對銀行業(yè)產(chǎn)品成本核算的討論研究論文

　　一、建立產(chǎn)品成本核算體系的必要性

　　（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息 在我國現(xiàn)行金融體制下，中國人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價自主權(quán)。因此，根據(jù)本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)，銀行需要在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面做出努力。只有了解和掌握產(chǎn)品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確進行產(chǎn)品定位。

　　（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息 雖然我國目前金融產(chǎn)品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的`區(qū)間都有所擴大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產(chǎn)品定價。雖然銀行經(jīng)營管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價模型，但在實踐操作中，及時、準(zhǔn)確、完整的產(chǎn)品成本信息是合理定價產(chǎn)品的重要保證。從改革和發(fā)展的角度來看，各銀行應(yīng)從現(xiàn)在著手開展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來挑戰(zhàn)做好基礎(chǔ)工作。

　　（三）現(xiàn)行會計核算體系無法提供產(chǎn)品成本信息資料《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》在第八章《成本》中規(guī)定銀行成本是指“在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出”，具體包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、固定資產(chǎn)折舊費、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準(zhǔn)備金和業(yè)務(wù)管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：費用是企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務(wù)制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度組織會計核算和財務(wù)管理，目前所實施的成本管理實質(zhì)是費用管理，尚未建立以產(chǎn)品為對象的成本核算系統(tǒng)，無法提供成本信息。

　　二、產(chǎn)品成本核算的理論和實踐

　　根據(jù)成本會計理論，產(chǎn)品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)中，直接人工和直接材料占產(chǎn)品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準(zhǔn)確程度對產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性影響不大。但是銀行業(yè)不同于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，具有產(chǎn)品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點，制造費用分配的準(zhǔn)確性直接關(guān)系著產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確程度。若采用傳統(tǒng)方法分配制造費用，會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲和產(chǎn)品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時，不應(yīng)沿襲傳統(tǒng)會計政策分配制造費用的方法，應(yīng)引入工序成本法。