審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的論文
伴隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展和上市企業(yè)的不斷增加，擬上市的企業(yè)越來(lái)越多，證監(jiān)會(huì)也開(kāi)始不斷加強(qiáng)IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)工作。以下是小編整理好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的論文，歡迎大家閱讀參考！
【摘 要】同時(shí)，具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)也不斷增加，在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，如何控制了解國(guó)內(nèi)IPO審計(jì)的環(huán)境，并對(duì)IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而制定相應(yīng)的措施成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。文章對(duì)我國(guó)IPO審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，并對(duì)我國(guó)IPO審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行著重分析，并簡(jiǎn)要提出相應(yīng)的防范措施。
【關(guān)鍵詞】IPO；審計(jì)；內(nèi)部控制
一、我國(guó)IPO審計(jì)的現(xiàn)狀分析
從我國(guó)目前的IPO審計(jì)情況來(lái)看，股權(quán)集中情況會(huì)對(duì)IPO審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，集中有大量股權(quán)的大股東利用控股權(quán)賦予其的股東大會(huì)、董事會(huì)職權(quán)集決策權(quán)與管理權(quán)于一身，集中壓榨小股東，而小股東由于得到了大股東給予的既得利益，缺乏參與股東大會(huì)的熱情，這些都使得股東會(huì)流于形式，經(jīng)營(yíng)者也由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、費(fèi)用支付等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師處處受其掣肘，使得IPO審計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。
二、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1. IPO審計(jì)的特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
擬上市公司資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理、盈利能力的強(qiáng)弱以及企業(yè)上市前后現(xiàn)金流量是否正常，內(nèi)部控制是否有效是IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。IPO審計(jì)要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際的交易或事項(xiàng)編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，公允反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。IPO項(xiàng)目審核與一般的企業(yè)項(xiàng)目相比，具有更復(fù)雜的委托關(guān)系，也有更多需要調(diào)解的地方，除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還需要有相關(guān)的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、保薦人、律師事務(wù)所、稅務(wù)及法律咨詢和資產(chǎn)評(píng)估公司參與。因此，IPO審計(jì)項(xiàng)目的特殊性及復(fù)雜性決定了它比一般審計(jì)要耗時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師操作起來(lái)難度也相對(duì)比較大，無(wú)形之中也會(huì)增加IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不健全
內(nèi)部控制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多關(guān)注預(yù)防和控制，防止錯(cuò)誤和舞弊，而實(shí)際情況卻是注冊(cè)會(huì)計(jì)師等到出現(xiàn)問(wèn)題才采取措施，彌合錯(cuò)誤，從而使內(nèi)部控制制度流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)質(zhì)量控制的項(xiàng)目包括職業(yè)道德，項(xiàng)目執(zhí)行等方面的調(diào)節(jié)作用。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程往往會(huì)忽略道德追求個(gè)人利益，更注重IPO項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益，卻只關(guān)注表面現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目控制薄弱。
3.信息系統(tǒng)提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)存在著很難找到歷史數(shù)據(jù)的可能性，一方面，針對(duì)擬上市企業(yè)的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往是從交易的歷史數(shù)據(jù)，但審計(jì)軟件升級(jí)可能會(huì)導(dǎo)致難以讀取的歷史數(shù)據(jù)，這些使得審計(jì)人員不得不通過(guò)文件手動(dòng)收集，整理以往保存的數(shù)據(jù)并嚴(yán)格進(jìn)行篩選，這在降低審計(jì)效率的同時(shí)，也給IPO審計(jì)帶來(lái)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。；另一方面，信息系統(tǒng)難以控制技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，這些都會(huì)無(wú)形中增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.被審計(jì)單位的舞弊行為
公司的高層管理人員往往也是擬上市公司的股東，基于利益的誘惑，有些人會(huì)主宰甚至利用各種資源來(lái)設(shè)計(jì)整個(gè)鏈條進(jìn)行詐騙。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試等一般審計(jì)程序很難識(shí)別善于運(yùn)用專業(yè)技術(shù)進(jìn)行欺詐的管理層，正如幫助擬上市公司管理層的注冊(cè)金融分析師，非常熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法和審計(jì)程序，各種比率和選擇樣品經(jīng)過(guò)他們的設(shè)計(jì)后看起來(lái)非常正常，當(dāng)然如果有差異，他們也已經(jīng)準(zhǔn)備好了充分的理由，這些因素都直接導(dǎo)致了IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
5.委托關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受損
我國(guó)目前的審計(jì)關(guān)系，公司治理層，管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間的關(guān)系被扭曲為擬上市公司的.管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的委托代理關(guān)系，固定的三角形的委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橹本�型的審計(jì)委托關(guān)系。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的IPO審計(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望通過(guò)增加IPO審計(jì)業(yè)務(wù)提高事務(wù)所收入水平，因而，管理層利用自己擁有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及決定審計(jì)費(fèi)用高低的優(yōu)勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加影響。
6.相關(guān)法律法規(guī)不完善
我國(guó)IPO制度目前處在從核準(zhǔn)制向注冊(cè)制轉(zhuǎn)變的過(guò)程，2013年證監(jiān)會(huì)制定并頒布了《證券發(fā)行與承銷管理方法》、《關(guān)于首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市公司招股說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)截止日后主要財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營(yíng)狀況信息披露指引》等證券法律法規(guī)以適應(yīng)注冊(cè)制改革的發(fā)展，然而相關(guān)的審計(jì)處理與處罰依據(jù)的行政法律法規(guī)卻沒(méi)有出臺(tái)，股票發(fā)行制度交替之間審計(jì)規(guī)范的缺位造成很大的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.監(jiān)管環(huán)境不健全
在我國(guó)，參與IPO審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅受到證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，還受到審計(jì)署、工商管理部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等自律組織的指導(dǎo)或監(jiān)督。這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)有著自己部門(mén)的不同的法律法規(guī)和規(guī)定，監(jiān)管的范圍也有相當(dāng)一部分重合，這些重合的直接結(jié)果就是對(duì)相關(guān)的問(wèn)題存在著執(zhí)法說(shuō)法不一致的情況，進(jìn)而在實(shí)際處理這些問(wèn)題的時(shí)候存在監(jiān)管的交叉和重復(fù)甚至導(dǎo)致混亂。
三、結(jié)語(yǔ)
由于中國(guó)特殊的市場(chǎng)機(jī)制和環(huán)境，IPO審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了受到證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督之外，難以避免地會(huì)受到諸如審計(jì)署、工商管理部門(mén)以及注協(xié)的影響或監(jiān)督造成交叉監(jiān)管影響到IPO審計(jì)的效率和質(zhì)量，甚至造成混亂。因此，這些監(jiān)管部門(mén)需要厘清自己的監(jiān)管職責(zé)，各司其職，形成有序的監(jiān)管環(huán)境，避免交叉監(jiān)管，重復(fù)監(jiān)管，影響IPO審計(jì)的質(zhì)量和效率。地方政府應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求，嚴(yán)格地方擬上市企業(yè)的監(jiān)管，為地方擬上市企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境而不是為這些企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊造假充當(dāng)保護(hù)傘。因此，完善IPO審計(jì)監(jiān)管環(huán)境，需要加強(qiáng)對(duì)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造假的懲罰力度，兼并多部門(mén)重疊監(jiān)管職能，建立政府監(jiān)管資料共享機(jī)制，避免地方政府的保護(hù)傘行為。
參考文獻(xiàn)：
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