內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告4篇
在現(xiàn)實(shí)生活中，我們都不可避免地要接觸到報(bào)告，我們?cè)趯憟?bào)告的時(shí)候要注意邏輯的合理性。相信許多人會(huì)覺得報(bào)告很難寫吧，下面是小編收集整理的內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告，希望對(duì)大家有所幫助。
內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告1
近日，xx市審計(jì)局黨組成員、副局長(zhǎng)xx帶領(lǐng)市內(nèi)審協(xié)會(huì)人員到xx公司進(jìn)行調(diào)研，通過(guò)看宣傳影片、聽情況介紹、參觀博物館和生產(chǎn)線，對(duì)該公司有了初步了解。由于工作關(guān)系，過(guò)去我到xx公司就內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行過(guò)調(diào)研，知道公司董事長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)重視，內(nèi)部審計(jì)工作為xx公司的發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。
xx公司創(chuàng)建于1953年，歷經(jīng)62年的穩(wěn)步發(fā)展，現(xiàn)已成為一家專業(yè)化的健康食品企業(yè)。產(chǎn)品從單一的白酒發(fā)展成為以保健酒、健康白酒和生物醫(yī)藥為三大核心業(yè)務(wù)的健康產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。20xx年，實(shí)現(xiàn)銷售額75億元，上交稅金20.58億元。繼續(xù)保持中國(guó)保健酒行業(yè)和湖北民營(yíng)企業(yè)的龍頭地位。近年來(lái)，公司先后榮獲“中國(guó)輕工業(yè)釀酒行業(yè)十強(qiáng)企業(yè)”、“全國(guó)五一勞動(dòng)獎(jiǎng)狀”等多項(xiàng)榮譽(yù)。
公司董事長(zhǎng)及領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，從企業(yè)改制以來(lái)，通過(guò)有序推進(jìn)、積極探索，構(gòu)建了企業(yè)審計(jì)監(jiān)察組織，逐步強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。公司審計(jì)監(jiān)察部成立于20xx年，隸屬于董事長(zhǎng)直管，管理總監(jiān)協(xié)管，現(xiàn)有工作人員9人。自成立以來(lái)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，審計(jì)監(jiān)察部切實(shí)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，深入研究符合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作模式、工作機(jī)制及工作著力點(diǎn)，探索新的審計(jì)方法與手段，積極研究和應(yīng)用信息化審計(jì)技術(shù)，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察職能得以充分履行和發(fā)揮，為xx公司良性、健康、可持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的保障。
xx公司各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)歷來(lái)是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，審計(jì)工作也經(jīng)歷了從成立的初始階段查錯(cuò)糾弊的價(jià)格審計(jì)，逐步向工作流程和操作環(huán)節(jié)等管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；并通過(guò)審計(jì)促使被審單位（部門）進(jìn)一步健全與完善相關(guān)管理流程和管理機(jī)制。特別是20xx年，xx公司對(duì)審計(jì)監(jiān)察職能進(jìn)一步完善，審計(jì)監(jiān)察工作主要圍繞公司及各投資項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及遵循事后審計(jì)原則開展工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察在完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控和促進(jìn)內(nèi)部管理水平提升、違紀(jì)違規(guī)和腐敗問(wèn)題防范與查處等方面的作用，并建立相應(yīng)機(jī)制和流程，使審計(jì)工作更加規(guī)范化、制度化。
1、注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保合作雙方互利共贏。財(cái)務(wù)收支的雙向?qū)徲?jì)對(duì)象是公司下設(shè)部門、全資子公司，重點(diǎn)是控股企業(yè)。公司對(duì)外投資項(xiàng)目較多，有橫跨幾個(gè)行業(yè)的控股產(chǎn)業(yè)，通過(guò)多年來(lái)的深入實(shí)踐，總結(jié)出一整套切實(shí)可行，行之有效的審計(jì)監(jiān)督工作方式。即：每年審計(jì)監(jiān)察部門聯(lián)合企業(yè)投資主管部門，不定期地對(duì)控股企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面審核，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，針對(duì)性地提出具體改進(jìn)建議，然后與被審計(jì)單位協(xié)商下一步加強(qiáng)管理的具體改進(jìn)措施，使審計(jì)查出的問(wèn)題形成工作閉環(huán)，落到實(shí)處。
2、完善采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)良性競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。xx公司每年采購(gòu)金額約占公司銷售收入的三分之一左右，是內(nèi)部審計(jì)與控制的重點(diǎn)，針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)監(jiān)察部通過(guò)多年的摸索和積累，建立了定期審計(jì)與抽查審計(jì)相結(jié)合的采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)，即對(duì)大宗物資采購(gòu)實(shí)施必審，在采購(gòu)業(yè)務(wù)洽談與執(zhí)行階段對(duì)其開展的合理性進(jìn)行監(jiān)察，在采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，實(shí)施事后審計(jì)，同時(shí)，每年對(duì)每類大宗物資均要實(shí)施一次專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)其采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)方法等進(jìn)行全方位審計(jì)；通過(guò)建立供應(yīng)商良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制(報(bào)價(jià)與業(yè)務(wù)量掛鉤)等形式，將采購(gòu)成本控制在合理范圍之內(nèi)，進(jìn)而在保證原材料品質(zhì)的前提下有效降低采購(gòu)成本，切實(shí)讓利于消費(fèi)者。針對(duì)零星采購(gòu)，實(shí)施抽查審計(jì)，在審核價(jià)格的同時(shí)，進(jìn)一步關(guān)注其采購(gòu)申報(bào)的合理性。據(jù)了解，僅紙品包材類一項(xiàng)，每年因?qū)徲?jì)而帶來(lái)的成本效益就有近百萬(wàn)元。
3、開展廣告業(yè)務(wù)審計(jì)，拓展審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。隨著xx公司市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和延伸，市場(chǎng)廣告及各類投入費(fèi)用也在逐年增加，約占公司整體銷售額的12%。針對(duì)市場(chǎng)廣告及投入等費(fèi)用無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依，審計(jì)困難等問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)察部將審計(jì)觸角延伸到廣告業(yè)務(wù)洽談階段，將原來(lái)的定向洽談模式調(diào)整為多家報(bào)價(jià)談判模式，進(jìn)一步降低了公司廣告業(yè)務(wù)成本；同時(shí)也規(guī)避了業(yè)務(wù)過(guò)程中容易發(fā)生的腐敗等問(wèn)題。較為典型的案例是通過(guò)對(duì)某市場(chǎng)業(yè)務(wù)員違紀(jì)問(wèn)題的審查發(fā)現(xiàn)：作為業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人某某不僅任由廣告商抬高制作價(jià)格，給公司造成直接經(jīng)濟(jì)損失，而且在負(fù)責(zé)數(shù)起店招制作等廣告合同執(zhí)行中變相收受回扣（要求廣告商裝修其房屋等方式）。在公安部門協(xié)助下，公司對(duì)其涉嫌違紀(jì)和職務(wù)侵占公司財(cái)產(chǎn)一案，作出了開除出營(yíng)銷隊(duì)伍并永不錄用的決定。此案件查處既起到較好警示作用，也在一定程度上凈化了公司營(yíng)銷“環(huán)境”
4、強(qiáng)化工程項(xiàng)目審計(jì)，降低公司投入成本及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)存在周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，僅憑工程竣工的事后結(jié)算審計(jì)，缺乏對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)必要的事前預(yù)防和事中控制，難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，也很難真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。因此，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)必須前移審計(jì)關(guān)口，在加大對(duì)各類工程前期招投標(biāo)監(jiān)察力度的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)在建工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。首先，通過(guò)建立工程項(xiàng)目的日常定期巡檢機(jī)制，對(duì)工程項(xiàng)目的巡檢時(shí)發(fā)現(xiàn)的一些弄虛作假、偷工減料的行為及時(shí)進(jìn)行了查處，以提高工
程施工質(zhì)量。其次，嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目中的轉(zhuǎn)分包、掛靠與圍標(biāo)等不合規(guī)行為，避免公司遭受經(jīng)濟(jì)損失。如公司新辦公樓玻璃幕墻工程審計(jì)案例，通過(guò)明察暗訪，多方取證發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位存在違法資質(zhì)掛靠等問(wèn)題，并及時(shí)將該案件移交公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋贿�有在山南酒廠綠化工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)監(jiān)察人員通過(guò)對(duì)參與該項(xiàng)工程投標(biāo)的綠化單位的實(shí)際走訪，以及市場(chǎng)行情的調(diào)查等，發(fā)現(xiàn)該工程存在轉(zhuǎn)包行為，并及時(shí)終止了轉(zhuǎn)包合同，為公司挽回了經(jīng)濟(jì)損失，也確保了該工程質(zhì)量；另外在公司保健酒三期人行天橋項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)前期招標(biāo)文件分析及結(jié)算資料的審查，發(fā)現(xiàn)承接人員為取得該項(xiàng)工程承包權(quán)，存在圍標(biāo)抬高造價(jià)的嫌疑，該案件已由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋姘溉艘驯蛔ゲ稓w案。第三，加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同簽訂前的審查工作，合理控制工程造價(jià)。如通過(guò)對(duì)保健酒三期及辦公樓機(jī)電安裝工程合同審查，發(fā)現(xiàn)該工程主材存在不合規(guī)的采供定價(jià)（即由施工方供應(yīng)并按信息價(jià)執(zhí)行）問(wèn)題，并針對(duì)性提出了相關(guān)改進(jìn)建議，為公司挽回了近400萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。四年來(lái)，工程項(xiàng)目累計(jì)審減金額達(dá)7800萬(wàn)元，最大程度的降低了公司在工程項(xiàng)目上的投入成本和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
5、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同審計(jì)，前移審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”。如通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司新辦公樓智能化工程招評(píng)標(biāo)存在不合規(guī)問(wèn)題并及時(shí)“叫停”處理；及時(shí)制止楓林酒廠消防工程合同主材設(shè)備價(jià)格偏高和項(xiàng)目取費(fèi)不合理等問(wèn)題，為公司挽回了63萬(wàn)元直接經(jīng)濟(jì)損失；通過(guò)對(duì)公司綠化景觀改造工程合同價(jià)格審查，為公司挽回了90萬(wàn)余元經(jīng)濟(jì)損失，也在一定程度上增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。
6、實(shí)施教育防腐，完善腐敗問(wèn)題舉報(bào)及審計(jì)查處工作機(jī)制。xx公司從20xx年開始，明確將防腐倡廉納入審計(jì)監(jiān)察職能范疇，構(gòu)建了黨委及審計(jì)監(jiān)察為一體的、相輔相成的防腐教育體系，公司黨委負(fù)責(zé)從思想上進(jìn)行防腐倡廉的建設(shè)，組織以公司內(nèi)部黨員為主的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行防腐學(xué)習(xí)；審計(jì)監(jiān)察部作為公司審計(jì)監(jiān)察部門，不僅承擔(dān)著腐敗問(wèn)題的調(diào)查處理職責(zé)，也承擔(dān)著防腐的教育培訓(xùn)職責(zé)，審計(jì)監(jiān)察部每年把審計(jì)案例進(jìn)行匯總、精編，作為培訓(xùn)教育的主要教材，通過(guò)實(shí)施案例的分析與研討，將公司曾經(jīng)發(fā)生的案例進(jìn)行剖析，以案例教育員工及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，克己奉公，切實(shí)遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，杜絕腐敗。通過(guò)制定和發(fā)布系列制度，確保腐敗問(wèn)題舉報(bào)有渠道，查處有依據(jù)。三年來(lái)，結(jié)合審計(jì)監(jiān)察部查處的一些問(wèn)題，公司陸續(xù)出臺(tái)并持續(xù)完善了《xx公司員工廉潔工作準(zhǔn)則及管理制度》、《xx公司與合作商文明及廉潔合作條約》等，對(duì)出現(xiàn)的各類腐敗問(wèn)題，進(jìn)行嚴(yán)查嚴(yán)糾；審計(jì)監(jiān)察部監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門開展與合作商簽訂文明及廉潔合作條約簽訂工作，以促使合作商與公司共同防腐，打造陽(yáng)光、廉潔的合作關(guān)系。同時(shí)也持續(xù)完善了《xx公司舉報(bào)管理制度》，暢通舉報(bào)與投訴的渠道，員工及外部合作單位等可以通過(guò)電話、短信、郵件、信件等多種形式舉報(bào)公司內(nèi)部的各類腐敗問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)察部嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行公司舉報(bào)問(wèn)題100%調(diào)查與處理的要求，如，審計(jì)監(jiān)察部對(duì)公司下屬毛鋪酒廠存在的頂班、管理人員克扣工資等出現(xiàn)的群體性“蟻貪”問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查處理，確認(rèn)“蟻貪”行為屬實(shí)，對(duì)涉及到的7名各級(jí)管理人員分別作出了辭退、留用察看及警告等處理。公司對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在外出差期間接受合作單位的吃請(qǐng)等問(wèn)題是預(yù)防腐敗的查處重點(diǎn)，通過(guò)查處和處理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，進(jìn)一步凈化了干部隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與合作商的陽(yáng)光合作。三年來(lái)，審計(jì)監(jiān)察部累計(jì)查處涉嫌違紀(jì)違規(guī)的各類舉報(bào)案件27起，處理43人次。
xx公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門職能隨著公司的發(fā)展，也在不斷的完善和變化，現(xiàn)階段，公司內(nèi)部審計(jì)不再局限于經(jīng)濟(jì)審計(jì)，而是逐步在向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制轉(zhuǎn)型。工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)的作用和效益不僅僅體現(xiàn)在減少經(jīng)濟(jì)損失方面，而更多的體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞、提出整改措施方面。四年來(lái)，公司內(nèi)部審計(jì)共計(jì)提出管理改進(jìn)建議324條，被采納審計(jì)建議309條。
1、完善審計(jì)監(jiān)督模式，促進(jìn)審計(jì)作用發(fā)揮。完善以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)為輔的審計(jì)模式，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。事后審計(jì)與過(guò)程監(jiān)督并不矛盾，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展最終取決于“人”的素質(zhì)；事后審計(jì)可以更好促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員創(chuàng)新與責(zé)任意識(shí)的提高，并通過(guò)失敗來(lái)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；而通過(guò)過(guò)程監(jiān)督可以有效預(yù)防并控制風(fēng)險(xiǎn)。因而公司內(nèi)部審計(jì)根據(jù)不同的項(xiàng)目采取不同的審計(jì)方式，既有事后審計(jì)又有過(guò)程監(jiān)督，如“事前、事中”的過(guò)程監(jiān)督，主要是針對(duì)xx公司投資數(shù)額較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)的重大建設(shè)項(xiàng)目。通過(guò)審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)整個(gè)過(guò)程，盡可能將“事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，從而讓整個(gè)工程的管理、財(cái)務(wù)、質(zhì)量情況實(shí)時(shí)處于可控之中，以便及時(shí)糾正存在的各種問(wèn)題，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確保項(xiàng)目資金投入真實(shí)可靠，合規(guī)合理。
2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，促進(jìn)管理水平提升。堅(jiān)持“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)理念，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)。在公司風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)的執(zhí)行方式，主要是通過(guò)對(duì)各類合同、協(xié)議簽訂前的審核，以及項(xiàng)目招投標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)察來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)對(duì)招投標(biāo)方式的監(jiān)察及建議，使得公司的招投標(biāo)工作日趨規(guī)范、合理，在保障質(zhì)量的前提下，降低了招投標(biāo)成本。
3、探索績(jī)效審計(jì)方式，促進(jìn)公司快速發(fā)展。公司內(nèi)部審計(jì)工作從小到大、從無(wú)到有，特別是通過(guò)近4年來(lái)的自主摸索，已建立起系統(tǒng)的管理績(jī)效審計(jì)模型。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同組織部門，逐步形成了內(nèi)部管理績(jī)效審計(jì)內(nèi)容與績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)定期實(shí)施管理績(jī)效審計(jì)，對(duì)各業(yè)務(wù)單位的整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)建議，促使公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位工作的逐步規(guī)范，起到了加強(qiáng)內(nèi)部管理的作用。四年來(lái)，公司內(nèi)部審計(jì)共計(jì)出具67份管理績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及公司各業(yè)務(wù)單位。
4、建立后續(xù)審計(jì)制度，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。審計(jì)工作最終成果的呈現(xiàn)形式是審計(jì)報(bào)告——這是內(nèi)部審計(jì)增值的直觀體現(xiàn)。而最終是否能夠真正轉(zhuǎn)化為切實(shí)可行的生產(chǎn)力，就要通過(guò)審計(jì)建議的跟進(jìn)落實(shí)才能反映出來(lái)。四年來(lái)，公司通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)，累計(jì)提出各類有效建議300多條。對(duì)于審計(jì)建議的后續(xù)落實(shí)情況，審計(jì)監(jiān)察部定期檢核，并制定切實(shí)可行的后續(xù)審計(jì)制度。從跟蹤調(diào)查和參與審計(jì)的部門反饋的整改情況來(lái)看，審計(jì)成果的運(yùn)用，較好地促進(jìn)了系統(tǒng)管理的逐步完善、財(cái)務(wù)開支的平衡以及風(fēng)險(xiǎn)的積極規(guī)避，從而實(shí)現(xiàn)了開源節(jié)流和固本清源的基本預(yù)期。同時(shí)通過(guò)后續(xù)審計(jì)，進(jìn)一步評(píng)價(jià)審計(jì)成果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)了審計(jì)工作水平不斷提升，更有效服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告2
內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，審計(jì)活動(dòng)自始自終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且具有潛在性。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。根據(jù)當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境和法律背景的變化以及審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，都必須面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但就實(shí)際而言，目前還普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無(wú)所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。因此，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。那么如何才能有效地規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者認(rèn)為只有從根源上了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，才能尋求措施有效去防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前由于內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。一是知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次較為單一，業(yè)務(wù)理論和操作技能欠缺，相關(guān)知識(shí)比較缺乏，不能站在更高的角度去觀察分析審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，因此也很難寫出有力度的審計(jì)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有力依據(jù)。二是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德素質(zhì)欠缺。一些內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中具有很強(qiáng)的主觀隨意性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，常常因操作行為不當(dāng)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。還有一些內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德欠佳，對(duì)審計(jì)工作缺乏責(zé)任心、使命感，甚至出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“不作為”或“亂作為”現(xiàn)象。所有這些將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
2、內(nèi)審方式和方法的滯后性。內(nèi)審采取的方式和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。一是審計(jì)方法模式滯后，目前仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而未向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。這些顯然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企事業(yè)單位自我約束的管理控制行為，審計(jì)人員工作范圍局限于本單位或本系統(tǒng)內(nèi)部。由于內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。單位終考核評(píng)比及競(jìng)爭(zhēng)上崗方面普遍實(shí)行民主測(cè)評(píng)，內(nèi)審人員的“前途命運(yùn)”往往又與被審計(jì)對(duì)象息息相關(guān)。這些在一定程度上使得內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中難免有所“顧忌”，放不開手腳，影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的健全性。審計(jì)單位是否建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否建立對(duì)審計(jì)人員的考核約束機(jī)制，執(zhí)行效果如何，都關(guān)系到內(nèi)審工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)單位缺乏這方面的制度和機(jī)制，就不能對(duì)審計(jì)過(guò)程和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，失去對(duì)審計(jì)人員行為的約束和監(jiān)督，使審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，進(jìn)而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施
針對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及影響因素，應(yīng)采取以下防范和控制措施：
1、提高內(nèi)審人員的素質(zhì)
加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，使他們能及時(shí)掌握審計(jì)新技能、新方法，提高查證能力、分析判斷能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、綜合解決問(wèn)題能力。以適應(yīng)不斷發(fā)展的審計(jì)新形勢(shì)的需要，從業(yè)務(wù)技能上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次要強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí)，做到知法守法，依法辦事。
2、運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一是使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動(dòng)，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。二是用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)
當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。
4、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)力性
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性。增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)力，強(qiáng)化內(nèi)審工作的地位，就能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)力性，首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)力，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上要充分保證它的獨(dú)力性，要使其具有超脫地位。或?qū)嵭猩霞?jí)
主管單位審計(jì)派駐制，加強(qiáng)內(nèi)審工作的地位。其次，要打破內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性，多開展交叉審計(jì)，回避內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的利益沖突，解除審計(jì)人員的各種束縛，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性。這樣內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果才能客觀公正，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，保證審計(jì)質(zhì)量
要有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越小；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)就越大。
完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。而要提高審計(jì)工作質(zhì)量，就必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。要建立審計(jì)人員、項(xiàng)目主審人和項(xiàng)目組長(zhǎng)分級(jí)負(fù)責(zé)制度，審計(jì)工作底稿、事實(shí)確認(rèn)書以及審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，以及內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究制度。明確每位審計(jì)人員、每個(gè)審計(jì)崗位的職責(zé)及質(zhì)量控制要求，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中對(duì)可能出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題并由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)肅追究，并采取相應(yīng)的懲處措施。這樣就能強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到最低水平。另外，還要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。
6、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員協(xié)助被審計(jì)單位管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。
內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告3
面對(duì)強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時(shí)的內(nèi)部審計(jì)。健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)核算弄虛作假、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這些問(wèn)題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)和生存。所以，建立完善的審計(jì)制度，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制已基本步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作狀態(tài)，施工企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著嚴(yán)峻激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證企業(yè)占有市場(chǎng)不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅(jiān)強(qiáng)實(shí)力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)信譽(yù)。而實(shí)現(xiàn)這一切的手段加強(qiáng)施工企業(yè)的工程管理，加大審計(jì)工作力度，在這里就內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理的作用談三個(gè)問(wèn)題
第一個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的目的和職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責(zé)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息。并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性以及完成指定責(zé)任過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。
這里的組織是在一定的管理機(jī)制下由操作層、管理層和其他人員建立起來(lái)的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。
去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊(duì)的全國(guó)先進(jìn)企業(yè)考察行動(dòng)，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的管理人員與施工人員就工程管理控制問(wèn)題進(jìn)行了一次面對(duì)面交談，專業(yè)公司反映最大的問(wèn)題是機(jī)械管理制度問(wèn)題，涉及到小型機(jī)械的運(yùn)輸過(guò)程中損壞、小型機(jī)械現(xiàn)場(chǎng)維護(hù)管理問(wèn)題，有的機(jī)械卸車后就不能使用，這筆維修費(fèi)用誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，是專業(yè)公司還是機(jī)械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計(jì)的方式，但作為審計(jì)人員，有責(zé)任對(duì)公司的任何管理控制職能作出評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為20xx年的管理制度匯編沒有機(jī)械使用與保養(yǎng)制度、施工機(jī)械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細(xì)則，經(jīng)過(guò)評(píng)議認(rèn)為這類問(wèn)題屬于管理制度設(shè)計(jì)不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當(dāng)。所以在20xx年管理制度匯編出臺(tái)前的設(shè)計(jì)階段我們就把這類問(wèn)題如實(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)，20xx年的管理制度匯編對(duì)這類問(wèn)題的處理有了明確規(guī)定。
再比如一次修路工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計(jì)圖，錯(cuò)誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，預(yù)算書上有預(yù)算員的簽字，我們的審計(jì)報(bào)告出來(lái)，砼找坡的費(fèi)用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計(jì)圖施工、設(shè)計(jì)圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰(shuí)要錢？預(yù)算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的施工圖批預(yù)算，我們有什么錯(cuò)？”在這里我們還是不評(píng)價(jià)管理人員是否盡責(zé)，至于為什么？這個(gè)問(wèn)題我會(huì)在后面的討論中提到，我們?cè)谖覀兊膶徲?jì)報(bào)告中對(duì)這類問(wèn)題作出兩方面評(píng)價(jià):
1、考核管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責(zé)情況的信息？
2、公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明確了完成量化工作目標(biāo)的考核辦法，卻沒有對(duì)工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認(rèn)為：組織被劃分為多個(gè)組成部分如財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機(jī)械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來(lái)成為一個(gè)整體，為實(shí)現(xiàn)組織的整體目標(biāo)而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應(yīng)該是一個(gè)層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應(yīng)該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行自身職責(zé)的重要性。為了使員工體驗(yàn)控制責(zé)任的重要性，最有效的方法是把控制責(zé)任包含在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中。
上一個(gè)事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒有對(duì)各部門之間業(yè)務(wù)上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運(yùn)行，補(bǔ)充和完善有關(guān)的政策勢(shì)在必行。
審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)
控制系統(tǒng)是指各個(gè)層次的活動(dòng)必須服從于所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容。控制實(shí)現(xiàn)的目的是為了：
1、保證信息的可靠性和完整性
隨著我們企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，獨(dú)立開發(fā)市場(chǎng)并占有市場(chǎng)，信息系統(tǒng)變得越來(lái)越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復(fù)雜。信息系統(tǒng)分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報(bào)告和成本報(bào)告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對(duì)于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責(zé)任審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類和報(bào)告這些信息所使用的方法。
比如項(xiàng)目部呈報(bào)給財(cái)務(wù)的工程決算報(bào)告里面存在項(xiàng)目部立空項(xiàng)、作空頭獎(jiǎng)金套用公司現(xiàn)金，用納稅空白發(fā)票填寫虛擬的運(yùn)輸費(fèi)等等都屬于財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)、不可靠。
2、保證政策、計(jì)劃、程序、、法規(guī)的遵循性政策、計(jì)劃和程序是管理層制定的，法律和法規(guī)則來(lái)源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度，是為了保證組織有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我們公司內(nèi)部現(xiàn)行的管理政策和規(guī)章制度基本都集中在《20xx年管理制度匯編》和《20xx年管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)》內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員要審查這些規(guī)章制度的遵循情況，并且主要承擔(dān)評(píng)價(jià)政策、計(jì)劃和程序本身的適當(dāng)性的職責(zé)。
3、保證資產(chǎn)的安全性為了保護(hù)組織的資產(chǎn)的安全所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制措施往往可以通過(guò)觀察來(lái)了解。我公司的資產(chǎn)安全防護(hù)措施已經(jīng)很完善，比如防盜門鎖的安裝、保安員的聘用、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)密碼的設(shè)置、對(duì)貴重資產(chǎn)多重的保管設(shè)施和手段。因?yàn)樗枪芾砜刂莆屙?xiàng)中的其中一項(xiàng)，所以它也受審計(jì)監(jiān)控。只是就我公司審計(jì)資源配置來(lái)看，沒有精力和時(shí)間去完成此項(xiàng)監(jiān)控。大亞灣核電站內(nèi)部擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)精良、道德品質(zhì)一流的由8個(gè)人組成的全國(guó)最先進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員大都來(lái)自香港受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，鐵嶺一公司審計(jì)部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領(lǐng)略過(guò)這支審計(jì)隊(duì)伍在大亞灣核電站整個(gè)企業(yè)管理控制過(guò)程中所起的核心作用。他也親眼目睹過(guò)一位保安因?yàn)榕R時(shí)脫崗被審計(jì)人員當(dāng)場(chǎng)解聘的事實(shí)。內(nèi)審應(yīng)主要審查保護(hù)資產(chǎn)的.方式，必要時(shí)，核實(shí)資產(chǎn)是否存在。
4、提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性
有限資源指用于滿足人們需要的資源是有限的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)盡可能減少組織有限資源的耗費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計(jì)部調(diào)研時(shí)，有的同事就提出大型機(jī)械租賃對(duì)項(xiàng)目部租賃的問(wèn)題，我們企業(yè)內(nèi)部租賃公司大型機(jī)械租賃費(fèi)基本高于市場(chǎng)平均租賃價(jià)格，項(xiàng)目經(jīng)理部理所當(dāng)然在當(dāng)?shù)剡x擇租賃費(fèi)用低、運(yùn)輸方便的大型機(jī)械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設(shè)備不能充分利用而形成的資源浪費(fèi)事實(shí)。除此之外，還存在著非生產(chǎn)性開支大、費(fèi)用不核算以及工作人員過(guò)多或不足的情況，都是對(duì)組織的危害。審計(jì)的職能評(píng)價(jià)資源使用的經(jīng)濟(jì)和有效性。
5、保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)
組織的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切控制措施都是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)用于知道組織每天的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又要受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制。我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)人員通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，能對(duì)組織否朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)作出判斷。
但在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中不同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有時(shí)是沖突的，這類問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進(jìn)度都是我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，施工現(xiàn)場(chǎng)的工程任務(wù)大都來(lái)得快，催的急，為了提高效率，有的項(xiàng)目審批經(jīng)手人只有技術(shù)管理一人，省略了很多他認(rèn)為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無(wú)效憑據(jù)的產(chǎn)生。審計(jì)的有效憑據(jù)是用以證實(shí)某一事件或?yàn)槟骋皇录峁┲С值氖挛铮仨毷浅浞值摹⒂辛Α⑾嚓P(guān)、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計(jì)憑據(jù)的失效，正常的審計(jì)程序就不能執(zhí)行，審計(jì)部有權(quán)力拒絕在工程項(xiàng)目決算書上簽字以肯定此工程項(xiàng)目的完成。審計(jì)審查經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目以確保其成果是否和所確立的目的和目標(biāo)相一致，以及確定經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目是否按計(jì)劃進(jìn)行。
但目前來(lái)看審計(jì)工作并沒有按正確的審計(jì)程序運(yùn)行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統(tǒng)還不是很完善，很多地方需要補(bǔ)充和修改；之二組織的成員由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，管理控制意識(shí)曾經(jīng)比較淡漠，適應(yīng)內(nèi)部控制的這一先進(jìn)的管理模式需要一個(gè)慢慢適應(yīng)的過(guò)程。但我想這個(gè)時(shí)間如果太久，沉淀的問(wèn)題太多，公司的管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行會(huì)受其影響產(chǎn)生滯留狀態(tài)。管理控制的設(shè)計(jì)制定必須解決經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致的矛盾，設(shè)計(jì)出與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)盡可能相吻合的控制措施。
內(nèi)審的目的就是對(duì)《管理制度匯編》和《管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)》等管理控制制度在企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)管理職能部門營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的效果作出反應(yīng)和評(píng)價(jià)。
內(nèi)審的職責(zé)就是監(jiān)督這兩套管理控制制度的實(shí)施情況。
隨著組織復(fù)雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項(xiàng)目數(shù)量多，地點(diǎn)分散不集中這一復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)事實(shí)，增長(zhǎng)了對(duì)控制本身進(jìn)行監(jiān)視和加強(qiáng)管理的需要。管理部門尋求正確制定控制系統(tǒng)和令人滿意的發(fā)揮作用的保證。管理部門對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)監(jiān)視控制系統(tǒng)的執(zhí)行。審計(jì)人員作為管理職能的反饋部件而進(jìn)行工作。審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。職責(zé)的范圍是檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及所分配的具體職責(zé)的執(zhí)行情況。
進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將活動(dòng)范圍限制在分派給各人或各單位的具體職責(zé)上。審計(jì)部在檢查和評(píng)價(jià)他們各自的責(zé)任完成情況時(shí)，將計(jì)劃、具體的活動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、政策與實(shí)際目標(biāo)相比較。評(píng)價(jià)執(zhí)行情況實(shí)際上復(fù)查內(nèi)部控制，因?yàn)橛?jì)劃、具體的活動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、政策和目的實(shí)際上是控制系統(tǒng)的一部分。在檢查、評(píng)價(jià)的過(guò)程中要使用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，但是對(duì)于沒有具體標(biāo)準(zhǔn)可以比較的“軟”評(píng)價(jià)不是內(nèi)審的職責(zé)范圍。
這里的“軟”評(píng)價(jià)指的是無(wú)章可循、帶有主觀性的評(píng)價(jià)。
受國(guó)有電力施工企業(yè)管理機(jī)制的局限，大多數(shù)電力施工企業(yè)現(xiàn)行的管理控制還處于探索和考證階段，產(chǎn)生并適用于先進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的審計(jì)理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計(jì)制度還是建立在“以企業(yè)資金增收為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程決算審計(jì)”，審計(jì)職責(zé)的范圍還不能涵蓋公司的整個(gè)管理控制系統(tǒng)，考察的管理職能部門僅限于計(jì)劃部和財(cái)務(wù)部。長(zhǎng)期以來(lái)審減額的高低是衡量審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員大量時(shí)間和精力都消耗在對(duì)計(jì)劃部預(yù)算員工程量測(cè)算上，審計(jì)人員自覺地承擔(dān)著計(jì)劃部工程量效核員的工作。
在這里我想就個(gè)人的看法專門談?wù)剬彍p額的問(wèn)題。
審減額是控制資金流失的一個(gè)手段，審減額的增加無(wú)疑會(huì)提高效益，增加資金收益，但審減額的存在說(shuō)明管理控制有薄弱環(huán)節(jié)的存在、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在，如果這些存在問(wèn)題沒得到及時(shí)修正和改進(jìn)，損失還在延續(xù)，資金繼續(xù)流失，審減額還會(huì)增加，審減額在這個(gè)時(shí)候還能作為衡定一個(gè)審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)嗎？我認(rèn)為如果審減額在同一個(gè)問(wèn)題上反復(fù)出現(xiàn)恰恰說(shuō)明一個(gè)審計(jì)人員的失職。所以一個(gè)合格的審計(jì)人員不應(yīng)該一味追求審減額的高低，而是透過(guò)審減額，洞察管理控制出現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，尋求解決問(wèn)題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭(zhēng)取更大的效益。
我們企業(yè)的現(xiàn)狀已步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的正常運(yùn)作完全依賴于管理控制，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期擬訂的一些規(guī)章制度有些地方已經(jīng)與我們的管理控制完全脫節(jié)，審計(jì)制度不上升到管理控制的范疇根本無(wú)法適應(yīng)形式發(fā)展的需要。
怎樣才能使審計(jì)部的工作既結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理狀況又能在公司的管理控制中發(fā)揮最大的作用？近半年，審計(jì)部有意識(shí)的在工作中運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念調(diào)整審計(jì)方向，結(jié)合各項(xiàng)目經(jīng)理部現(xiàn)場(chǎng)工程的實(shí)際情況靈活運(yùn)用了屬性抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等高效、科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，在三月末至五月中旬對(duì)七個(gè)項(xiàng)目點(diǎn)的內(nèi)審工作中取得了我們所期望的效果。以下是半年來(lái)結(jié)合審計(jì)新理念、應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)得到審計(jì)結(jié)果：
一、3月末至5月初對(duì)七個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部外包工程工程審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)外包簽證工、零用工的管理非常混亂。
主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾方面：
1、簽證工簽收手續(xù)不完備，只有工程技術(shù)部一個(gè)人經(jīng)手簽收。而《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》第420號(hào)明確規(guī)定，審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備四個(gè)特征—充分、有力、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)及有用。有力的審計(jì)證據(jù)必須具有可靠性。一個(gè)人經(jīng)手的簽證工憑據(jù)本身性質(zhì)就帶有不可靠性，被視為審計(jì)無(wú)效憑據(jù)。
2、簽證工沒有簽證工程項(xiàng)目立項(xiàng)的原因。
3、除工程科外沒有其它部門對(duì)簽證工程完成情況的驗(yàn)收
4、簽證工的簽收沒有即時(shí)性，幾個(gè)項(xiàng)目部都出現(xiàn)了由工程技術(shù)部一個(gè)經(jīng)手人在同一時(shí)間內(nèi)簽收項(xiàng)目經(jīng)理部外包工程的所有簽證工。
這一系列問(wèn)題都嚴(yán)重違反了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)憑據(jù)的規(guī)定。我們認(rèn)為公司對(duì)外包工程并沒有形成一套完整的嚴(yán)格的管理體系，項(xiàng)目部管理人員對(duì)外包的管理無(wú)參照依據(jù)，再加上工程簽證工程任務(wù)來(lái)得急，工程人員少，所以各項(xiàng)目經(jīng)理部為保證工程進(jìn)度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無(wú)效審計(jì)憑據(jù)的產(chǎn)生。
透過(guò)外包工程簽證工管理混亂的問(wèn)題可以看出出臺(tái)一套嚴(yán)格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風(fēng)險(xiǎn)性降到最低極限。
二、各項(xiàng)目經(jīng)理部材料管理出現(xiàn)嚴(yán)重失控現(xiàn)象提出以下幾方面的問(wèn)題：
1、主材量不按定額含量計(jì)算，在合同沒有任何規(guī)定的前提下隨便按市場(chǎng)單位計(jì)價(jià)。
2、供貨發(fā)票沒有貨物名稱只標(biāo)注金額
3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴(yán)重超量領(lǐng)用。
三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重復(fù)施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴(yán)重。
1、土方外運(yùn)堆放地點(diǎn)不明，運(yùn)距不詳實(shí)。
2、開挖、回填重復(fù)現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多
3、小開挖基本上只是一張“沒有坐標(biāo)軸系，沒有具體方位說(shuō)明，沒有標(biāo)識(shí)”的草圖。
每個(gè)工程項(xiàng)目必須加強(qiáng)《施工組織設(shè)計(jì)》建設(shè)工作，《施工組織設(shè)計(jì)》不應(yīng)該作為應(yīng)付差事的表面文章而虛設(shè)。工程管理必須遵循建筑施工工藝及其技術(shù)規(guī)律，堅(jiān)持合理的施工程序和施工順序；強(qiáng)化施工組織設(shè)計(jì)者的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)管理人員在工作中建立事事有據(jù)可依，處處有章可循的管理觀念，防止因蠻干、無(wú)序而造成的無(wú)端浪費(fèi)。
以上有幾條正式建議已被公司管理層采納，許多忠告也被各職能部門的有關(guān)人員接受并針對(duì)管理不足之處加以改進(jìn)，我相信通過(guò)管理控制薄弱環(huán)節(jié)一個(gè)個(gè)被加強(qiáng)，管理控制的循環(huán)死結(jié)一個(gè)個(gè)被打開，公司的管理控制體系會(huì)逐漸趨于完善，步入良性循環(huán)的正軌。
第二個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的檢查監(jiān)督究竟是什么概念？
上一個(gè)問(wèn)題討論過(guò)審計(jì)的職責(zé)就是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。監(jiān)督的概念——審計(jì)什么和何時(shí)審計(jì)，即審計(jì)資源如何合理分配的問(wèn)題
首先，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)，效益產(chǎn)生于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制方面的重大發(fā)現(xiàn)，尤其是發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并避免可能的損失。審計(jì)員的監(jiān)督職能對(duì)管理人員也有一定的威懾作用，即使審計(jì)沒發(fā)現(xiàn)不足之處，管理人員知道他們的活動(dòng)將被定期審計(jì)，而促使他們經(jīng)常改進(jìn)工作和采取更好的內(nèi)部控制。
就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統(tǒng)就是工程項(xiàng)目的管理控制系統(tǒng)。工程管理控制體系良性運(yùn)行，會(huì)促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)部人員少，業(yè)務(wù)范圍廣，所有的時(shí)間和精力應(yīng)該合理安排利用，發(fā)揮最大的作用。上面提到的審計(jì)資源既審計(jì)人員的時(shí)間和精力。
內(nèi)部審計(jì)資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
管理部門首先關(guān)心在經(jīng)濟(jì)上獲得潛在報(bào)酬，例如經(jīng)營(yíng)回報(bào)，其次是關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)，這兩件事聯(lián)系在一起并且同樣重要，風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)組織的利益產(chǎn)生威脅，風(fēng)險(xiǎn)越大對(duì)管理控制的需要就越大，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)成本效益最大風(fēng)險(xiǎn)最高的那部分控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)分為1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)不足的風(fēng)險(xiǎn)2、政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3、資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)4、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用的風(fēng)險(xiǎn)5、不能達(dá)到目的和目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。
電力施工企業(yè)效益產(chǎn)生于所承建的工程項(xiàng)目，所以它的最大風(fēng)險(xiǎn)傾向是工程項(xiàng)目。它包括投標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、工程管理控制失敗的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)外承包資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。把這些風(fēng)險(xiǎn)控制越小就對(duì)管理控制要求的越高，審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)也越應(yīng)該加強(qiáng)。
在決定何時(shí)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不僅僅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的類型，更重要的是評(píng)估當(dāng)前有多少風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)檢查整個(gè)組織，評(píng)估與各種活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并按照這些活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平排列。然后首先檢查高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。
活動(dòng)是指管理控制在各職能部門的營(yíng)運(yùn)過(guò)程。
審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的排列有兩個(gè)關(guān)鍵因素1）當(dāng)前有多少潛在的損失2）損失發(fā)生的可能性有多大？?jī)?nèi)部審計(jì)人員除考慮潛在的損失之外，還應(yīng)考慮潛在的支出及其可能性，也就是說(shuō)潛在的支出與實(shí)際發(fā)生的損失在性質(zhì)上是相似的，因此也有必要考慮與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
有限資源的不合理利用，潛伏著資金流失的風(fēng)險(xiǎn)傾向。有限資源包括人才資源的供給過(guò)多過(guò)少以及不合理分配的問(wèn)題。比如某項(xiàng)目部外包工程控制工程資金流失職能部門的管理人員是剛畢業(yè)的非本專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，所學(xué)專業(yè)完全與他所從事的業(yè)務(wù)毫不相干，在短時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)技術(shù)水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
第三個(gè)問(wèn)題審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性
管理控制的制定和實(shí)現(xiàn)是管理部門的決策和經(jīng)營(yíng)職能的一部分。如果內(nèi)部審計(jì)部門參加了任何一項(xiàng)活動(dòng)，審計(jì)人員客觀測(cè)試和評(píng)價(jià)那些控制的能力就會(huì)陷入險(xiǎn)境。
比如審計(jì)人員參與了某項(xiàng)管理制度的制定，在評(píng)價(jià)這項(xiàng)管理制度的適當(dāng)性和有效性時(shí)，希望這項(xiàng)制度被認(rèn)可被接受的心情迫切，對(duì)待評(píng)價(jià)難免摻雜一些個(gè)人意見，如果不能控制自己的行為，就會(huì)忽視客觀存在的事實(shí)，為自己的觀點(diǎn)據(jù)理力爭(zhēng)，很難對(duì)事實(shí)作出客觀公正的評(píng)價(jià)。于是，把內(nèi)部審計(jì)職能局限于：
（1）測(cè)試內(nèi)部控制的遵循性
內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)審查內(nèi)部控制的營(yíng)運(yùn)情況，測(cè)試組織、組織成員對(duì)企業(yè)的政策、規(guī)章制度、程序是否遵照?qǐng)?zhí)行。比如20xx年管理制度匯編規(guī)定的工資總額管理辦法總則規(guī)定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現(xiàn)多勞多得、獎(jiǎng)勤罰懶，審計(jì)部在項(xiàng)目部中期審計(jì)調(diào)研時(shí)就會(huì)通過(guò)各種途徑的調(diào)研測(cè)評(píng)這種管理辦法在項(xiàng)目部是否得以實(shí)施。
(2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，不過(guò)評(píng)價(jià)階段發(fā)生在設(shè)計(jì)階段、實(shí)現(xiàn)階段或者操作階段。
設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)會(huì)是有效的，因?yàn)閳?zhí)行者能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)的功能，再良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性。評(píng)價(jià)應(yīng)進(jìn)行在制定階段和實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便更經(jīng)濟(jì)地和較早的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是控制系統(tǒng)的一部分，但我們寧愿負(fù)責(zé)確定評(píng)價(jià)的方法是否適當(dāng)而不愿負(fù)責(zé)作出評(píng)價(jià)。這句話很好理解，還是拿方才所提到的那位大學(xué)生，審計(jì)部不評(píng)價(jià)這位員工的工作是否盡責(zé)，而只評(píng)價(jià)人才資源分配制度是否合理，有限資源是否合理利用，并對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員評(píng)價(jià)的是決策的過(guò)程而不是職能部門或個(gè)人的業(yè)績(jī)。
以上是我從事審計(jì)工作兩年多來(lái)結(jié)合國(guó)外的審計(jì)理念對(duì)我公司的審計(jì)工作的在公司管理控制中一些認(rèn)真的思考和淺顯的認(rèn)識(shí)，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀，但無(wú)論如何我相信審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問(wèn)題殫精竭慮的陳述，遠(yuǎn)非與每次羅列在經(jīng)理辦公桌上由于管理失控造成的資金流失現(xiàn)象循環(huán)出現(xiàn)累加起來(lái)龐大的審減額數(shù)字的價(jià)值能夠比擬的。
內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告4
一、調(diào)查目的
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行了調(diào)查分析。目前，企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開工作。但內(nèi)部審計(jì)從目前的普遍成效來(lái)說(shuō)還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)要求。
二、公司基本情況
保意建材城位于港城建材主戰(zhàn)場(chǎng)核心板塊，經(jīng)營(yíng)面積達(dá)8000平方米 ，品類齊全、品牌林立。商城內(nèi)的品牌建材全部為保意自營(yíng)，這一經(jīng)營(yíng)模式自成體系，具有強(qiáng)大的生命力，在業(yè)界當(dāng)中屬于最先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式。保意建材城超大規(guī)模、超強(qiáng)品牌、超群理念、超級(jí)服務(wù)，領(lǐng)軍港城、領(lǐng)跑業(yè)界。保意企業(yè)十四年來(lái)以誠(chéng)信為本，在港城業(yè)界有口皆碑。對(duì)于大型零售企業(yè)來(lái)說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與管理起了決定性的作用。
三、調(diào)查的內(nèi)容
（一）該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。
（二）審計(jì)處于低級(jí)階段且專業(yè)知識(shí)不足。目前內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)是查錯(cuò)防弊型與管理服務(wù)型緊密結(jié)合。但現(xiàn)狀是由于基礎(chǔ)管理的缺陷，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還要每月度將大量精力用于復(fù)核糾正會(huì)計(jì)科目及經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的正確性上，然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)匱乏，審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資本運(yùn)作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價(jià)方案評(píng)審與選擇等重要領(lǐng)域，一般都無(wú)能力和條件開展審計(jì)工作。
（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見的判斷。所以，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)分享一個(gè)蘋果，各得一個(gè)蘋果，分享一種思想，各得兩種思想。分享是件快樂的事件，樂于分享的人，事業(yè)更容易成功。
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構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗(yàn)證明，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足，主要源于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。
眾所周知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往是無(wú)能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，如若服從于管理層意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性極易受損害，多數(shù)單位沒有配備專職審計(jì)人員，而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。
（四）領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確、充分。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系，但客觀上受利益驅(qū)動(dòng)的影響更大，而企業(yè)決策層基本上沒有授予內(nèi)審對(duì)查證違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的直依靠揭示、審計(jì)建議等審計(jì)職權(quán)很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)糾錯(cuò)的期望目標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題與改進(jìn)意見有相當(dāng)部分被審計(jì)者是“虛心接受，屢教不改”。
（五）審計(jì)人員的考核激勵(lì)不科學(xué)。缺乏安全感的審計(jì)人員思想趨向消沉，工作缺乏責(zé)任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴(yán)重影響審計(jì)行為的有效性。而絕大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員工作的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)忽視了這種特定現(xiàn)象，多采用懲罰激勵(lì)而少采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作，換來(lái)“里外不是人”的感覺。
四、調(diào)查的體會(huì)與措施
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位。在科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，并具備股東大會(huì)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)明確授予適度的審計(jì)事項(xiàng)直接處置權(quán)，
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針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改、處置意見和建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核選拔制度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)行公開競(jìng)聘、多級(jí)考試等選拔制度，采用“不拘一格選人才”的機(jī)制全方位地開發(fā)事業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、能主動(dòng)盡職的優(yōu)秀審計(jì)人才資源，并把他們配置到適合的管理或主管崗位上，不斷提高審計(jì)人才的使用效果，同時(shí)也從一定程度上滿足了審計(jì)人員的成就感和自我實(shí)現(xiàn)的需要。
（三）以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）；必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任也是提高審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員首先要明確其職責(zé)，以職責(zé)來(lái)決定人員，而不是確立人員后再賦予職責(zé)，通過(guò)劃分職責(zé)來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和內(nèi)容與其職責(zé)達(dá)到統(tǒng)一。
（四）建立健全各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量考核。重點(diǎn)應(yīng)推行“主審負(fù)責(zé)制”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，應(yīng)建立有效約束、嚴(yán)格把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制，按照過(guò)錯(cuò)原則追究審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的有關(guān)人員責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任，即誰(shuí)的過(guò)錯(cuò)誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。審計(jì)員對(duì)各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并與獎(jiǎng)金、榮譽(yù)掛鉤。主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主要對(duì)評(píng)價(jià)、定性、處理意見是否恰當(dāng)審簽，從而各司其職。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更才可能較大幅度地提高審計(jì)人員素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。
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