對當前內部控制工作的意見或建議

時間：2024-04-03 18:20:11 丹意見我要投稿

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對當前內部控制工作的意見或建議（通用14篇）

　　意見的本意是人們對事物所產(chǎn)生的看法或想法。意見是上級領導機關對下級機關部署工作，指導下級機關工作活動的原則、步驟和方法的一種文體。下面跟著小編來看看對當前內部控制工作的意見或建議吧！希望對你有所幫助。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 1

　　內部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導、調節(jié)、約束和促進等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。

　　在信息管理時代，加強和完善行政事業(yè)單位內部控制制度，對于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全顯得十分重要和迫切。

　　一、內部控制制度建設的必要性

　　1、保證會計信息的質量。

　　內控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)和業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

　　2、依法理財?shù)年P鍵

　　為促進單位會計內控制度建設加強單位內部會計監(jiān)督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

　　二、完善行政事業(yè)單位內部控制制度的若干建議

　　從總體上考慮，可以從以下幾個方面進行完善：

　　1、加強單位負責人的自覺控制意識。內部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執(zhí)行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內部控制制度的意識顯得尤為重要。

　　2、完善資產(chǎn)管理的內部控制。

　　在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應建立授權批準制度，各項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準，明確相關部門人員的責任、權利、義務，對各項財產(chǎn)物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經(jīng)授權人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現(xiàn)不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權、債務應督促經(jīng)辦人及時核對、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準后核銷。

　　3、增強會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。

　　會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行

　　政事業(yè)單位的會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。

　　強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范的培訓教育，并在此基礎上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

　　4、建立健全行政事業(yè)單位內部控制制度體系。

　　行政事業(yè)單位由于經(jīng)費管理體制上的特殊性，其內部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都應建立適合其特點的內部控制制度。同時符合條件的單位應建立健全內部審計制度。這項控制很重要，而且很有必要，單位內部的經(jīng)濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由內審機構進行評價，可以有效化解組織風險，對整治舞弊、促進廉政建設也起到一定作用。

　　5、內部控制的執(zhí)行要掌握一定的.方式方法。

　　行政事業(yè)單位的內部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點要把握好以下幾個方面：

　　一是預算控制。行政事業(yè)單位應適應財政發(fā)展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調整、考核等。

　　二是授權批準控制。單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、授權批準、權限、授權批準責任和授權批準程序。

　　三是關鍵點控制。在設置崗位或職務時，為了保證業(yè)務正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點，特別是在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位的建設也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位的正常運行，除了要建立起比較完善的內控制度外，更要使內部控制適應時代發(fā)展，做到與時俱進。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 2

　　一、目前郵儲銀行內控體系存在的問題

　　（1）缺乏全面風險管理框架下的內控理念。目前郵儲銀行的內部控制只是僅僅從某項業(yè)務、某個部門的角度出發(fā)，針對某一業(yè)務活動或管理活動環(huán)節(jié)做出的控制規(guī)定，而不是從整個銀行所面臨的風險來制定內部控制體系。實際上，一個銀行內部不同部門或不同業(yè)務的風險，有的會相互疊加放大，有的則相互抵消減少。

　　企業(yè)文化建設存在偏頗，重發(fā)展文化，輕控制文化。一是對企業(yè)文化認識有限。許多員工乃至管理層對企業(yè)文化的理解停留在看電影、文藝演出、體育比賽、旅游等形式化的層面，認識不到企業(yè)文化的重要作用，導致企業(yè)文化建設的走形式，造成內控文化缺失。由于員工缺乏或沒有內控意識，不能把內控看做是現(xiàn)代金融企業(yè)管理必不可少的重要組成部分，因此在經(jīng)營活動中，內控活動有時因為員工的漠視或抵觸而難以展開，更談不上員工主動將內控意識融于全行各項活動中。二是企業(yè)文化主要體現(xiàn)在營銷文化上，大多數(shù)情況下是將業(yè)務發(fā)展放在第一位，“以業(yè)績論英雄”。對支行高管的任用、考核注重業(yè)務拓展能力，忽視對管理能力和道德水平的考察。也就是說高層未能通過建立適當?shù)募罴s束機制，強調建立一個強有力的內部控制機制的重要性。三是企業(yè)文化缺乏特色，雖然目前總行提出了郵儲口號。但在分支機構的經(jīng)營管理上根本體現(xiàn)不出其特色。

　　（2）缺乏風險評估計量手段，識別覆蓋面窄。一是業(yè)務活動以外的風險尚未引起足夠的重視。目前郵儲銀行普遍比較重視對業(yè)務活動過程的風險識別和控制，而且重點是信貸業(yè)務和柜臺業(yè)務，但對管理活動和支持保障活動，特別是綜合行政管理、安全保衛(wèi)、計算機系統(tǒng)中的風險缺乏有效評估和控制，因為這其中任何一項活動存在問題，都將影響其內控體系的有效性，成為引發(fā)其風險的隱患。二是風險評估計量手段少，主管性強。盡管我們建立了企業(yè)信用評級體系，而且也在運用這個體系，但實際上評級體系為我所用，在對企業(yè)經(jīng)濟效益、經(jīng)營能力評估以及發(fā)展的前景預測時，主觀性占了很大成分，難以真實、客觀地反映企業(yè)的風險狀況；還有的行對借款人的經(jīng)營現(xiàn)金流量不進行具體分析和審查，而比較重視企業(yè)在其他行的融資能力，信貸風險難以得到合理的控制。

　　（3）缺乏風險控制手段，控制方案未得到有效落實。一是風險處理于手段不合理。如部分支行出現(xiàn)逾期或不良時，不是爭取有效的對策和措施去處理風險，而是通過“借新還舊”、“調整五級分類”、重組等方法，掩蓋資產(chǎn)質量的真實性，資產(chǎn)風險狀況未得到如實反映，風險沒有得到切實的控制。二是在具體業(yè)務操作中存在風險控制措施執(zhí)行不力的情況，影響了內部控制的效果。如在風險控制措施的有效執(zhí)行上未能對固定資產(chǎn)實施有效管理；業(yè)務交接中存在轉授權不及時的情況；國際業(yè)務操作差錯時有發(fā)生，重要或關鍵崗位沒有實現(xiàn)強制休假制度等情況。

　　（4）綜合業(yè)務系統(tǒng)設計風險與安全運行風險并存。為從源頭上防范風險，目前銀行業(yè)務操作系統(tǒng)電子化程度大幅度提高，但隨著電子化程度的提高，也同時帶來了其他的風險，而且這種風險一旦發(fā)生，影響的將不是一筆業(yè)務，帶來的有可能是系統(tǒng)風險。從目前情況看，業(yè)務系統(tǒng)的設計風險和運行風險均存在。主要表現(xiàn)在：一是業(yè)務系統(tǒng)功能設置不完善或系統(tǒng)權限設置不合理。二是數(shù)據(jù)信息管理不到位，客戶信息安全得不到保證。三是計算機網(wǎng)絡管理及開發(fā)風險隱患大，難以保證信息數(shù)據(jù)的安全性。

　　（5）內部規(guī)章制度學習培訓開展得不到位。一方面郵儲銀行剛剛成立，新業(yè)務在快速推行，但這些業(yè)務的規(guī)章制度或操作流程，都是以文件或業(yè)務通知形式下發(fā)的，零星分散，沒有整理，加之制度出臺后學習、宣傳、消化滯后，員工學習不夠，掌握了解膚淺，或存在理解誤區(qū)，操作執(zhí)行不得要領。由于員工沒有系統(tǒng)掌握這些規(guī)章制度或操作規(guī)程，在實際工作中容易遺忘，造成工作偏差、誤差甚至造成有章不循的現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，落實制度是一個長期、重復和枯燥無味的過程，對員工而言，需要持之以恒不厭其煩地學習，需要細致謹慎全力以赴地執(zhí)行，需要真心投入毫不松懈地操作，但現(xiàn)實中不少職工怕苦、怕累、怕麻煩，不愿投入精力去學習規(guī)章制度，不愿花心思去記操作規(guī)程，更不愿一步一步地按規(guī)章制度辦理業(yè)務，而是投機取巧、麻痹大家、心存僥幸、不僅不能夠規(guī)范操作業(yè)務，還埋下了很大的風險隱患。

　　（6）干部職工遵守制度自覺性有待加強。制度是由人制定的，更要靠人去執(zhí)行。實際工作中，有些干部職工認識還不到位，制度管理意識不強，執(zhí)行制度的自覺度還未養(yǎng)成，守法意識有待進一步培育。主要表現(xiàn)為：一是部分干部職工思想觀念轉變跟不上形式發(fā)展的需要，用制度管人、管事、管權的意識不強，總認為以前都是這么做，習慣于憑老經(jīng)驗、老做法開展工作，思想懈怠麻痹，存在差不多，過得去就行的想法，還有的存在不以為然或抵觸情緒。二是有的員工態(tài)度消極、情緒懶惰、缺乏主動負責精神，錯誤認為落實制度是多此一舉，是給職工上套，因而情緒消極，表面化、機械化、應付執(zhí)行、走過場、敷衍了事。三是部分職工工作行為失范，憑經(jīng)驗辦事，以習慣代替制度，導致工作上不講程序，操作上不講流程，辦事上不講規(guī)矩，有章不循。給郵儲銀行的正常工作帶來了極大隱患。

　　二、加強內控體系建設的途徑、對策及建議

　　內部控制是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現(xiàn)其自身的目標。首先，內部控制是一個過程，而不是目標本身；其次，內部控制是組織內部自上而下，每一個層次人員的職責，而不僅僅是一些手冊和規(guī)定；再次，內部控制是為組織實現(xiàn)目標提供合理保障，但不是絕對保障。良好的內部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營，但決不只限于合規(guī)經(jīng)營，實際上良好的內部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營，同時還要保證財務報表的真實可靠和經(jīng)營結果的效率與效益。

　　（一）樹立全面風險管理的內控理念，建立強有力的內控文化。

　　內控體系必須根據(jù)風險組合的觀點，從貫穿整個郵儲銀行的角度看風險，實行全面風險管理。全面風險管理就是對整個銀行內各個層次的業(yè)務單位，多種類型風險的通盤管理，這種管理要求將信用風險、市場風險及各種其他風險以及包含這些風險的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合、承擔這些風險的各個業(yè)務單位納入到統(tǒng)一的體系中，對各類風險依據(jù)統(tǒng)一標準和管理。郵儲銀行的內控體系就是要基于以上全面風險管理理念對各個業(yè)務過程、各個操作環(huán)節(jié)進行過程控制。

　　郵儲銀行要站在長遠發(fā)展的角度，高度重視銀行的內部控制，充分認識到防范風險的重要性，切實了解本行的主要風險所在，在日常管理中要積極倡導建立強有力的風險控制文化，從自身做起，使風險控制成為全體員工日常工作的主要任務。要通過人性化的人力資源管理，合理的激勵約束機制，持續(xù)的業(yè)務培訓、服務培訓、內控文化以及先進理念的培訓，養(yǎng)成員工的法律意識、內控意識、風險意識、合規(guī)意識，提高道德素質和業(yè)務素質，使自覺遵守內控制度，成為全體員工的自發(fā)行為。

　　（二）完善風險管理體系，提高風險識別內控能力。

　　一是構建符合內控要求的業(yè)務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，整合業(yè)務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起面向全行、覆蓋所有業(yè)務品種和涉及全過程的內控管理體系，使內控制度覆蓋所有風險點，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，重點崗位、主要風險環(huán)節(jié)做到相互制衡，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展和風險管理的同步。要切實發(fā)揮“三道防線”的作用，構筑起全方位、主體交叉的監(jiān)督管理網(wǎng)路。二是運用風險量化管理模型，提高風險識別與檢測水平。從僅僅關注信用風險逐步向信用風險、道德風險、利率風險、匯率風險和操作風險同時關注的方向轉變。風險評估和管理水平也應逐步運用風險量化管理模型，進行科學測算，進一步優(yōu)化風險管理模式，提高風險識別能力。

　　（三）持續(xù)開展內控評價，提高內審的有效性

　　近年來，從各級銀監(jiān)機構的'監(jiān)管實踐來看，主要基于內部控制現(xiàn)場檢查。但由于現(xiàn)行的內控檢查主要是對內部控制進行質上的判斷，缺乏量的標準，對內部控制的評價往往不夠全面。經(jīng)常是對檢查業(yè)務做出實質性測試，而疏于內部控制的符合性測試，過分關注控制結果，忽略了控制過程，總結出的問題往往是實質性的業(yè)務問題，而非控制過程的總體評價。

　　經(jīng)過近幾年的不斷完善，各金融機構內控制度基本上都健全了，有的銀行甚至已經(jīng)做出了系統(tǒng)、完善、標準的內控文件體系。但一旦執(zhí)行，問題就出來了，不是這個制度沒落實，就是那個要求打了折扣。發(fā)現(xiàn)的很多問題，基本上都是源于制度執(zhí)行不嚴，而一段時期以來銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因是有章不循、違規(guī)操作。雖然不能簡單的把內部控制等同于規(guī)章制度，但從一定的角度來說，內部控制就是一個制定制度、執(zhí)行制度、完善制度的過程。在這個過程中，保證制度的執(zhí)行要比制定制度更為重要。因此，為確保郵儲銀行內控制度的有效執(zhí)行，在內控框架里，應設一道監(jiān)督評價與糾正的防線。即執(zhí)行部門對控制措施執(zhí)行情況進行監(jiān)督，糾正存在的問題。但目前存在的問題是內部監(jiān)管的缺失，內審缺位和履職不到位成為一種情況，制度的執(zhí)行力大打折扣。既然內控框架中設置了監(jiān)督評價與糾正這一要素，那么監(jiān)管就應首先發(fā)揮要素作用，重點監(jiān)管內部審計，增強內部監(jiān)管的有效性，督促機構加強內審建設，增強內審獨立性，提高內審人員的素質；加強對內審履職情況的檢查，對內審進行問責。通過外部監(jiān)管強化內審履職，促進內審履職，以自查代替他查，形成內外部監(jiān)管的互動，解決制度執(zhí)行不到位的問題可事倍功半。

　　（四）、充分發(fā)揮內控機制的約束作用，提高內控制度執(zhí)行力。

　　（1）加強制度建設，是郵儲銀行制度執(zhí)行力的制度保障。構建一套科學有效的制度管理體系是提高制度執(zhí)行力的前提。由于受事物發(fā)展主觀和客觀條件的限制，憑借以往經(jīng)驗和知識積累基礎上制定出的制度，必然有一個完善過程，因此，加強制度體系建設，既要注意實體制度——責任制的完善，更要注重程序制度——操作規(guī)程的建設，尤其要在制度細化、程序操作上下功夫。不但體系要全面，覆蓋到方方面面，而且還要配套完善執(zhí)行程序，使每個環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。我認為，制度建設要處理好以下三個關系：

　　一是嚴謹性與實效性的關系。制度出臺前先行試點，對具體條款進行反復修改，對不符合實際情況的規(guī)定及時進行調整，始終堅持以工作實際為基點，確保制度的可操作性和科學性，力求制度盡可能的切合實際，并科學合理。同時，注意新制度間的銜接，對涉及多個部門的制度，注重加強溝通協(xié)調，防止出現(xiàn)相互矛盾或脫離實際和要求過高等現(xiàn)象。既要形成互相銜接、相互配套的制度體系，又要確保制度簡潔、管用、便于操作。

　　二是原則性與靈活性的關系。既要堅持服務大局，又要注重從實際出發(fā)，所制定的制度、辦法和程序要適用于本單位部門的實際，循序漸進、逐步深入，不能生搬硬套。確保制度的配套性和完整性。

　　三是適應性與適度性的關系。制度建設要考慮承受力，一時無法做到的，暫時不要規(guī)定；準備出臺的要充分論證其可行性，條件時機不成熟不能倉促出臺。要確保制度的前瞻性和創(chuàng)新性。要多借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，少走彎路。在時機操作過程中，始終堅持立、改、廢相結合，對一些不合時宜的制度，該廢止的堅決廢止，該修訂完善的及時修訂完善，該重新制定的及時重新制定，使制度規(guī)范符合創(chuàng)新精神，體現(xiàn)時代要求，從而實現(xiàn)制度建設的與時俱進。

　　（2）強化教育培訓，是提升郵儲銀行制度執(zhí)行力的人力保障。一是強化對員工制度意識的教育和培養(yǎng)。要大力營造“尊重制度、遵守制度光榮，無視制度、違反制度可恥”的氛圍，堅決克服和糾正“以信任代替管理、以習慣代替制度、以情面代替紀律”的行為，持久地將尊崇制度的理念植入頭腦。要將按制度操作、按制度辦事、按制度管人作為每個員工的一種習慣去培養(yǎng)，把遵守制度、落實制度、維護制度當成一種理念根植于每個員工的心中；要用正反兩個方面的經(jīng)驗和教訓教育職工認識到維護制度、遵守制度、落實制度的重要性，經(jīng)常性地開展落實制度自查與反思，讓職工認識到，落實制度就是保護自己，違反制度就是懲罰自己，從而樹立自覺落實制度的意識并使其成為每個職工的職業(yè)習慣。

　　二是提高員工的制度執(zhí)行能力。提升執(zhí)行力必須從提高人的素質開始。首先要讓職工養(yǎng)成自覺遵守制度的習慣，使他們明白并熟記制度規(guī)定，如果對制度規(guī)定知之甚少或根本不知，就談不上嚴格遵守。其次應當結合工作實際，著力培養(yǎng)和提高綜合素質履職能力。實踐中部分崗位特別是要害崗位之所以難于輪換，除了人手少這一最根本因素外，人員素質與崗位不能匹配也是一個基本原因。因為要害崗位往往專業(yè)性更強，一般的人員短期內是難以拿來輪崗的，或者換了崗位短期內也難以適應；加之要害崗位條件要求較高，更加劇了這方面的矛盾。因此，必須通過培訓學習，提高全員素質，培養(yǎng)一專多能的多面手，提高員工全方位工作的適應能力。

　　三是培訓要注重實用性、注重基層業(yè)務、注重基本原理及操作流程處理。堅持全員參與的原則，組織員工深入系統(tǒng)地學習、研究規(guī)章制度，真正全面準確地理解和掌握制度，為執(zhí)行制度奠定良好的基礎。在學習內容上，不僅要系統(tǒng)地學習本崗位有關的各項管理制度、操作規(guī)定及內控規(guī)定，同時要熟悉本單位本崗位各項內部管理規(guī)定等，即對全行性制度，確保人人了解，自覺遵守；對本部門制度，確保人人熟知，規(guī)范執(zhí)行；對本崗位制度，確保人人精通，嚴格操作。

　　（3）領導率先垂范，是提升郵儲銀行制度執(zhí)行力的組織保障。領導的表率作用是保證制度真正落實和執(zhí)行的關鍵。領導干部作為制度的規(guī)定者和執(zhí)行者，必須不斷加強黨性修養(yǎng)，提高政策水平，在制定出符合群眾利益的好制度的同時，更要模范地遵守和維護制度，以尊重和維護制度的模范行為推動形成全體干部職工崇尚制度，嚴格執(zhí)行制度的良好氛圍。因此領導干部在制度執(zhí)行中要發(fā)揮主導和表率作用，要帶頭學習制度，帶頭模范遵守制度，以身作則、樹立榜樣，當好制度執(zhí)行的“火車頭”。一是要善謀執(zhí)行之策，創(chuàng)造條件調動下屬的積極性，促其由被動執(zhí)行向主動執(zhí)行轉變，由常規(guī)執(zhí)行向創(chuàng)新執(zhí)行轉變。二是端正執(zhí)行之風，由督促執(zhí)行向率先執(zhí)行轉變，成為抓執(zhí)行的第一人，到工作一線去，到矛盾和問題突出的地方去，到執(zhí)行難度最大的地方去，發(fā)現(xiàn)問題，研究問題，解決問題。三是注重執(zhí)行效果，在工作中講原則、講方法、講效率、講質量，使執(zhí)行的力度更大、速度更快、效果更好。

　　（4）完善責任體系，是提升郵儲銀行制度執(zhí)行力的責任保障。建立制度執(zhí)行工作責任制度和制度執(zhí)行監(jiān)督考核機制，嚴格責任追究，切實維護制度的權威性和強制性，是控制風險和案件發(fā)生的重要手段。一是建立制度工作責任制，確保制度的執(zhí)行有落腳點。要強化制度執(zhí)行的原則性，把每一項制度針對的工作內容及工作人員、崗位的責任落實到人，使制度真正成為工作行為的尺子和行為規(guī)范。同時每一個崗位，每一個人在做每一筆業(yè)務時都要考慮風險因素，促進每個員工以制度為依據(jù)，以道德為基礎，用心干好每一天，用心做好每一件事。

　　二是建立制度執(zhí)行監(jiān)督考核機制，確保制度執(zhí)行的強制性。要建立制度執(zhí)行的檢查考評機制，通過建立科學完善的監(jiān)督、考評、獎懲制度，建立激勵約束機制，將制度落實情況納入績效考核內容，把制度的執(zhí)行力與責任人連接起來，形成強有力的執(zhí)行約束。通過責任人對制度的維護和執(zhí)行，進一步推進制度的執(zhí)行力度。同時根據(jù)單位、部門及其領導干部承擔執(zhí)行制度的責任，劃分考評目標，將考核結果與推先評優(yōu)、干部政績考核和干部任免等結合起來，確保執(zhí)行制度有壓力、有動力，推動制度落到實處。

　　三是建立責任追究制度，確保制度執(zhí)行的約束力。建立健全嚴格的責任追究制度，對不認真執(zhí)行制度、屢查屢犯的嚴格處罰，使責、權、利相結合，確保有章必循，違章必究，促進制度落實到位。對于執(zhí)行制度方面出現(xiàn)重大失誤、不按制度程序辦事，除了責成糾正外，對負有責任任職領導干部進行責任追究，保證制度執(zhí)行的剛性約束力。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 3

　　我國現(xiàn)階段事業(yè)單位內控存在的問題

　　（一）內部控制停留在文字層面，內控意識薄弱

　　事業(yè)單位相對企業(yè)而言，對內部控制重視程度較低。雖然很多事業(yè)單位建立了一系列的內部控制制度，但由于歷史原因和領導的重視程度不夠，內部控制工作只停留在“紙上文章”和應付檢查層面，未對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導作用。甚至有些事業(yè)單位認為內控成本過高，造成單位辦事手續(xù)繁瑣，不利于運行效率提高，因而對內控的執(zhí)行缺乏積極性。

　　（二）缺乏高水準內控管理人員

　　從整體來看，事業(yè)單位內控人員的素質偏低，尤其在一些基層單位，內控知識缺乏，或缺少相應的內控經(jīng)驗，內控人員難以勝任工作，不能有效的實現(xiàn)內部控制所預測的效果，導致內控執(zhí)行時缺乏必要的力度，使內控失效。

　　（三）內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性

　　我國事業(yè)單位內部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導致制度成為擺設或者殘缺的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位的內部控制機構不具備獨立性，我國事業(yè)單位所設立的內部控制機構和其他部門之間的關系是平行的。從目前來看，出于對經(jīng)濟活動的監(jiān)督、控制的需要，事業(yè)單位一般將這項工作交由會計部門或者紀檢監(jiān)察、審計部門負責。由于內部控制工作人員要受到單位的限制，因此也不具備獨立性。

　　（四）重大事項的集體決策和審批制度執(zhí)行不到位

　　事業(yè)單位一些重要事項范圍和職責權限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規(guī)則不規(guī)范不清晰，沒有建立監(jiān)督和責任追究機制。特別是在一些人員較少或較基層的事業(yè)單位，“家長制”作風嚴重，領導“一言堂”、“一支筆”審簽。

　　（五）日常業(yè)務運行與財務管理脫節(jié)，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在缺陷，不能及時為內控部門提供資產(chǎn)、資金的使用數(shù)據(jù)等第一手資料

　　目前，大多數(shù)事業(yè)單位的財務部門只起到“核算”和“付款”的作用，對本單位業(yè)務上重要事項的決策、實施過程參與較少，對相關業(yè)務的來龍去脈了解不多，導致單位財務和業(yè)務辦理脫節(jié)，從而無法對業(yè)務部門實施必要的財務管理和有效的內部監(jiān)督；會計核算不及時，無法及時反映資產(chǎn)變化，應入未入、該銷未銷，導致賬物脫節(jié)、存量不清。例如，有的個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。

　　（六）預算外資金監(jiān)管不力，把預算外資金視同部門和單位的自有資金

　　由于事業(yè)單位對預算外資金認識上存在偏差，缺乏一套完整、規(guī)范、統(tǒng)一的資金的管理制度，只實行簡單的收支兩條線方式，在資金管理方面形成不了齊抓共管的合力，管理效果不明顯。

　　（七）缺乏完善的內控有效性的評價體系和責任追究體系

　　目前，事業(yè)單位的內部控制自我評價并未引起重視，很多單位依據(jù)規(guī)定建立了必要的內部控制制度，并在一定程度上實施了內部控制，但這并不意味著它就在實際工作中發(fā)揮了其應有的作用。在內部控制執(zhí)行過程中，對控制失效現(xiàn)象嚴重的情況也未建立責任追究制。

　　（八）內部控制信息化建設遠滯后于需求

　　分析目前的狀況，無法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最重要因素。與發(fā)達國家相比，我國在內控信息技術研發(fā)方面，從理論、方法、技術到產(chǎn)品都處于落后的狀態(tài)。但有別于發(fā)達國家的是，我國的內控信息化建設有著更為強勁的需求。

　　完善內控建設，打造科學有效的內控管理平臺

　　（一）營造良好的內部控制環(huán)境，強化內部控制意識

　　營造一個良好的內部控制環(huán)境，首先要強化單位領導的內部控制意識，讓單位的領導真是認識到內控在事業(yè)單位中的作用。單位領導對內控的'重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞。同時，還要將這一意識貫徹落實到全體員工的工作中，并與單位實際情況相結合，定期對職工進行培訓。全體職工在管理層的引導下，應認真執(zhí)行內部控制工作，同時對內控工作進行監(jiān)督、反饋，以調動單位各個職能部門和全體員工承擔內部控制責任的意識。

　　（二）完善內控制度建設，加強內控機構的權威性與獨立性

　　事業(yè)單位內部控制體系并不是獨立存在的，而是與眾多規(guī)章制度息息相關。事業(yè)單位在健全內控制度的同時，還應完善與之相關的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內部控制的有效實現(xiàn)。除此之外，事業(yè)單位還應強化內控制度的其權威性和獨立性，對單位內部控制制度的設計及運行的有效程度定期作出評價，在發(fā)現(xiàn)問題時，應及時糾正。

　　（三）建立完善的集體決策和議事機制

　　事業(yè)單位的決策權應該受到相關機構的監(jiān)督，比如，事業(yè)單位應對重大事項進行認真的調查研究并對其進行風險分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應通過黨組會、辦公會或部門與科室聯(lián)席會討論決定。事業(yè)單位采用集體決策制，可以有效的規(guī)避錯誤和風險。

　　（四）加強財務管控和業(yè)務過程的協(xié)同，強化資產(chǎn)管理

　　事業(yè)單位應把業(yè)務過程和財務管控有機地結合起來，讓財務控制滲透到業(yè)務活動的每個環(huán)節(jié)，只有這樣，才可能避免業(yè)務過程中的舞弊。

　　事業(yè)單位還應加強固定資產(chǎn)的盤點，組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別進行處理。事業(yè)單位應依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內控制度。小型事業(yè)單位要設立專門的崗位，配備專、兼職的人員管理財產(chǎn)，大型事業(yè)單位要設立專用設備管理部門，并配備相應的管理技術人員和維修人員，負責專用設備的驗收和日常的設備維護以及報廢設備的技術鑒定。

　　（五）加強預算外資金的監(jiān)管，健全監(jiān)督機制

　　事業(yè)單位在將預算外資金繳入財政賬戶的同時，也關心相關財政部門讓它支多少、怎么支的問題，這就決定了預算外資金的收入機制要與支出機制的建立相聯(lián)系。事業(yè)單位在收入方面，要合理合法；在支出方面，應體現(xiàn)以收定支，核定支出基數(shù)，并借鑒預算內一些有效的方法來建立一整套的開支標準、考核依據(jù)及管理制度。健全監(jiān)督機制，確保專款專用，對不合理的支出能及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

　　（六）開展內部控制有效性評價工作，保證控制目標的實現(xiàn)

　　內部控制自我評價應由事業(yè)單位全體管理者和工作人員共同利用系統(tǒng)化的方法來進行。在內部控制自我評價過程中，首先，應設立全面的評價指標，評價指標全面滲透到評價單位內部控制的全過程，涉及所有業(yè)務和全體人員；同時，評價指標要以事實為基礎，指標結構科學、清晰、合理，評價指標要具有獨立性，保證評價各個環(huán)節(jié)獨立。對內部控制制度自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應結合事業(yè)單位內部控制特點制定改進措施。

　　（七）緊跟時代腳步，利用現(xiàn)代化信息技術推動內控建設

　　事業(yè)單位不能與現(xiàn)代化相脫節(jié)，要緊跟時代變化，大力采用現(xiàn)代化信息技術來提高內部控制的水平。結合現(xiàn)代化技術，對事業(yè)單位內部控制的手段和方法進行及時的更新和補充，實現(xiàn)事業(yè)單位內部控制朝著現(xiàn)代化、科學化的可持續(xù)方向發(fā)展。

　　（八）選拔合格人才，強化內控人員業(yè)務能力

　　事業(yè)單位在設立健全的內控機構后，配備的人員不僅要具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，同時還應具備良好職業(yè)道德。事業(yè)單位應成立一支應變能力強且專業(yè)技能扎實的人才隊伍，并對此進行定期的業(yè)務培訓或者專業(yè)進修，加強他們對風險的分析、應對能力，以及面對全新業(yè)務時的分析和應用能力，提高內部控制人員的專業(yè)素質和道德意識，成為“又紅又專”的合格人才。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 4

　　一是完善法人治理結構。

　　只有完善法人治理結構，為商業(yè)銀行內控建設提供良好的制度環(huán)境，才能保證商業(yè)銀行在內控系統(tǒng)建設上的審慎性、內控操作的獨立性及內控運行的有效性。

　　二是成立獨立的內控評價部門。

　　目前國內許多商業(yè)銀行雖然建立了內控制度，但對于內控評價部門卻少有設立。國外商業(yè)銀行在此方面大多做得較好。因此，商業(yè)銀行應盡快對內控機制的有效發(fā)揮提供制度保障，使其能夠有效地履行職責。

　　三是加強商業(yè)銀行內審工作。

　　各家商業(yè)銀行應配備足夠的高素質內部審計人員，并建立對內部審計人員實行定期專業(yè)培訓的制度。商業(yè)銀行內審部門應有權獲得商業(yè)銀行所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業(yè)務實行全面的監(jiān)控和評價。商業(yè)銀行的內部審計人員應當具有充分的獨立性，實行全行系統(tǒng)的垂直管理，保證內審人員聘任和解聘的公正性。

　　四是加強商業(yè)銀行風險識別與評估工作。

　　商業(yè)銀行在建立、健全風險識別、評估體系時應由專門的機構負責制定識別、計量、監(jiān)測和管理風險的制度、程序和方法，同時應注意風險識別、評價系統(tǒng)應涵蓋銀行所有業(yè)務，提高商業(yè)銀行防范各種風險的能力。

　　五是發(fā)揮監(jiān)管對內控建設的推動作用。

　　監(jiān)管當局應當將監(jiān)管目標與商業(yè)銀行內在激勵機制有機結合，誘導商業(yè)銀行在實現(xiàn)自我利益的同時，有效實現(xiàn)監(jiān)管目標。監(jiān)管當局的監(jiān)管在未來較長時間內仍將是推動商業(yè)銀行建立、健全內控的主要力量。

　　六是發(fā)揮市場約束力量，推動商業(yè)銀行內控建設。

　　通過市場紀律的約束，可以刺激商業(yè)銀行儲存雄厚的資本來防范潛在的`風險損失，保障金融體系的穩(wěn)定。我國的四家國有商業(yè)銀行及上市的股份制商業(yè)銀行已經(jīng)開始對社會公布經(jīng)審計的年度會計報表，并且在公布的經(jīng)營狀況說明書中，對銀行的內控情況都作了簡單的描述，讓我們看到了市場約束在加強商業(yè)銀行內控建設中發(fā)揮的積極作用。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 5

　　一、重視內部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調統(tǒng)一

　　內部控制涉及組織、人事和業(yè)務多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調企業(yè)內部控制管理是能否實現(xiàn)內部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應加強聯(lián)系，協(xié)調管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內部控制法規(guī)建設中，還應注意相關法規(guī)的統(tǒng)一。

　　二、健全管理體系，明確管理權限，建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，這是內部控制建設的三個方面

　　健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內部各機構間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內各級主管部門(人員)、其他相關人員以及企業(yè)外的有關部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應有助于提高內部控制的效率和效果。

　　三、處理好控“點”與控“面”之間的關系

　　在實施企業(yè)內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業(yè)內部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監(jiān)管：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權力監(jiān)控。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟損失。

　　四、對內部控制實施單位負責人承諾制

　　這是內部控制成敗的關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上。因此，我認為，企業(yè)對外出具報告由單位負責人承諾其內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部控制的要求，推動我國企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展。

　　五、在財務報告中披露有關內部控制制度的相關信息

　　根據(jù)企業(yè)財務會計報告條例的要求，年度、半年度財務會計報告應當包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。我認為，企業(yè)在財務情況說明書中應披露本期有關內部控制制度的設置、取消和重大變更等相關事項。評估說明由此對內部控制五大組成部分：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督的影響，若上述事項引起企業(yè)的財務狀況發(fā)生變化則應具體披露相關的項目和所涉及的金額，提請財務報告使用者注意。

　　六、對企業(yè)的.內部控制制度實施強制性外部專項審計

　　按照國際慣例，企業(yè)首先對自身內部控制進行全面深入的自我評價，出具對外報告，然后由注冊會計師再對企業(yè)內部控制進行專項審計，發(fā)表審計意見。在監(jiān)控過程中，審計可以幫助企業(yè)進行全面的風險評估。面對內外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，如何辨別、分折、防范和控制經(jīng)營風險，已成為企業(yè)內部控制制度的重要內容之一。在審計中，注冊會計師利用各種風險分折技術，找出企業(yè)業(yè)務中的主要風險點和高風險區(qū)域，提請企業(yè)通過增加、補充或規(guī)范各內部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險，使風險管理貫穿并滲透于企業(yè)內部控制的全過程。

　　七、建立企業(yè)工商年檢和銀行貸款體系的”內部控制“準入制度

　　這可以考慮在每年進行的企業(yè)工商年檢中加入對內部控制制度的檢查。凡是沒有建立內部控制制度的企業(yè)一律不給予年檢通過，以促使企業(yè)建立健全相關的制度。此外，在銀行制訂的貸款條件中，也可以考慮加入對貸款申請企業(yè)內部控制方面的要求，凡是沒有建立內部控制制度的企業(yè)一律不給予貸款。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 6

　　(一)轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區(qū)。

　　內部審計畢竟是企業(yè)的內部事務，企業(yè)內部的事務終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)揮內部審計在內部控制中的更大作用，必須要有企業(yè)管理當局的積極呼應。只有企業(yè)領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發(fā)展形成巨大的推動力。因此，企業(yè)的各級領導必須充分認識到市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)內部審計工作，是強化內部控制的重要舉措;現(xiàn)代企業(yè)內部審計所從事的是總經(jīng)理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事;內部審計不是企業(yè)的第二紀委，而是企業(yè)管理當局的參謀或顧問。

　　(二)進一步提高內部審計的獨立性以及地位。

　　獨立性則是內部審計機構的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內部其他組織機構的束縛;實質上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構和人員在執(zhí)行業(yè)務時除受資本所有者的委托事項及相關規(guī)章約束外，不受其他事項的干擾。科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發(fā)揮作用的保障。內部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，內部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內審機構直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構，擁有最高的權威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領導，也擁有非常高的權威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發(fā)揮。因此，完善企業(yè)內部審計制度是健全內部控制的重要內容，內部審計對改進內部控制相當關鍵。企業(yè)應該結合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等因素，建立相應的內審機構，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對企業(yè)管理當局負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構董事會報告。在企業(yè)內部監(jiān)督機制中，內審部門應有不容置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。

　　(三)以風險導向審計作為內部審計的發(fā)展方向。

　　隨著風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發(fā)生變化，由"控制"轉向"風險"。在風險導向內部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，依據(jù)風險管理原則改變審核過程。當前我國企業(yè)內部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，要順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理。審計建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

　　(四)內部審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施。

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以"防"為主的監(jiān)控防線。在會計部分常規(guī)性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以"堵"為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以"查"為主的.監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。

　　(五)加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。

　　為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內部檢查工作。檢查內部控制制度是否得到有效遵循，對執(zhí)行情況做出客觀評價，并對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵。對于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

　　(六)提高內部審計人員的素質。

　　首先，要提高內部審計人員的業(yè)務素質和專業(yè)技能。經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)之間的競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大，內部審計在規(guī)避企業(yè)風險、提高運營效益和減少消耗等經(jīng)營管理方面的作用日益加強，這要求企業(yè)的內部審計人員必須了解企業(yè)運營的各個方面。在新形勢下，內審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內部審計工作，使內部審計發(fā)揮其應有的職能作用。其次，要對內部審計人員進行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應當經(jīng)常組織內部審計人員學習財經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內部文件，不斷加強內審人員的思想道德教育，增強其從事內部審計工作的事業(yè)心和責任感。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 7

　　加強集團公司內部控制體系建設，既是國務院國資委、股份公司的硬性要求，也是我們集團公司強化基礎管理、防范風險的內在需要。根據(jù)國務院國資委、中國鐵建股份公司關于構建企業(yè)內部控制體系等有關要求，對照一些中央企業(yè)在內部控制和風險管理中的經(jīng)驗做法，分析思考集團公司內控管理過程，對如何提高集團公司內控管理水平提出以下幾點建議，供領導決策時參考。

　　一、當前集團公司內控管理中存在的主要問題

　　1、內部控制體系不健全。盡管集團公司建立了比較完善的制度體系，但以風險管理為導向、以內部控制為手段的內控體系還沒有建立，重大重要風險可能已被識別，并引起高度重視，但分析、應對、預警、處理機制沒有建立。重點業(yè)務與特殊業(yè)務的內部控制還要加強，業(yè)務流程要進一步優(yōu)化。信息與溝通機制并不規(guī)范，需要按照要求進一步完善。內部監(jiān)督體系還沒有形成合力，法律、審計、紀檢等部門協(xié)同作用要進一步加強。

　　2、重大重要風險報告制度沒有形成。按照國資委和股份公司和集團公司要求，各級應建立重大風險或風險隱患處理情況的定期和不定期報告制度，以便風險管理牽頭部門分析匯總，及時報告高層在管理決策時參考。

　　3、內控組織體系不健全。內控風險管理是一項專業(yè)性很強的工作，從集團公司到各子分公司并沒有設置專職部門，也沒有專職人員，且人員配置不到位。股份公司要求集團公司本級至少應配置2—3人專職人員開展這項工作。

　　4、內控風險文化沒有形成。各級內控風險意識比較淡薄，風險管理水平不高。風險管理知識宣傳教育不夠，培訓制度沒有建立。專職或兼職內控人員專業(yè)知識欠缺。

　　二、存在以上問題的原因分析

　　一是內控工作起步較晚。股份公司從去年正式啟動，集團公司相對更晚。前期主要按照股份公司的要求做了一些基礎性工作。如建立了內控管理辦法、內控評價辦法，組織編寫了全面風險管理報告、內控評價報告等。

　　二是全員認識還不到位。內控風險管理工作不是對原有管理體系推倒重來或建立新的管理體系，而是對現(xiàn)有管理體系制度的再優(yōu)化、再完善、再創(chuàng)新。有的部門認為工作繁瑣，不積極配合，協(xié)調難度大，抵觸情緒多。

　　三是可借鑒的經(jīng)驗不多。內部控制在國外發(fā)展較早，但在國內也是近幾年才提出的，主要是對上市公司監(jiān)管要求。中央企業(yè)在內部控制和風險管理方面做得比較好的并不多，尚處在探索階段。

　　三、建立集團公司內控體系的建議

　　1、組織編制集團公司內控手冊。全面分析集團公司內控環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督情況，提出主要控制點和控制措施。全面評估集團公司主要風險，提出應對措施。并與業(yè)務流程銜接，確保重大重要風險落地。明確集團公司重要業(yè)務活動的授權指引，明確各級審批權限，確保各項活動處于可控范疇。樹立內控管理手冊的權威性，使之成為集團公司內控和風險管理的`“憲法”和綱領性文件。

　　2、組織編制集團公司重大重要風險管理辦法。建立起重大重要風險的信息收集、分析評估、應對策略、預警機制和危機處理機制。

　　3、建立集團公司風險案例數(shù)據(jù)庫。建立分層、分類風險收集制度、風險處理情況報告制度，為公司領導決策提供參考。

　　4、加強內控風險管理培訓。根據(jù)集團公司內控管理工作進程，采取請進來、走出去的方針，積極組織各級人員參加專業(yè)培訓，也可以邀請專家來公司上課，全面提高全員風險管理意識和專業(yè)知識水平。

　　5、積極探討內控信息化建設。按照管理制度化、制度流程化、流程信息化要求，探索研究把內控管理要求嵌入信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)內控管理的規(guī)范化。

　　6、加強人員配置。配齊配強各級專業(yè)人員，擴大專職人員，減少兼職人員，為內控建設提供組織和人才保證。

　　內部控制工作意見建議

　　企業(yè)內部控制制度是企業(yè)在籌資、生產(chǎn)、銷售、投資整個過程中建立起來的內部規(guī)范制度，旨在保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、會計信息的真實、資金舞弊行為的預防。完善內控制度的建立及切實有效地執(zhí)行對我國企業(yè)的生存、發(fā)展至關重要。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 8

　　2008年，財政部印發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“規(guī)范”），規(guī)定在上市公司、國有大中型企業(yè)中廣泛建立行之有效的企業(yè)內部控制制度，鼓勵中小型企業(yè)、公司在內部建立控制制度。而在出臺規(guī)范后的短短幾年里，雖然大多數(shù)企業(yè)、公司能夠按照規(guī)范的要求制定符合自身特點的內控制度，但由于規(guī)范自身缺陷、領導忽視執(zhí)行、執(zhí)行人員素質低等原因的存在，導致建立的內控制度未能得到有效的執(zhí)行，更無法實現(xiàn)最初在設計、制定時的理想目標。我將圍繞目前我國企業(yè)在執(zhí)行內部控制制度時存在的普遍問題，結合自身工作經(jīng)歷，提出完善企業(yè)內部控制制度的幾點建議。

　　一、企業(yè)內部控制中存在的問題

　　近幾年，我國政府出臺了很多內部控制的政策措施，越來越多的企業(yè)也開始重視內部控制的建設，內部控制在我國企業(yè)中取得了一定的成就。但是由于多方面的原因，我國企業(yè)的內部控制還存在著一些問題，具體來說主要包括以下幾個方面。

　　（一）內控制度本身缺乏靈活性

　　一是規(guī)范只針對銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、人力資源與工薪、投資與籌資等一系列企業(yè)運行過程，詳細說明了企業(yè)應如何建立控制點，并如何通過控制點的設立使各個循環(huán)過程在既定的業(yè)務流程中順利運行，以避免貪污舞弊的發(fā)生。例如，企業(yè)制定的內部控制流程圖要求，銷售部門每月定期給客戶寄送對賬單，并由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查。而在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)出于成本效益的考慮，不會指定獨立的人員寄送對賬單、核查明細賬，這樣就使該銷售控制制度形同虛設。二是財政部在制定規(guī)范時，只針對一般行業(yè)的常規(guī)業(yè)務設計了相關控制制度，而對于一些如采掘業(yè)、捕撈業(yè)、航空業(yè)等特殊行業(yè)，并未制定符合其自身特點的制度規(guī)定，所以這些企業(yè)只能通過財務人員對規(guī)范的領悟及模仿，制定本單位的內控制度。三是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動總是處于不斷發(fā)展變化的，而制度本身則是相對穩(wěn)定的，所以制度總是滯后于環(huán)境的變化，不能更好地發(fā)揮其防范作用。

　　（二）內控制度環(huán)境具有限制性

　　一是大多數(shù)企業(yè)中仍存在領導“一支筆”、“一言堂”的現(xiàn)象，即使制度本身制定的非常完善，但具體執(zhí)行人員也不愿與領導者的意愿產(chǎn)生分歧，故將內控制度拋在腦后。二是在現(xiàn)今企業(yè)以追求利潤最大化為第一目標的大環(huán)境下，企業(yè)領導者只將主要經(jīng)歷放在新產(chǎn)品的研發(fā)、產(chǎn)品的擴大生產(chǎn)、銷售中，卻忽略了企業(yè)內控制度對整個企業(yè)運行所起到的規(guī)范準繩作用，不愿將人力、財力過多地投入到內控制度的落實執(zhí)行工作上。三是工作人員之間的互相串通、合伙舞弊行為，使完善的內控制度徹底失去了約束能力。如某企業(yè)在催款環(huán)節(jié)的流程為，負責銷售的人員定期與客戶對賬，會計人員在收到貨款時應及時通知銷售人員。而某企業(yè)銷售人員與會計人員串通，不但未將收到的貨款沖減“應收賬款”科目，還將貨款用于個人抄股所用，幾個月后才將該貨款入賬沖減債權，如果銷售人員與會計人員未串通，按照本單位的內控制度執(zhí)行，該行為是完全能通過對賬加以避免的。

　　（三）內部控制制度不健全

　　有相當?shù)钠髽I(yè)根本沒有建立內部控制制度，有的企業(yè)雖然制定了規(guī)章制度，但僅僅限于文件，流于形式，沒有得到切實的貫徹執(zhí)行。

　　有的盡管內部控制制度制定了，但不夠科學、不夠完善、不夠嚴密，內容零散，尚未形成覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的各階段、各部門、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，不具有系統(tǒng)性，難以起到對企業(yè)經(jīng)營起到監(jiān)督制約作用，更談不上發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的促進與保障作用。

　　（四）內控制度執(zhí)行缺少約束性

　　一是目前企業(yè)內控制度的建立及運行工作情況，除了審計機關根據(jù)《審計法》對政府機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)進行監(jiān)督外，尚無明文法律規(guī)定由哪個政府部門對其進行監(jiān)督。即使部分企業(yè)已委托作為社會中介機構的會計師事務所對其企業(yè)內控進行監(jiān)督，但由于中介機構不具有行政強制權利，對企業(yè)日后進行整改所起的作用是有限的。二是大多數(shù)企業(yè)中未設立內審機構，即使設立內審機構也是同時隸屬于總經(jīng)理負責制下，與其他部門處于平級關系，內審工作缺少獨立性及威脅性。最終導致企業(yè)內控制度的設立及執(zhí)行情況無法得到有效的內部監(jiān)督。

　　二、針對企業(yè)內控問題提出的對策

　　（一）政府部門針對不同行業(yè)制定相關控制制度，根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化適時調整規(guī)范

　　首先，建議財政部按照規(guī)范的基本準則，并根據(jù)各行業(yè)的自身特點及需要，出臺分行業(yè)的內部控制制度實施細則，使特殊行業(yè)在制定內部控制制度時既有基本準則作指導，又有符合自身生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律的細則作補充，制定出具有靈活性、可操作性的內控制度。其次，財政部針對企業(yè)經(jīng)營活動的.不斷變化情況，定期通過走訪、調研方式，對規(guī)范內容作出補充、調整，使內控規(guī)范更好地適用于大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展、變化。

　　（二）提高企業(yè)領導者對內控制度的重視程度，引入激勵機制的同時對企業(yè)員工進行業(yè)務、道德教育

　　一是強調企業(yè)內控制度“一把手”負責制。企業(yè)在制定內控制度時，要明確企業(yè)領導者應負的責任，強調領導者對內控制度的建立以及制度的運行負有一定的責任。董事會、監(jiān)事會在對領導者的述職、總結、升職考核及年終獎發(fā)放過程中要充分考慮領導者是否建立了符合企業(yè)特點的內控制度以及是否使企業(yè)內控制度得以有效的執(zhí)行。只有在領導重視的情況下，企業(yè)制定的內控制度才能得以健康發(fā)展，企業(yè)的各項業(yè)務工作才能在規(guī)范的程序下運行。二是將獎勵機制與懲罰機制相結合。企業(yè)應按當年銷售收入一定百分比建立員工獎勵基金，對日常工作中認真負責、遵守規(guī)范的員工進行獎勵，將員工的工作質量與獎勵金額相掛鉤，調動廣大員工愛崗敬業(yè)的積極性；企業(yè)要建立懲罰制度，對日常工作中發(fā)現(xiàn)的串崗、責任心不強、濫用職權、相互勾結、合伙舞弊行為進行嚴厲處罰，觸犯法律的一律移送公安、檢查機關，以對員工起到警示、威脅作用。三是企業(yè)在聘用員工方面，應按照公平、公開的原則進行，對上崗人員的執(zhí)業(yè)證書進行認真審核，避免一些游手好閑的社會閑散人員渾水摸魚。要對股東親屬在福利待遇、權利范圍、違紀處分等方面做到與其他員工一視同仁；企業(yè)領導者及工會組織要定期掌握內控制度執(zhí)行人員的思想行為狀況，特別是對會計人員加以關注，通過定期對其進行分析，以便日后采取防范和控制措施；加強內控制度執(zhí)行人員業(yè)務知識、職業(yè)道德教育，通過具體案例講述，使工作人員了解違反制度的嚴肅性，以增加其自身約束能力。定期不定期地聘請相關業(yè)務方面的外部專家或企業(yè)內部業(yè)務骨干對員工進行業(yè)務知識培訓，提高工作人員執(zhí)行內控制度的能力，減少在工作中出現(xiàn)差錯的機率。

　　（三）通過立法明確由財政部門負責對企業(yè)內部控制制度進行監(jiān)督，設立直接隸屬于董事會的內部審計部門

　　一是建議財政部發(fā)文明確規(guī)定，企業(yè)內控制度的設立情況及運行情況由所在地財政部門在對企業(yè)進行會計信息質量考核時一并檢查，對未按規(guī)定設立內控制度或是雖設立但未得到有效執(zhí)行的企業(yè)，根據(jù)《會計法》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《財政違法行為處罰處分條例》的相關規(guī)定進行處罰。同時，鼓勵工商、稅務、審計等部門在開展日常工作時對企業(yè)內控制度進行監(jiān)督檢查，定期不定期地對企業(yè)內部控制進行評價，鼓勵新聞媒體對違反企業(yè)內控制度的企業(yè)進行曝光，建立舉報獎勵機制，形成全社會參與對企業(yè)內控制度監(jiān)督的合力，通過外部壓力督促企業(yè)更好地實施內部控制制度。二是企業(yè)成立一個直接隸屬于董事會的內部審計機構，該機構的人員任免及升職權力由董事會行使。該內部審計機構通過采取日常常規(guī)檢查、企業(yè)員工舉報檢查、內控點缺陷專項檢查等手段，為企業(yè)建立起有效的內部監(jiān)督防線。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 9

　　20xx年8月，我們就對外投資的內部控制問題在北京、深圳、武漢等地進行了專題調研。我們發(fā)現(xiàn)，各單位都認識到可行性研究及決策對投資項目的風險和效益的重要影響，并且也制定了對外投資的管理辦法，但投資項目立項后的管理與監(jiān)督問題并未引起各單位的足夠重視。因此，我們認為，在對外投資業(yè)務的全過程控制中，不僅要重視可行性研究和決策，以規(guī)避投資失誤帶來的風險，同時也要重視立項后的管理與監(jiān)督，以規(guī)避經(jīng)營和管理不善帶來的風險。

　　立項后內部控制的主要內容

　　對外投資立項后的內部控制，主要是指資產(chǎn)投出與管理、資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評價等環(huán)節(jié)中的控制問題。資產(chǎn)投出與管理環(huán)節(jié)的控制，主要是指單位用貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資轉賬過程中應實施的控制，及資產(chǎn)投出后對投資企業(yè)的管理或投資資產(chǎn)管理過程中應實施的控制。資產(chǎn)投出過程中控制的內容包括：用貨幣資金對外投資，是否經(jīng)過請款、審批、付款三個環(huán)節(jié)，是否有確鑿的原始憑證作為記賬的依據(jù)；用實物和無形資產(chǎn)對外投資，其資產(chǎn)是否經(jīng)過具有相關資質的社會中介機構進行評估，評估結果是否經(jīng)過決策機構（如董事會）的認可；是否存在以國家規(guī)定的專儲物資及國家規(guī)定不得用于投資的其他物資對外投資的行為；無形資產(chǎn)投資總額是否超過有關法規(guī)規(guī)定的比例；資產(chǎn)經(jīng)批準投出后，是否及時辦理了資產(chǎn)轉賬手續(xù)。對投資企業(yè)的管理或投資資產(chǎn)管理過程中應實施的控制主要包括：對投資企業(yè)是否委派了產(chǎn)權代表，如董事或財務總監(jiān)；對委派的代表是否建立了相應的管理制度；對投資資產(chǎn)是否建立了健全的管理制度，是否按資產(chǎn)的不同種類進行了會計核算；對因投資所賺取的利息、股息、紅利及其他收益，是否按時收取并及時入賬；對投資過程中形成的各種決議、合同、協(xié)議及其他應保存的文件是否由專人保管。

　　資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制是指對外投資項目合同期滿或因經(jīng)營不善提前終止合同時應實施的控制。主要內容包括：對外投資處置是否經(jīng)最高決策機構或其他有關部門的批準；投資項目終止時，是否按國家關于企業(yè)清算的有關規(guī)定對其財產(chǎn)、債權、債務進行全面的清查；在清算過程中，是否有抽調和轉移資金、私分和變相私分資產(chǎn)、亂發(fā)獎金和補貼的行為；清算結束后，各項資產(chǎn)和債權是否及時收回并辦理了入賬手續(xù)。

　　監(jiān)督與評價環(huán)節(jié)的控制是指對整個投資業(yè)務的前幾個環(huán)節(jié)的監(jiān)督過程及投資后的評價過程中應實施的控制。主要內容包括：監(jiān)督對外投資業(yè)務是否設立了不同的崗位及相應的職責分離；是否按照授權批準權限履行了基本程序，是否有越權審批的行為；資產(chǎn)投出與管理是否按照事先制定的制度或規(guī)定辦理；是否建立了對投資項目的后評價制度，其評價結果是否納入了企業(yè)的業(yè)績評價體系。

　　立項后內部控制的現(xiàn)狀

　　在調研過程中，我們了解到不同單位對立項后各環(huán)節(jié)采取的控制措施不盡相同。在一般情況下，按審批權限經(jīng)決策機構批準的投資項目是由負責提出投資建議和進行可行性研究的部門運作，也有的根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展統(tǒng)籌安排，成立項目小組。如深圳市高速公路開發(fā)公司對投資項目實行項目小組負責制，項目小組為介于負責業(yè)務的職能部門與公司投資審議委員會之間的議事機構，由公司領導、負責投資業(yè)務的職能部門及相關部門的有關人員及擬派往該項目的部分董事、監(jiān)事和其他人員組成，負責投資項目實施初期過程中重要事項的處理工作。中糧集團對投資項目按照誰立項誰運作的原則組織實施。

　　在資產(chǎn)投出過程中，對以貨幣資金投資的已立項投資項目，由項目負責人按項目進展程度提出撥款申請，財務部根據(jù)決議，并與相關部門聯(lián)簽后，安排項目的融資并按期撥款。如中國航空工業(yè)第一集團公司（以下簡稱航空一集團）下屬的中航技總公司規(guī)定：撥款申請需要由綜管部、財務部聯(lián)簽，并且規(guī)定了投資撥款申請單的報送期限，當期支付金額在500萬元人民幣或50萬美元以內的須提前一個月；超過上述數(shù)額的須提前三個月，以實物、無形資產(chǎn)投資的項目，按合同、協(xié)議約定或評估確認的價值計價，并經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會審批確認后，作為投資資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)，項目負責人連同財務會計部門及時辦理資產(chǎn)轉移及轉賬手續(xù)。

　　在投資資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)購入的有價證券與現(xiàn)金一樣由出納人員保管，并以有價證券的不同種類設置明細賬進行核算。如華夏證券有限公司由計劃財務部派出2名會計人員到證券投資部，負責對每天證券交易中品種的變動進行賬務處理。對外投資決策過程中涉及到的文件和資料，如投資決議、項目合同、協(xié)議等，一般匯總移交到資料室保存。對投資企業(yè)的管理主要通過派出董事或總經(jīng)理、委派財務總監(jiān)或會計主管進行。

　　在資產(chǎn)處置過程中，對經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損、扭虧無望或實際已資不抵債的被投資企業(yè)，一般按《破產(chǎn)法》和企業(yè)章程的有關規(guī)定提出破產(chǎn)申請，并按法院審理的最終結果承擔投資人的權利和義務，對實際發(fā)生的損失，由項目主辦單位申報決策機構審批核銷。被投資企業(yè)經(jīng)營期滿時，應提前向企業(yè)提交投資終止或延長的方案報告，經(jīng)企業(yè)有關部門會簽后報企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會批準。在清算過程中要按照國家會計制度規(guī)定，由清算機構提出清算報告，經(jīng)出資各方同意后交企業(yè)財務部門辦理相關財務事項。

　　對投資項目實施監(jiān)督與評價，一般由管理部門實施跟蹤監(jiān)督，并對投資效果進行評價。有的由專門的對外投資審查機構如投資審查委員會負責，沒有設立專門機構的由投資管理部或綜合管理部負責。中國糧油食品進出口（集團）有限公司規(guī)定，投資項目申請單位有義務在項目實施后的三年內向投資審查委員會書面報告項目的實施情況，委員會可提請經(jīng)營班子委派審計、財務部門監(jiān)督投資項目的經(jīng)營管理和財務狀況，并可就投資項目指示有關部門實施后評價程序，評價的`內容包括：投資方向是否正確，投資金額是否到位，是否與預算相符，股權比例是否變化，投資環(huán)境政策是否變化，與可行性報告進行差異比較分析等，并將評價結果納入中糧業(yè)績管理體系。委員會將不定期進行巡視檢查，可就發(fā)現(xiàn)的重大問題或經(jīng)營異常，成立專題調查組進行檢查，并向董事會提出有關處置意見。

　　存在的問題及建議

　　從以上調研的情況可以看出，各單位對投資項目立項后都實施了不同程度的控制，在不同的環(huán)節(jié)采取了不同的控制措施。但從整體來看，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。

　　一是投資后管理和對投資資產(chǎn)的處置內控制度較為薄弱。有的雖然制定了相關的內部控制制度，但制度明顯執(zhí)行不力或基本沒有執(zhí)行；有的對外投資的管理辦法中涉及投資后管理、投資資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評價的內容很少，即使有也只是一些要求，并沒有具體的控制措施；有些企業(yè)大額資金投出后，對投資項目不參與經(jīng)營管理，只是坐等投資回報，致使對外投資造成巨大損失；對投資效果考核沒有制定出相應的指標體系及獎懲措施。

　　二是在資產(chǎn)投出過程中反映問題比較多的是無形資產(chǎn)的評估作價問題。對外投資管理中普遍認為全資和控股的企業(yè)比較好管理，參股的企業(yè)很難行使管理權。在對外投資監(jiān)督與評價過程中，普遍存在的問題是無法確定一個合理的評價指標對項目執(zhí)行人進行考核評價。在資產(chǎn)處置過程中受政策和人情因素的影響，致使虧損的投資項目無法及時清理。

　　針對以上問題，我們建議：

　　1、各單位要重視投資立項后的管理、監(jiān)督與評價的控制問題，并建立相關的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。對外投資業(yè)務較多或有條件的單位，應設立投資管理部，負責對外投資內部控制制度的制定，監(jiān)督對外投資各環(huán)節(jié)中控制措施的有效執(zhí)行，并負責對投資效果進行評價。對具體的投資項目應指定項目負責人及項目監(jiān)督人，要求項目負責人對投資的效益及效果負責，要求項目監(jiān)督人對項目全過程實施跟蹤監(jiān)督。

　　2、以無形資產(chǎn)對外投資時，應合理評估其效用期限，并以社會中介機構評估價作為核算的依據(jù)；以控股形式對外投資時，應慎重選擇經(jīng)營者，委派董事和財務總監(jiān)對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)督，并要求董事和財務總監(jiān)定期向單位匯報，重大事項及時匯報；以參股的形式對外投資時，應慎重地選擇投資對象，全面考察其誠信，采取更加謹慎或穩(wěn)妥的方式簽定合同、協(xié)議。如武漢漢商集團以參股方式與法國家樂福合資，采取固定回報的方式確定投資報酬，以保證投資收益及避免投資損失；北京西單友誼集團對以西單商場名稱經(jīng)營的單位一次性收取掛牌經(jīng)營費。

　　3、在對項目執(zhí)行人的考評中，應要求項目執(zhí)行人定期匯報項目的執(zhí)行情況，并對其制定具體的獎懲措施。實行風險抵押金的辦法比較可取，風險抵押金可以按項目負責人個人收入的一定比例計算，按月劃入財務部門設立的專用賬戶。如項目對外投資效益好，則償還風險抵押金并給予相應的獎勵；如因經(jīng)營問題造成虧損，則用風險抵押金作補償。

　　4、對投資效益不好或因經(jīng)營不善造成嚴重虧損的項目，應根據(jù)項目執(zhí)行的情況及時作出處置決定，以將損失降低到最低限度；在投資資產(chǎn)的處置過程中，要按有關規(guī)定進行資產(chǎn)清理，并對可轉讓和回收資產(chǎn)正確估價，保證資產(chǎn)的及時回收和及時入賬。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 10

　　完善的內部控制體系能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率和風險防范意識，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重。隨著國家一系列政策的出臺，鐵路投資迅速增長，同時鐵路運輸企業(yè)也迎來了更多新的風險。雖然，在多年的實踐工作中，鐵路運輸企業(yè)已逐漸建立了較為有效的內部控制制度體系，但是從整體上來看，還存在一些問題，制約著我國運輸企業(yè)的進一步發(fā)展。

　　一、鐵路內部控制存在的問題

　　（一）內部控制設計存在的問題。第一，缺乏全面性和系統(tǒng)性。系統(tǒng)的內部控制能使各部門、各崗位結合起來，相互協(xié)調地朝共同的目標努力。目前，鐵路運輸企業(yè)各部門的制度缺乏系統(tǒng)性、銜接性，導致內部控制無法從整體上發(fā)揮作用；第二，設計的安排缺乏階段性特點。相對于鐵路總公司而言，鐵路基層站段具有相對獨立的經(jīng)營權和財權，而現(xiàn)有的制度設計在劃分業(yè)務流程時，未考慮業(yè)務特點和復雜程度，導致內控設計不合理，實施過程中出現(xiàn)很多問題；第三，缺少風險評估且職責未有效分配。在設計內部控制時，未與各部門在風險識別和控制方面進行意見交換，也未將相應的控制責任有效分配到相應的部門或崗位，單純依靠財政部門制定的內部控制體系，沒有相關領導和職工的支持、參與，責任落實不到位。

　　（二）內部控制執(zhí)行中存在的問題。一方面由于鐵路運輸企業(yè)內部控制設計缺乏系統(tǒng)性，內部控制工作集中在財務部門，同時領導人員和相關工作人員對內部控制認識不足，各部門缺乏重要的協(xié)作意識，使內部控制不能順利執(zhí)行；另一方面由于招聘渠道較窄，鐵路運輸企業(yè)不僅缺少高級專業(yè)人才，專業(yè)人才也較少，同時有些不具備專業(yè)資格的'工作人員。專業(yè)人才的缺少不利于內部控制系統(tǒng)的完善與執(zhí)行，也阻礙了鐵路的快速發(fā)展。

　　（三）風險控制意識缺乏。領導對內部控制的重要性的認識不足，只注重安全、運輸和日常事務的處理，而企業(yè)管理的風險被忽視，風險的識別和應對意識缺乏，沒有制定相應的風險防范措施，風險抵抗能力不足，致使企業(yè)在經(jīng)營中不重視長遠發(fā)展，內部控制失去意義。

　　（四）缺乏有效的績效考評體系。績效考評是對內部控制執(zhí)行有效性的評價，其目的在于監(jiān)督和完善內部控制。一個有效可行的評價體系首先要得到領導和員工的認可，才能順利實施。原來鐵路運輸企業(yè)考評制度的制定是通過職工代表大會的舉手表決，出于各種原因，表決者表達的并不完全是自己的真實意愿，導致考評制度在執(zhí)行時受到阻礙。此外，鐵路運輸企業(yè)采用的考評制度是原先鐵道部統(tǒng)一制定的，這與企業(yè)、部門的現(xiàn)實績效以及過去的考評辦法之間缺乏連續(xù)性和統(tǒng)一性，從而影響績效評估的效果。

　　（五）內部監(jiān)督體系不完善。在鐵路運輸企業(yè)中，會出現(xiàn)各種問題，例如資金問題、合同問題等，完善的審計制度能及時發(fā)現(xiàn)項目工程中存在的各種問題，但目前鐵路運輸企業(yè)的監(jiān)督體系不夠完善，缺乏強有力的內部監(jiān)督；另一方面審計效果跟審計人員的素質有關。企業(yè)內部審計人員配備不足，且審計部門缺乏獨立性，無法進行有效的監(jiān)督。雖然有些部門已經(jīng)采取措施進行整改，但是效果不是很顯著，且參差不齊。

　　二、改善鐵路運輸企業(yè)內部控制的建議

　　（一）改善內部控制設計，注重系統(tǒng)性、階段性設計，構建風險導向內部控制。內部控制是一個全員參與的過程，因此鐵路運輸企業(yè)在設計內部控制時要將全員組織起來，內部控制建設領導團隊應由高層領導者帶領，各部門負責人、專業(yè)咨詢人員以及優(yōu)秀的員工都應參與進來，保證各部門、各崗位之間的關鍵信息能及時反饋到內部控制建設團隊，形成全面、系統(tǒng)的內部控制體系，促進內部控制的有效實施；另一方面，在系統(tǒng)性的基礎上，為了保障內部控制工作的階段性，可將其分為幾個階段進行，使內部控制工作有章可循。

　　構建風險導向內部控制，增強風險應對能力。以風險為導向的風險管理、分析、設計和實施內部控制的過程，能夠降低企業(yè)面對風險的幾率，實現(xiàn)企業(yè)目標。構建風險導向內部控制應全面考慮整體風險，識別不同層面的不同風險和目標，制定風險防范和應對措施，加強全員的風險意識和企業(yè)應對風險的能力。

　　（二）優(yōu)化內部控制執(zhí)行，保障內部控制順利實施。優(yōu)化內部控制執(zhí)行，首先要提高領導和員工對內部控制的認識。可以通過加強宣傳，使管理者和員工清楚認識到內部控制的作用和目標，明白自身參與對于內部控制執(zhí)行的作用，從而加強其責任感，自覺參與到內部控制工作中去。例如，通過將企業(yè)文化教育和內部控制理念結合起來，使內部控制理念同企業(yè)文化一樣成為員工的導向，為內部控制執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境；另一方面要通過制定有效的人力資源政策，吸收更多高級專業(yè)人才，為內部控制提供保障。拓寬招聘渠道，除了現(xiàn)場招聘，可以采用網(wǎng)絡招聘，針對不同的崗位分別招聘應屆畢業(yè)生和有經(jīng)驗的工作人員。這樣，在執(zhí)行內部控制工作時效率會更高。

　　（三）增強風險防范意識，建立風險控制系統(tǒng)。鐵路運輸企業(yè)在經(jīng)營過程中，最可能遇到的風險有經(jīng)營、財務和資產(chǎn)等風險，通過對這些風險進行的分析，建立風險預測分析和應對系統(tǒng)。針對財務方面的風險，最直接的誘發(fā)原因主要包括建設過程中前期投入規(guī)劃與風險預警不明，造成投資損失；運輸過程中控制不力導致的會計信息失真，增加支出。建立風險控制系統(tǒng)，減少人為控制，加強制度控制，在管理的過程中進行財務控制，建立良性的資金流轉模式，從而有效地控制資金和債務風險，達到財務控制的目標，促進鐵路運輸企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。

　　（四）建立有效的績效評價體系。內部控制是一個過程，是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。通過建立內部控制的績效評價體系，加強對內部控制實施情況的評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，并針對這些問題識別內部執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，加強此環(huán)節(jié)的控制，優(yōu)化控制。

　　（五）完善內部審計制度，加強內部監(jiān)督力度。監(jiān)督是內部控制有效實施的保障，鐵路運輸企業(yè)可以通過檢測控制政策和程序的執(zhí)行情況，監(jiān)督內部控制的不斷完善。內部審計是對完善內部控制具有關鍵作用，鐵路運輸企業(yè)應重視審計機構設置和機構健全性，合理提高審計工作的報告級次，招聘優(yōu)秀的審計人員組成審計團隊，為保證其獨立有效地履行審計職責，企業(yè)還應授予審計部門相應的權利，使審計部門能有一定的獨立性和權威性，以減少審計工作的阻力，使審計充分發(fā)揮作用。此外，還應定期對審計人員進行審計技能和方法的培訓，使審計人員充分掌握專業(yè)知識，做好審計工作。

　　三、結語

　　完善的內部控制是鐵路運輸企業(yè)正常經(jīng)營并提高經(jīng)營效率的保證。鐵路運輸企業(yè)應深入分析內部控制的有效性，針對性地設計有效的內控框架，并在實施過程中不斷檢驗和改善內部控制，使內部控制能發(fā)揮其作用，促進鐵路運輸企業(yè)的快速發(fā)展。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 11

　　為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設，按照財政部規(guī)定，自2014年1月1日起開始執(zhí)行《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》，目前各行政事業(yè)單位都已經(jīng)開展了內控制度建設和評價工作。經(jīng)過近兩年的實踐，各單位在內部控制制度建設上已經(jīng)取得了一定的成績，但在執(zhí)行過程中仍存在一些問題和困難，導致內部控制建設進展緩慢，質量不高，需要認真分析原因和提出應對措施，使行政事業(yè)單位內部控制建設取得更好的效果。

　　一、當前行政事業(yè)單位內部控制建設存在的主要問題

　　(一)部分行政事業(yè)單位內部控制建設不全面。內部控制通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，防范和管控經(jīng)濟活動風險，它涵蓋單位的各種經(jīng)濟業(yè)務和事項，需要各部門相互配合和落實。但目前行政事業(yè)單位內部控制建設都是由各單位財務部門牽頭、其他部門配合進行，而且內部控制評價的關注點也主要放在預算收支、資產(chǎn)采購、合同管理等方面，因此最后的工作都落在財務部門。而對于單位在職能履行、法律法規(guī)遵循、單位重要決策等方面如何進行內部控制建設一般都考慮不足，甚至不愿意去完善。

　　(二)業(yè)務流程不合理，內部控制方法簡單。做好內部控制的關鍵是要編制好業(yè)務工作流程，采用恰當?shù)目刂品椒ā５壳昂芏嘈姓聵I(yè)單位流程控制體系不完善，具體表現(xiàn)在部分經(jīng)濟事項沒有明確的工作業(yè)務流程，有些流程的順序不合理，有些流程沒有隨著經(jīng)濟業(yè)務的改變進行調整。另外，當前行政事業(yè)單位內部控制方法主要采用授權審批和預算管理進行控制，對于如何充分利用內部報告、績效考評、信息技術等方法進行控制往往重視不夠。

　　(三)部分單位內控制度執(zhí)行和落實不到位。內部控制建設由財務部門牽頭完成后，就應該按照內部控制的要求在日常業(yè)務中認真執(zhí)行和落實，但大多數(shù)單位都做不到位。部分行政事業(yè)單位不會主動對照內控制度完善業(yè)務工作，而更多是沿襲原有的工作方式和規(guī)章制度開展工作。有些單位在內部控制建設中的主要任務就是把內部控制制度建立起來，對于是否認真執(zhí)行和落實并不在意。

　　(四)內部控制的風險評估和監(jiān)督流于形式。行政事業(yè)單位開展內部控制建設的過程中，各部門的風險評估一般是由部門內的自己人進行，很難看到業(yè)務流程中真正的風險點。同時，很多行政事業(yè)單位由于沒有獨立的內部審計部門，對內部控制的評價和報告還是由財務部門完成，缺少客觀的外部力量監(jiān)督。因此，導致內部控制建設的風險評估和監(jiān)督評價都流于形式，缺乏獨立性和客觀性。

　　(五)內控制度建設在行政事業(yè)單位中缺少全局性。一般情況下，事業(yè)單位都是隸屬于某一行政部門，并在其直接領導下完成各項政府職能任務，行政部門與所屬事業(yè)單位之間屬于一個大的整體，這就需要從行政事業(yè)單位的整體性角度進行內部控制建設，從而防范整個系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務風險和職能風險。但現(xiàn)實情況下，很多行政與事業(yè)單位都獨立進行自身的內控制度建設，這樣導致內控建設工作缺少系統(tǒng)性、全局性，行政單位與下屬事業(yè)單位的內控制度可能存在脫節(jié)或不一致的情況。

　　二、行政事業(yè)單位內部控制建設存在問題的原因

　　(一)單位人員對內部控制認識不全面。內部控制著眼于全局性，涉及單位所有業(yè)務活動，要求全體人員參與，單位領導人負主要責任。但實際情況下，由于大多數(shù)行政事業(yè)單位內部控制由財務部門完成，因此各部門人員普遍認為內部控制主要是對財務上的控制，只需要制定出相應的規(guī)定，管理好資金就行，對內部控制認識比較片面。單位領導人一般工作繁忙，對于專業(yè)性較強的內部控制認識有限，因此也難以重視起來。

　　(二)缺少專業(yè)性較強的內部控制審計人員。行政事業(yè)單位內部控制是一項專業(yè)性比較強的工作，涉及內部制度的設計、業(yè)務流程改造，突出制衡性和風險導向性，運用多種控制方法等，需要較多的相關理論知識和實踐經(jīng)驗，在工作內容上也更趨向審計方面。同時，內部控制工作重點在監(jiān)督執(zhí)行，需要采用必要的審計方法取得相關的審計證據(jù)，并隨著實際業(yè)務變化進行適當調整。而當前大部分行政事業(yè)單位一般只有普通的財務人員，日常工作重點為預算管理和會計賬務處理，對內部控制建設的了解十分有限，因此比較缺乏相應的專業(yè)性人才，導致真正開展內部控制比較困難。

　　(三)部門設置不完善，職責分工不清晰。目前，行政事業(yè)單位內部控制建設和每年末的內部控制報告工作都是從財政部門下達，內部控制建設的重點是資金的`管理控制，因此一般由財務部門牽頭完成。對于內部控制報告工作理論上應該是獨立的內審部門或人員根據(jù)監(jiān)督評價結果進行填報，但由于大多數(shù)行政事業(yè)單位由于規(guī)模和內設機構有限，暫時無法設置獨立的內部審計部門，因此當前的內部控制報告工作可能還是由財務部門的人員完成，使內部控制報告缺乏客觀性。雖然現(xiàn)在各單位都有紀檢部門對各項工作進行督查，但是紀檢工作與內部控制工作差別較大，各單位紀檢部門無法完成內部控制報告工作。

　　(四)內部控制監(jiān)督的非強制性。在目前現(xiàn)實情況下，行政事業(yè)單位內部控制監(jiān)督和評價都是由單位財務部門完成，財務部門對單位整體的監(jiān)督只能局限于部門業(yè)務，而且主要是在年末完成內部控制報告時進行對照檢查。同時，作為單位內部的自我監(jiān)督，領導重視也不夠，因此在實際執(zhí)行過程中具有非強制性，找出問題也難以立即進行整改，從而導致內部控制評價監(jiān)督流于形式。

　　三、改進行政事業(yè)單位內部控制建設的建議

　　(一)加強宣傳，提高單位人員對內部控制的思想認識。按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，單位負責人對單位的內部控制建設負主要責任，需要單位各級人員參與，覆蓋單位的各項業(yè)務，包括單位層面和業(yè)務層面。在具體進行內部控制建設過程中，需要對各個部門及崗位的業(yè)務進行風險評估和流程梳理，運用多種控制方法，并將監(jiān)督評價貫徹到日常工作中來。因此，需要在單位內部大力開展宣傳，并聘請專業(yè)人士進行授課，講解內部控制相關知識和具體實施步驟，提高大家對內部控制建設的思想認識，讓單位領導重視起來，各部門人員參與進來。

　　(二)培養(yǎng)專業(yè)人才，開展內部控制培訓和督導。內部控制建設和后續(xù)監(jiān)督評價專業(yè)性比較強，需要懂得審計理論和相關審計方法，能夠合理取證并進行分析，對于存在的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)并提出整改措施，是一個長期過程，因此需要行政事業(yè)單位培養(yǎng)專業(yè)審計人員，在專業(yè)人員的詳細計劃下開展相關工作。同時，行政事業(yè)單位每年也應該開展多次內容控制建設培訓和內部控制督導，保證內部控制制度得到有效執(zhí)行。

　　(三)完善行政事業(yè)單位內部控制評估體系，提高執(zhí)行效果。根據(jù)當前行政事業(yè)單位現(xiàn)狀和內部控制目標，建立一套合適的內部控制評估體系，成立獨立的評估小組，設定各種定性和定量目標，定期或不定期地對行政事業(yè)單位的內部控制情況進行評估，分出等級并進行適度獎懲，并按規(guī)定要求及時完善各項工作，切實提高單位對內部控制的重視程度。通過獨立評估，各行政事業(yè)單位將更加重視自身存在的問題，并積極整改，從而提高內部控制的執(zhí)行效果。

　　(四)強化單位管理，提高內部控制監(jiān)督約束力。內部控制建設是行政事業(yè)單位當前的一項長期工作，其內部控制質量高低關鍵還是取決于單位的內部管理水平。各單位應該重視和加強內部控制，通過設立相對獨立的內部審計部門開展工作，并將內部控制執(zhí)行情況作為年度目標任務開展工作，從而提高內部控制監(jiān)督的約束力，強化單位內部管理，最終促進內部控制建設的完善。

　　(五)增加外部監(jiān)督，促進內部控制的完善。由于行政事業(yè)單位內部控制的非強制性，削弱了其監(jiān)督評價的效力，因此有必要加強單位內部控制的外部監(jiān)督，通過審計部門審計、財政部門檢查等方式，找出內部控制存在的問題，并積極改進。審計和財政部門有監(jiān)督行政事業(yè)單位會計和內部控制工作的職責，其審計檢查工作是督促各單位搞好內部控制的重要力量。另外，在條件許可的情況下，可以定期聘請會計師事務所進行內部控制專項審計，及時發(fā)現(xiàn)問題和進行整改，促進單位的內部控制建設。

　　總之，當前部分行政事業(yè)單位的內部管理存在缺陷，各種違規(guī)事件時有發(fā)生，需要不斷規(guī)范各項工作業(yè)務流程，完善各種管理制度。因此，行政事業(yè)單位急需加強內部控制建設，通過強化宣傳培訓，提高各部門人員對內部控制的認識，加強內部管理，分析具體業(yè)務存在的風險點，進行相關制度建設和監(jiān)督評價，切實提高各單位內部控制水平，達到對防控和管控經(jīng)濟活動風險、保證資產(chǎn)安全和有效使用的內部控制目標。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 12

　　行政事業(yè)單位為實現(xiàn)管理目標，通過內部授權、預算管理、流程控制、會計控制與監(jiān)督等方式強化內部管理與業(yè)務監(jiān)督。與經(jīng)濟組織的職能有很大不同，行政事業(yè)單位主要以管理和服務為主，比較重視服務性與公益性建設，而對內控制度建設重視程度不夠。在實際執(zhí)行活動中，部分行政事業(yè)單位內控意識不強，內控制度建設滯后，行政事業(yè)單位運行效率低下，有時還會引發(fā)社會不滿。因此，行政事業(yè)單位必須引起高度重視，結合單位業(yè)務運行特點，做好內控制度建設，進一步完善內部控制制度，充分發(fā)揮內控制度的作用，不斷加強內控管理，促進單位運行效率提升，更好地為社會經(jīng)濟發(fā)展服務。

　　一、行政事業(yè)單位做好內控管理的重要性

　　制定并實施內控制度，目的是為了明確行政事業(yè)單位內部職責權限，進行內部制衡，保證管理規(guī)范、運營有序，從而提高運營管理效率，服務好經(jīng)濟建設。然而，如果行政事業(yè)單位內控制度缺失，內控制衡不力，內部運行混亂，將對行政事業(yè)單位業(yè)務開展不利，影響其職能履行，從而對社會經(jīng)濟發(fā)展帶來不良影響。因此，在當今復雜的形勢下，加強內控制度建設，完善內控管理對行政事業(yè)單位發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　（一）有利于強化內部約束，促進內部管理水平提升如果一個組織的內控制度不完善，內部運行環(huán)節(jié)將會存在較大漏洞，內部缺乏強有力的約束力，將會影響內部運行效率提升，這對組織的發(fā)展將極為不利。而通過加強內控制度建設，根據(jù)單位實際情況對內控管理進一步優(yōu)化，堵塞內部管理漏洞，加強內部監(jiān)督與約束，保障行政事業(yè)單位各項業(yè)務規(guī)范運行。行政事業(yè)單位通過完善內控制度，優(yōu)化運行流程，在內部業(yè)務運行中實行相互制約，相互促進，各項業(yè)務按流程有序運行，從而保證業(yè)務運行方便快捷，有利于管理水平的提升。

　　（二）有利于厲行節(jié)約，提高管理與服務效率由于制定了規(guī)范化的內控管理制度，行政事業(yè)單位的各項管理有據(jù)可依，執(zhí)行管理標準，執(zhí)行收支預算，按照開支范圍與開支標準辦理，財務浪費現(xiàn)象將會受到限制，支出主要用于提高管理與服務效率上，從而保證支出管理更規(guī)范，用途更合理。在財務報銷環(huán)節(jié)，由于有規(guī)范的報賬審批流程，以預算為依據(jù)，推行公務卡結算，開支中的不合法行為大大減少，費用支出與發(fā)票來源都必須合法有據(jù)，有利于節(jié)約開支，防止資金流失。同時，行政事業(yè)單位將更多的支出用在改善管理條件與服務環(huán)境上，更好地提供服務，從而有利于管理與服務效率提高。

　　（三）有利于構建完善的管理體系，為國資安全提供保障內控不力，管理混亂，將會造成國資流失，資產(chǎn)利用效率不高，資金風險加大，給行政事業(yè)單位發(fā)展帶來極大的風險隱患。加強內控建設，就要構建完善的內控體系，圍繞資產(chǎn)、資金管理做文章，做好制度建設，完善管理流程與運行機制，強化內部崗位責任，采用科學的管理模式使內控管理得到加強，保證資產(chǎn)安全運行，資金運用規(guī)范有序。因此，加強內控制度建設，有利于強化內控管理，確保資產(chǎn)安全，并為國有資產(chǎn)安全運行提供保障。

　　二、行政事業(yè)單位內控制度管理現(xiàn)狀分析

　　目前，行政事業(yè)單位內控制度體系逐步完善，在實踐中取得明顯成效，然而也存在不少問題，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：一是內控意識不強。內控制度執(zhí)行源于先進內控管理理念，融入了執(zhí)行者的日常行為中，這是各項制度有序運行的基本保障。然而，在管理實踐中不少行政單位的負責人并沒有意識到內控管理的重要性，管理者缺乏內控管理知識，缺少先進的內控管理理念，內部意識淡薄。在執(zhí)行內控制度時，沒有意識到內控體系不完善給單位造成的風險，忽視了單位業(yè)務營運與管理中的風險。二是內控制度不全，內控方式落后。不少行政事業(yè)單位制度建設較為薄弱，內控執(zhí)行沒有實行制度化、規(guī)范化。內控管理中的“人治”現(xiàn)象突出，單位領導人的.個人影響力較大，而對“領導人”的行為缺乏相應約束，“領導人”對整個內控體系有著極大影響。在制度建設上相對固化，缺乏具體的應對措施，有的照搬其他單位的內控制度，沒有結合本單位實際，導致內控制度難以執(zhí)行，也不能保證內部運行規(guī)范有序，約束力不強導致內部實施中風險較大，資金安全保障性差。三是財務預算體系不完善，預算收支執(zhí)行不嚴。不少行政單位表面上設計了較為健全的財務制度，而實際運行時并未嚴格遵守并依此執(zhí)行。表現(xiàn)為預算意識差，財務預算體系不完善，在預算編制上沒有精細化，預算執(zhí)行不嚴，并沒有嚴格落實財務收支預算。四是資產(chǎn)管理較為弱化，資產(chǎn)利用率不高。不少行政單位缺乏資產(chǎn)管理的概念，重購入輕管理的現(xiàn)象比較突出。對資產(chǎn)管理不嚴，沒有進行統(tǒng)一登記，沒有嚴格執(zhí)行領用制度，資產(chǎn)只在某個部門使用，沒有在單位內部實現(xiàn)共享，空置率較高。在資產(chǎn)報廢上不規(guī)范，處置隨意，有的處置收益沒有入賬，導致收益流失。

　　三、行政事業(yè)單位加強內控制度建設的優(yōu)化建議

　　（一）樹立先進的內控管理理念，強化內控管理意識要保證一個單位內部控制有序執(zhí)行，單位領導人就要轉變內控觀念，解決思想問題。一是行政事業(yè)單位領導人要加強內控理念知識學習，樹立先進的內部控制管理理念，將這一理念植入到日常管理活動中，在單位形成制度效應，從而對內部管理起到導向作用，時刻加強內控運行情況檢查，檢驗內控制度執(zhí)行情況，從而保證本單位內控執(zhí)行規(guī)范化。二是要組織內部培訓，單位內部要開展內控知識培訓，增強員工的內控意識，從而在實踐中自覺遵守并按規(guī)范要求執(zhí)行。三是重視風險管理。在新形勢下，行政事業(yè)單位履職活動中也面臨著極大風險，為此要樹立風險意識，對風險保持警惕，做好風險管理，對潛在風險高度重視，通過加強內控管理堵塞漏洞，加強防范。

　　（二）構建完善的內控體系，采用科學的內控管理方式要保持內控制度有序實施，必須事先做好內控制度設計，保證內控執(zhí)行有據(jù)可依。目前，不少行政事業(yè)單位已經(jīng)構建了相對完善的內控體系，然而，隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，單位的業(yè)務性質發(fā)生了較大變化，特別是在改革不斷深入的情況下，原有的內控制度與改革的要求不相適應，需要對相關制度進一步清理、優(yōu)化，使之更趨完善，從而對單位業(yè)務運行和內部管理起到指導作用。這就需要進一步對單位職能與業(yè)務性質進行分析，結合單位實際，進一步構建完善的內控體系，確定部門、崗位職責權限，確保運行流程精簡高效，執(zhí)行規(guī)范有序。為此，還需要選擇科學的內控管理方法，在對內控制度進行評估的基礎上，減少“人治化”的影響因素，重點是對單位“一把手”進行權力約束，對“關鍵人”加強監(jiān)控，保證內控實施制度化。

　　（三）充分發(fā)揮預算管理的作用，增強預算約束力在內控執(zhí)行中，行政事業(yè)單位需要一定的財力支撐，財務工作為行政事業(yè)單位各項業(yè)務運行提供著重要保障。因此，行政事業(yè)單位必須加強財務制度建設，結合單位實際對現(xiàn)有制度進一步優(yōu)化，促進財務管理效率提升。而在財務內控中，要充分發(fā)揮預算管理的作用，要以“預算”為統(tǒng)領，對單位的收支活動進一步規(guī)范，遵行先有預算后有執(zhí)行的原則，保證財務活動接受預算約束，從而增強預算管理功能。一是要做好預算編制工作。要按照財政規(guī)定的預算口徑，結合單位的具體情況，將預算做實、做細，精準到具體項目。二是實行全口徑預算管理。將財務收支全部納入預算范圍，保證預算的完整性。在預算中要有詳細的資金計劃，保證資金科學調度，對應當納入政府采購的項目要單獨列示，編制政府采購計劃，保證采購工作規(guī)范有序，執(zhí)行有據(jù)。三是加強預算執(zhí)行監(jiān)督。行政事業(yè)單位可將財務預算責任分解、落實到具體責任單位，與其業(yè)務管理工作對接，按月進行預算收支兌現(xiàn)，檢查預算執(zhí)行情況，提高財務預算管理效能。

　　（四）構建完善的資產(chǎn)管理體系，加強資產(chǎn)的科學利用資產(chǎn)管理在部分行政事業(yè)單位管理中屬于一個弱項，必須引起行政事業(yè)單位的高度重視。要構建完善的資產(chǎn)管理體系，加強購入、領用管理，做好資產(chǎn)使用效益評價。要引入資產(chǎn)管理信息體系，將單位資產(chǎn)全部納入信息系統(tǒng)，運用先進的信息系統(tǒng)促進資產(chǎn)管理的科學化，對資產(chǎn)在單位內部統(tǒng)一調配，跟蹤管理，在內部實行共用共享，提高資產(chǎn)利用率。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 13

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟體制變革不斷深化，對行政事業(yè)單位的財務管理產(chǎn)生了一定的影響，使行政事業(yè)單位在財務會計內控管理方面存在的問題日益凸顯，影響了行政事業(yè)單位服務功能的發(fā)揮。因此，需要對政事業(yè)單位實施有效的會計內控管理，建立科學的會計內控制度，以便可以保證單位內部的各項資金安全運行，提高資金的使用效率。

　　一、內部會計控制的含義

　　對于行政事業(yè)單位來說，內部控制是財務管理的重要內容，有利于提高財務管理的水平和質量，而內部會計控制是內部控制的重要組成部分，它主要是指行政事業(yè)單位在遵守相關法律法規(guī)的情況下制定和實施的一系列控制方法和措施，做好內部會計控制工作有利于保證單位內部資產(chǎn)運行的安全，提高財政資金的使用效益，確保會計信息真實、完整。

　　二、行政事業(yè)單位會計內控管理存在的主要問題

　　現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計內控管理存在一些問題，主要表現(xiàn)在如下方面：一是行政事業(yè)單位的領導層以及財務人員需要進一步提高對會計內部控制管理工作的重視程度，目前很多單位的領導層以及財務人員還沒有真正意識到會計內控的重要性。二是目前行政事業(yè)單位財務基礎工作不夠規(guī)范，相關的組織機構也不夠健全，崗位設置不合理，未能嚴格執(zhí)行不相容崗位分離制度，存在串崗現(xiàn)象，導致會計內控管理工作不能獨立運行，影響管理工作的質量。另外，在內部審計方面也存在一些問題，對單位會計內部控制管理工作的監(jiān)督職能履行不夠。三是行政事業(yè)單位的稽核制度不夠健全，反映單位內部各種業(yè)務的原始憑證信息不全面，進而導致會計信息真實性和準確性不夠。另外，行政事業(yè)單位內部控制機制不夠健全，相應的配套制度沒有完全建立，導致各項管理工作的執(zhí)行力度較差。四是很多行政事業(yè)單位的財務管理和業(yè)務流程相脫節(jié)，對會計核算的重視程度不夠，會計核算工作比較粗放，從而單位內部的財務管理部門只能發(fā)揮簡單的核算以及付款功能，對單位內部各項重大決策的參與度比較低，從而不能有效地對單位內部各個部門進行有效的財務監(jiān)督和管理。

　　三、針對行政事業(yè)單位會計內控管理存在問題的解決建議

　　（1）行政事業(yè)單位的領導以及財務管理人員需要進一步強化會計控制的意識。意識指導行動，是行動的基礎，行政事業(yè)單位的領導層以及財務管理人員要進一步提高會計控制意識，真正認識到加強會計內控管理的重要性，從而牢固樹立起會計內部控制的觀念。同時，為了確保單位領導層認真組織相關人員開展會計內部控制工作，可以考慮將會計內控管理工作的質量作為考核領導的重要指標。另外，為了更好地推動單位會計內部控制工作的有序推進，單位領導層以及財務管理人員需要加強對財務知識的`學習，了解會計內部控制的基礎知識和內容，從而更好地組織相關人員做好會計內控管理工作。財務人員是會計內部控制管理的直接執(zhí)行者，更需要不斷提高綜合素質。在單位內部組建一支高素質的財務人員管理隊伍，為做好會計內部控制管理工作提供重要的人才基礎。

　　（2）建立科學合理的組織機構，增強會計工作的獨立性，為做好會計內控管理工作提供重要的基礎。科學合理的組織機構是實施會計內部控制管理工作的重要條件，行政事業(yè)單位需要建立科學的組織機構，增加單位內部各職能機構的透明度，堅持不相容崗位分離的原則，對各崗位以及工作人員的具體職責進行明確，確保各項管理制度都可以貫徹落實。行政事業(yè)單位的會計內部控制管理工作需要全體工作人員的參與，僅僅依靠財務部門是難以取得良好效果的，因此還需要建立協(xié)調合作機制，各個部門相互協(xié)作和配合，共同參與單位會計內控管理工作，提高管理工作的質量，實現(xiàn)預期的目標。另外，行政事業(yè)單位還需要在單位內部建立內審部門，提高其獨立性和權威性，加強對單位財務管理活動的監(jiān)督，保證單位會計內部控制工作嚴格按照要求執(zhí)行，提高會計信息的真實性和準確性。同時，為了進一步加強對單位內部會計控制管理的監(jiān)督，還需要積極引進外部監(jiān)督的力量，保證行政事業(yè)單位會計內部控制管理工作順利貫徹執(zhí)行。在行政事業(yè)單位內部，之所有要提高會計工作的獨立性，同時加強內外部監(jiān)督，主要目的就是防止單位的領導人和單位的會計人員合伙編制虛假的會計報告，竊取國家的資產(chǎn)。2016年2月6號，著名的“百名紅通”嫌犯付耀波、張清曌被抓獲歸案，兩人分別為部門主任和會計人員，兩人利用職務之便串通侵吞了國家上千萬資產(chǎn)，造成了不良的社會影響。通過上述事件，我們就可以得到一個教訓，提高會計工作的獨立性至關重要。

　　（3）建立健全稽核制度，完善資產(chǎn)管理的內部控制機制。在行政事業(yè)單位的會計內控管理當中，原始憑證作為會計核算的依據(jù)發(fā)揮著重要的作用，但是在實際工作當中，原始憑證仍存在一些問題，如原始憑證信息不全面、日期不明等，對會計信息的統(tǒng)計產(chǎn)生了不利的影響，因此，需要建立健全稽核制度。首先，單位需要根據(jù)自己的實際需求設立稽核崗位，配備稽核工作人員，負責對各種憑證進行稽核工作，當然對于規(guī)模較小的單位，具體的稽核工作可以由財務主管人員負責。其次，為了端正稽核人員工作的態(tài)度，需要對稽核人員的責任進行明確，在對原始憑證審核之后需要簽字蓋章，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)過審核的憑證出現(xiàn)問題需要追究具體責任人的責任。另外，行政事業(yè)單位還需要不斷完善內部控制機制，建立健全規(guī)章制度，注意制定管理細則，確保各項管理工作都能順利執(zhí)行。同時，單位還需要不斷提高內部控制管理的信息化程度，盡量減少人為因素導致的會計信息不準確的情況出現(xiàn)。

　　（4）財務部門需要對相關的流程進行控制。行政事業(yè)單位要做好會計內部控制管理工作，就需要財務部門對相關業(yè)務流程加強控制，這是會計內部控制的核心環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位需要不斷優(yōu)化業(yè)務流程，完善會計信息處理的程序，對于單位內部發(fā)生的各項財務收支都需要嚴格按照規(guī)定的程序進行審核和審批，并充分發(fā)揮會計審核監(jiān)督的作用，對會計部門已經(jīng)處理的信息進行再次的復核，確保會計信息的真實性和準確性，杜絕違法亂紀行為的發(fā)生，保證單位資產(chǎn)的安全，防止資產(chǎn)流失。總之，對于行政事業(yè)單位來說，做好內部會計控制工作具有十分重要的現(xiàn)實意義，有利于提高單位財務管理的質量，確保充分履行提供社會公共服務的職能。因此，行政事業(yè)單位相關領導人員要提高對會計內控的重視程度，認識到現(xiàn)階段會計內控管理當中存在的問題，積極采取一切行之有效的方法和措施做好會計內控管理工作，只有這樣才能保證行政事業(yè)單位資金安全運行，為社會和人民提供優(yōu)質的服務。

　　對當前內部控制工作的意見或建議 14

　　自20xx年12月以來，xx銀行基層央行內設機構進行改革，中心支行機關內控監(jiān)督部門由原內設機構內審科和事后監(jiān)督中心負責，縣支行內部控制監(jiān)督由內審兼崗員和中支事后監(jiān)督部門負責，內設機構相應調整后，中心支行事后監(jiān)督中心撤銷，原事后監(jiān)督中心的監(jiān)督業(yè)務也隨之歸屬到部門業(yè)務內部監(jiān)督，中支對縣支行監(jiān)督業(yè)務也回歸到支行內部監(jiān)督管理，內部控制監(jiān)督力量相對薄弱。為此，在縣支行內設機構調整后，如何關注和加強縣支行內控監(jiān)督方面我們提出一點思考和建議。

　　一、存在的困難和問題

　　黃石市中心支行下轄兩個縣支行，支行內審監(jiān)督員分別編在辦公室支行其中一人兼任和人事政工股其中一人兼任。

　　（一）難以應對對外履職的風險。縣支行內設機構調整后對外履職導向更為突出，履職任務更加繁重，尤其在關注行政許可、執(zhí)法檢查、行政處罰等對外履職方面存在不規(guī)范。如20xx年在XX支行審計中發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)法檢查材料要素不全、檢查取證缺乏規(guī)范、作出的處罰建議不恰當、支農再貸款管理不夠合規(guī)等。如何關注督促縣支行依法行政，防控法律風險，做到風險識別充分、控制有效，縣支行內審監(jiān)崗員難以做到日常履職，出現(xiàn)內控監(jiān)督力不從心現(xiàn)狀。

　　（二）難以監(jiān)督內部管理的風險。縣支行內設機構調整后，部門職能將有所轉換、崗位重新布局、人員重新配置，相關規(guī)章制度和內控措施也在調整，尤其在關注內部控制薄弱，決策程序是否規(guī)范；財務管理是否規(guī)范，有效資源利用率高不高；法律意識是否淡薄，規(guī)章執(zhí)行力是否增強；對涉權、涉錢、涉物等重點部位、關鍵環(huán)節(jié)風險等都存在一些不合規(guī)的問題，如20xx年XX支行存在在其他資金及日常開支未納入中央銀行財務核算系統(tǒng)核算、會計基礎工作欠規(guī)范、差旅費管理不規(guī)范、大額資金使用程序不夠規(guī)范、部分獎金、津補貼發(fā)放不合規(guī)等。XX支行存在人員經(jīng)費支出擠占公用經(jīng)費和行政事業(yè)費支出、存在以醫(yī)療住房名義發(fā)放福利性支出的問題、部分職工經(jīng)費支項目不合規(guī)、部分公用經(jīng)費串科目列支、項目經(jīng)費列支范圍不合規(guī)等。這些都關系到縣支行的穩(wěn)定和長遠發(fā)展，縣支行如何做到防止出現(xiàn)“踩紅線”、“越底線”行為，如何做到事前風險控制有效、內部監(jiān)督管理到位也是力不從心。

　　（三）難以監(jiān)督基建維修項目的風險。自20xx年底以來，xx銀行分支機構財務形勢發(fā)生了較大變化，也出現(xiàn)了基礎設施更新需求較多，基建維修類、貨物類采購項目急增等新情況，存在的問題也較為集中。如20xx年在預算審計中發(fā)現(xiàn)兩支行都存在集中采購程序不合規(guī)現(xiàn)象；20xx年XX支行在辦公大樓基建維修項目中熱門思想?yún)R報，存在未建立基建財務分級授權審批制度、未使用標準合同文本確定合同現(xiàn)象、未履行基建財務分級授權審批程序、記賬憑證使用不規(guī)范及工程款支付申請表中缺建設單位和監(jiān)理單位公章等問題，這些問題是完全可以提前預防做到的。如監(jiān)理單位、設計單位、造價咨詢機構的選取均未執(zhí)行集中采購程序的程序，因為工程已結束，時間已過，已無法進行整改的問題。如何做好縣支行基建維修等項目在項目組織管理、招投標采購及合同、現(xiàn)場管理及工程質量、財務管理、廉政風險管理等關鍵環(huán)節(jié)事前控制做到監(jiān)督和風險防控，對于提高采購資金使用效益、為組織減少損耗和風險、全面發(fā)揮內審價值增值功能具有積極作用也是力不從心。

　　二、思考與建議

　　加強對縣（市）支行內控監(jiān)督工作的.指導，必須由中心支行統(tǒng)籌指導，中心支行與縣支行聯(lián)動，縣支行與縣支行之間互動，探索一條適合縣支行內部控制建設的有效途徑。

　　（一）提升縣支行風險防范意識。一是加強縣支行領導和部門第一責任人內部控制風險的防范意識；二是加強內審兼崗員和內審監(jiān)督聯(lián)絡員監(jiān)督意識；三是加強股室部門和具體崗位人員具體責任意識。

　　（二）建立內控監(jiān)督防控網(wǎng)絡傳導互動機制。一是建立內審兼崗員與內審監(jiān)督聯(lián)絡員風險防控網(wǎng)絡傳導互動機制。縣支行內審人員是兼崗人員，力量單薄，為形成合力，在支行人數(shù)較少的基礎上針對一些重要崗位，建立內控監(jiān)督聯(lián)絡員，加強風險防控聯(lián)合力量。從制度上確立，建立中心支行及支行《內審人才庫成員和內審監(jiān)督聯(lián)絡員（辦法）》，主要在對外履職、經(jīng)濟責任風險、內部管理、基建維修項目等部門推選內審人才庫人員3-5名，內審人才庫的同時也是“內控監(jiān)督聯(lián)絡員”，使內審“人才庫人員”變支行內控“監(jiān)督聯(lián)絡員”，讓內控監(jiān)督從被動的事后審計向事中事前延伸，真正起到監(jiān)控“探頭”、“探照燈”的作用。同時，通過制定相關辦法，加強中心支行內審部門、支行內審兼崗員和內控監(jiān)督聯(lián)絡員聯(lián)動與管理，在各個對外履職部門和對內管理等風險防控中，做到中心支行內審部門、支行內審兼崗員、內控監(jiān)督聯(lián)絡員之間形成網(wǎng)絡互動和傳導，讓內審監(jiān)督聯(lián)絡員在具體崗位上發(fā)揮作用，做到風險提前預警和傳導機制，來防范降低縣支行的各類風險。

　　（三）加強對縣支行內控監(jiān)督工作指導。一是中心支行定期組織內審人才庫人員、內審兼崗員、內控監(jiān)督聯(lián)絡員，參加總、分行內控監(jiān)督內容的遠程培訓。二是參加中心支行和地方審計部門組織兼崗員、內控監(jiān)督聯(lián)絡員的內審知識的業(yè)務學習。三是以審計項目帶隊伍來提升內控監(jiān)督的能力。中心支行內審部門推薦和組織支行兼崗員、人才庫人員、內控監(jiān)督聯(lián)絡員，參與分行組織的審計項目和中心支行開展的同級項目審計，以及由中心支行牽頭支行與支行之間開展的項目審計，加強對支行隊伍的建設，實現(xiàn)中心支行和縣支行一體化管理、均衡化發(fā)展。

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