS課程學習的學生往往集中輔修商務和公共政策、公司治理和國際商務、金融、信息技術和控制或者是稅收，MAS的課程安排如表3所示。MSA也是為期一年的項目，其主要是錄取沒有會計背景的學生，包括國際學生和美國學生（一般是本科讀金融，經濟，或者工程等其他學科的學生），與MAS項目不同的是，MSA項目主要是為參加美國注冊會計師考試的學生提供培訓，MSA的學生可能會缺乏高級專業知識，而注冊會計師（CPA）課程將覆蓋他們這方面的缺漏，因此MSA學生可以參加注冊會計師（CPA）的培訓課程，獲得至少10學分以滿足伊利諾伊大學考試委員會對于參加CPA考試的要求。而這些學分和成績并不計入MSA學位的要求體系。此外對有一些專業背景的學生，可以選修更多的高級課程，例如衍生會計學（DerivativeAccounting）、組織經濟學（EconomicsofOrganization）、企業合并（BusinessCombination）、財務報告（FinancialReporting）以及外幣折算（For-eignCurrencyTranslation）等課程。MSA的課程安排如表4所示。
3.密歇根州立大學的課程設置
密歇根州立大學開設了會計碩士研究生（MasterinAccounting）和會計學博士研究生（Ph.D.inAccounting）兩級學位。會計碩士學位需修滿30個學分，一般可在1年之內完成，而博士學習主要面向理論研究，一般需要5—6年完成。密歇根州立大學的會計碩士研究生項目的課程為會計專業學生提供了在會計專業領域繼續深入學習的機會，同時，學生還需完成如傳播、金融、管理、市場、供應鏈管理等相關領域的學習。此外它也接受非會計專業的本科畢業生的申請，但這些學生需額外完成會計專業的輔助課程，而這些課程的學分并不算在會計碩士項目所要求的學分中。會計碩士學位要求最低達到30學分，而且每門課的績點不得低于3.0（每門課程的最高績點為4），密歇根州立大學的會計碩士學位分為三個專業方向，即稅務、信息系統或政府與企業會計，各專業方向的學生需要選擇各自專業方向課程的12—15學分，此外還需選擇15學分，其中9學分必須是會計專業以外的課程。
�。ǘ┲袊鳰PAcc研究生項目的課程設置
中國MPAcc研究生入學考試包括英語和管理學聯考，其中管理學聯考作為對美國研究生入學考試的模仿，包括了高中數學、邏輯和寫作。然而不同于美國大學的是中國大學對于本科畢業生的績點關注較少，這就有可能會使部分學生在本科學習階段不重視對課程的學習，而是將大量時間花費在準備研究生入學考試上。在中國，會計專業碩士對于是否擁有會計專業背景的學生來說都是為期兩年的學習過程。通過不同大學間的比較，目前存在的會計專業碩士設置方式有：根據不同職位設置（如東北財經大學設置CFO方向、注冊會計師方向）；根據不同學科設置（如首都經濟貿易大學設置會計方向，財務方向和注冊會計師方向）或者是兩者的綜合，但是絕大多數的中國大學應用型會計碩士的專業方向是根據學科進行設置。下面以中國人民大學商學院和首都經濟貿易大學會計學院為例對其會計碩士的課程設置進行說明。
1.中國人民大學應用型碩士的課程設置
中國人民大學的會計學位需要修滿40學分，其中必修課至少修22學分，選修課至少修12學分，同時還要完成6學分的社會實踐，其會計碩士的課程設置如表6和表7所示。
2.首都經濟貿易大學會計碩士課程設置首都經濟貿易大學的會計碩士學位需要修滿40學分，其中必修課至少修20學分，選修課至少修14學分，同樣有6
學分的社會實踐。
�。ㄈ┲忻勒n程設置的差異比較
1.培養時間差異
美國的培養時間較短。美國的應用型會計碩士項目對于無論是否具有會計背景的學生來講大多都是1年的時間，最多持續1年半。中國的培養時間則一般持續2年，其中往往包括6個月的實習時間。
2.培養對象的差異
美國的碩士培養要區分會計與非會計背景的申請者，有時對其可選項目設置不同（如伊利諾伊大學香檳分校的MAS和MSA），同時對于沒有會計背景的申請者而言往往需要完成輔修課程，并且相比具有會計背景的學生要選修更多的會計課程。中國的碩士培養在入學時不會對會計與非會計背景加以區分，即不會產生諸如MAS和MSA這兩者的分類，但也會要求非會計背景的學生補修一部分會計課程。在這方面筆者認為中國會計研究生教育應加強對不同個體的培養，尤其對會計和非會計背景的研究生設置不同的課程體系。
3.培養導向的差異
美國的碩士培養注重注冊會計師（CPA）考試培訓。當學生選擇課程時，通常能夠接受到CPA考試的培訓（如伊利諾伊大學香檳分校），或者應用型碩士項目的顧問會根據學生最終考取CPA的目標對其課程計劃進行調整（如德克薩斯大學奧斯汀分校、密歇根州立大學）。美國會計碩士學位項目的培養內容與學生的職業追求十分相關，其職業導向既可以是重視注冊會計師證書的會計師事務所，也可以是咨詢公司、政府部門或企業。中國的碩士培養往往并不注重CPA考試的培訓。這主要是因為中國的'CPA考試不要求具備碩士學位，因此，中國大學并未為CPA考試設置會計碩士課程。然而，中國的注冊會計師考試由于其考試的權威及公正性，已經被很多用人單位作為衡量其會計專業水平的一個標準，因此如今大部分的會計專業學生，即使今后不進入事務所工作，也在參加CPA考試，以期找到其他更好的工作。因此，筆者認為中國大學應根據不同學生的需求制定不同的學習計劃，以使其適應考試的要求。
4.培養方向的差異
美國學校通常對會計碩士進一步劃分不同方向，具體方向通常包括信息系統、政府和企業會計以及稅務等研究方向，學生選擇其中之一作為其研究方向，其要求的核心課程作為主攻方向，其他方向的核心課程可以作為選修課程。中國大多數會計碩士培養單位是根據學科進行專業方向的劃分，而本文認為，最好的選擇是根據未來的職業設置進行劃分，對于會計專業碩士的學生而言，首要目標是在特定的行業找到一份滿意的工作，因此他們需要明確今后從事什么行業并為之準備更加充足的知識。
5.培養技能的差異
美國課程設置十分注重對調查、分析、判斷、決策等方法和技能的培養；注重對學生的人際交往及溝通能力的培養，要求一定比例的學分必須是會計專業以外的課程。課程不僅向學生傳授更高級的會計專業知識，也向學生教授一個專業會計師所必備的技能，如較強的分析能力、口頭和書面表達能力以及良好的人際交往能力（包括團隊合作時極高的工作效率和領導力）。中國大學往往更重視會計專業知識的覆蓋面，但對于會計專業之外的課程學習不做強制要求。筆者認為中國的課程設置應該更加重視培養學生的社會能力如人際交往與溝通能力，并加強他們的批判能力，使其在畢業后能夠更好地適應社會。
二、課程設置差異產生的原因分析
（一）設立目的不同
1.美國大學設置應用型會計碩士的目的
美國會計碩士的設立和發展不僅得益于二戰后美國經濟的迅猛發展，也得益于經濟學的相應發展。同時，商業管理人才的急需也是促進美國會計碩士設立和發展的直接因素之一，越來越多的證據表明取得學士學位不足以實現會計專業知識的廣度和深度以及獲得事業成功所必要的技能，有必要進一步通過研究生的學習來增強專業知識的廣度和深度。近年來，盡管有許多反對的聲音，但是美國大多數州已經通過立法要求學生獲得150個學分（150個學分相當于五年的大學學歷），才能獲得注冊會計師考試資格，這也就意味著學生需要在本科階段完成120學分后再多修30學分的課程，即達到專業會計碩士水平的報考者才能夠取得參加注冊會計師（CPA）考試的資格。因此美國許多學校設置專業會計碩士項目的目的是為了使學生達到根據美國注冊會計師協會和州會計委員會全國協會共同發布的《統一會計法案及其實施細則》中針對報考CPA必須修讀的150學分的要求。
2.中國大學設置應用型會計碩士的目的
中國最初的會計碩士研究生學位類型為單一型的學術型學位，學術型碩士研究生學位的設置目的是作為博士研究生的前期階段，主要側重于基礎理論與科學研究方法的學習，為將來繼續攻讀博士學位及以后的學術研究奠定基礎。但是從我國碩士研究生從業的去向調查來看，只有少數人會選擇繼續攻讀博士學位，更多的則是走向實務界。因此為了培養適應行業或職業實際工作需要的應用型高層次專門人才，2004年我國開始招收應用型會計碩士研究生（MasterofProfessionalAccounting，MPAcc），MPAcc最初只是招收具備數年工作經驗的人員，從2009年起，教育部對MPAcc的培養開始采取“雙軌制”的方式，增加全日制專業學位碩士研究生招生，而且被允許招收應屆本科生，2011年又增加了審計專業碩士研究生（Maud）�？梢哉f，我國會計碩士專業學位（MasterofProfessionalAccounting，簡稱MPAcc）項目的建立主要是基于健全和完善國家高層次會計人才培養體系，建設高素質、應用型的會計人才隊伍的需要。
�。ǘ⿲W生評價體系及就業去向不同
1.美國大學的學生評價體系及就業導向
在美國攻讀會計碩士學位的學生通常需要每學期績點達到3.0。那些績點沒有達到3.0的學生將被給予一學期的重修期，通過該學期學習績點如果達到3.0才可順利畢業，否則，將無法獲得碩士學位。由于在美國會計師事務所尋找的是修滿“150學分”的申請者，也就是學生必須完成150學分或取得碩士學位，許多事務所還要求申請者在就職前通過全科或部分注冊會計師（CPA）科目的考試，因此大多美國的會計專業碩士不需要完成論文，通常應用型碩士的培養更重視實習和注冊會計師（CPA）的考試，同時對于申請應用型碩士課程的學生而言，他們也較多傾向于在事務所工作。
2.中國大學的評價機制及就業導向
在中國，攻讀會計碩士學位的學生通常必修課程都有最低成績要求（比如首都經濟貿易大學要求必須在70分以上），如果成績沒達到需要在學制年度內重修直至達到成績要求。此外應用型碩士研究生同學術型研究生一樣還需完成一篇畢業論文，只不過應用型碩士畢業論文的選題應該更加接近實際，符合專業碩士的特點，突出知識的運用并關注于解決現實問題，其畢業論文的形式可以選擇研究報告或案例分析等。不同于美國，中國的CPA考試只要具備大專以上學位即可報考，不要求具備碩士學位或等同于碩士的學分要求，因此，中國碩士培養單位并未為CPA考試設置會計碩士課程，會計專業畢業的碩士生也很少選擇會計師事務所。例如中國人民大學2013年畢業去向數據顯示，70%的畢業生就業于國有公司和國有控股公司，10%的畢業生簽署了中外合資企業，9.29%的畢業生就業于事業單位/非營利組織，7.14%的學生工作于政府單位，3.75%的學生與私企簽約；首都經濟貿易大學2013年會計碩士畢業生就業去向顯示，57.14%的畢業生就業于國有公司和國有控股公司，14.29%的畢業生就業于事業單位/非營利組織，14.29%的學生工作于外企，14.29%的學生與私企簽約。由此可見中國會計專業畢業的碩士生較少將會計師事務所作為首選工作單位。
三、研究結論
美國的應用型碩士是職業導向，其首要目標是幫助學生在特定的行業找到一份滿意的工作，因此非常注重考慮學生今后從事什么職業，并為之準備更加充足的知識，其課程設置除了注重對學生會計專業技能的培養外還十分注重對調查、分析、判斷、決策等方法和技能的培養，注重對學生的人際交往及溝通能力的培養，因此培養出的學生屬于應用型的高級會計人才。中國的應用型碩士由于發展歷史較短，僅有10年的歷史，很多課程設置還是基于學術型研究生的學科體系，未考慮學生未來的職業去向，理論性相對較強而實用性較弱，課程比較重視會計專業知識體系的完整性，但是缺乏對學生人際交往及溝通能力等的技能培養，因此很難達到建設高素質、應用型的會計人才隊伍的目標，在這方面有必要借鑒美國應用型會計研究生的培養模式，從提高職業導向方面進行改進，以符合國家設立應用型碩士研究生的目的。
作者：閆華紅王潤單位：首都經濟貿易大學會計學院
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