獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益解析論文
獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益解析論文
目前，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行普遍存在資產(chǎn)質(zhì)量不高、財(cái)務(wù)消化能力不足的現(xiàn)象。如何正確分析國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)系，是目前銀行經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、商業(yè)銀行的利潤(rùn)構(gòu)成
按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)利潤(rùn)的定義，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本+投資凈收益
（二）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)—營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
（三）扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額—/+提取（或轉(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失
（四）凈利潤(rùn)=扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額—所得稅
當(dāng)金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，是通過(guò)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式來(lái)補(bǔ)償相應(yīng)的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。上述扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額中所指的提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失就是指金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期所應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
可以看出，連接資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益的紐帶是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過(guò)提取減值準(zhǔn)備，一方面保障了資產(chǎn)的安全性，另一方面真實(shí)地反映了經(jīng)營(yíng)成果。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十五條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括：貸的款、短期投資、長(zhǎng)期投資、各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)。
二、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀
目前，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是呆賬準(zhǔn)備，執(zhí)行的是財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷(xiāo)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，即“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備金期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%”。從實(shí)際執(zhí)行情況看，目前國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行貸的款呆賬準(zhǔn)備金基本上是按照年末呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%差額提取，尚未依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，以資產(chǎn)質(zhì)量五級(jí)分類(lèi)為基礎(chǔ)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這兩種計(jì)提方式之間存在較大的差異。舉例如下：
可以看出，按照五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金余額應(yīng)為133。5億元，而按貸的款余額的1%計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金余額為10億元，二者相差123。5億元。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計(jì)提不足的情形大抵如此。
三、必須建立多層次的利潤(rùn)考核體系
鑒于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)沉重，且在短期內(nèi)難以足額計(jì)提準(zhǔn)備金的實(shí)際情況，必須建立多層次的利潤(rùn)考核體系，才能夠全面地反映國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。在不可能一次性解決歷史包袱的情況下，可以采取模擬計(jì)提準(zhǔn)備的方式建立起資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。構(gòu)建利潤(rùn)考核體系的設(shè)想如下：
（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本+投資凈收益
（二）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)—營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出（不含消化不良資產(chǎn)）
由于尚未實(shí)施全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，除了通過(guò)呆賬準(zhǔn)備金核銷(xiāo)不良貸的款外，目前國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行主要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”消化不良貸的款以外的其他不良資產(chǎn)。
（三）賬面利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)—準(zhǔn)備金提取—營(yíng)業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）當(dāng)期消化數(shù)=準(zhǔn)備金提取+營(yíng)業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）
（四）凈利潤(rùn)=賬面利潤(rùn)—所得稅
（五）考核利潤(rùn)=本期賬面利潤(rùn)+X（上期數(shù)）+Y（上期數(shù)）—X（本期數(shù)）—Y（本期數(shù)）
X是指按照貸的款五級(jí)分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分；
Y是指除不良貸的款以外未建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他不良資產(chǎn)的預(yù)計(jì)損失金額。下面舉例說(shuō)明利潤(rùn)考核體系：
上述示例可以分為以下三種情形：
A：賬面利潤(rùn)相同，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不同。
2000年與2001年賬面利潤(rùn)相同，但當(dāng)期準(zhǔn)備金提取及營(yíng)業(yè)外消化不良資產(chǎn)數(shù)2001年要大于2000年，說(shuō)明2001年不良資產(chǎn)消化力度要大于2000年，反映在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)上，表現(xiàn)為2001年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大于2000年。
B：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、賬面利潤(rùn)相同，考核利潤(rùn)不同。
2002年度與2001年度相比，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、賬面利潤(rùn)相同，說(shuō)明這兩年核銷(xiāo)不良資產(chǎn)力度相同。但2002年考核利潤(rùn)要好于2001年，可以看出2002年資產(chǎn)質(zhì)量改善幅度大于2001年，說(shuō)明除了通過(guò)核銷(xiāo)途徑外，2002年資產(chǎn)質(zhì)量保全工作要優(yōu)于2001年。
C：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、考核利潤(rùn)相同，賬面利潤(rùn)不同。
2003年與2002經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、考核利潤(rùn)相同，說(shuō)明這兩年經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制情況基本相同。只不過(guò)2003年度多核銷(xiāo)了不良資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相同的情況下，表現(xiàn)為2003年賬面利潤(rùn)小于2002年。從資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)系看，我們最終需要的是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量的效益，是夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量后的效益。
通過(guò)上述例子可以看出，由于尚未建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取制度，賬面利潤(rùn)并不能真正體現(xiàn)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)，在大量不良資產(chǎn)不能按照謹(jǐn)慎性原則足額計(jì)提準(zhǔn)備的客觀背景下，也需要客觀衡量國(guó)有商業(yè)銀行消化歷史包袱的進(jìn)度。只有建立多層次的利潤(rùn)考核體系，才能全面地反映國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。
下面舉例說(shuō)明利潤(rùn)考核體系最終的構(gòu)成情形：
當(dāng)按照貸的款五級(jí)分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分和其他不良資產(chǎn)損失全部消化完畢后，考核利潤(rùn)與賬面利潤(rùn)完全一致，“考核利潤(rùn)”的概念將退出歷史舞臺(tái)。建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度后，對(duì)應(yīng)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中利潤(rùn)構(gòu)成，當(dāng)期消化數(shù)就表示金融企業(yè)按規(guī)定提取（或轉(zhuǎn)回）的貸的款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)即指利潤(rùn)總額，賬面利潤(rùn)即扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額。
四、建立利潤(rùn)考核體系的保障措施
利潤(rùn)考核體系并非只是一個(gè)數(shù)字概念，從更深刻的意義看，多層次利潤(rùn)考核體系的建立將有利于樹(shù)立商業(yè)銀行價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理理念，有利于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系的建立，有利于將資產(chǎn)的安全性與經(jīng)營(yíng)的盈利性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
（一）樹(shù)立商業(yè)銀行價(jià)值最大化的觀念和全口徑不良資產(chǎn)的觀念。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須要注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，注重企業(yè)未來(lái)的、潛在的盈利能力，將企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要做到既保持賬面利潤(rùn)的適度增長(zhǎng)，又要把賬面利潤(rùn)最優(yōu)與壓縮不良資產(chǎn)和消化歷史包袱結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。必須從商業(yè)銀行整體價(jià)值最大化的觀念出發(fā)，樹(shù)立起全口徑不良資產(chǎn)的觀念。不能只看到不良貸的款中存在的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該看到不良貸的款以外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)中存在的隱患和損失。
（二）建立全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系。建立利潤(rùn)考核體系的前提條件是掌握銀行現(xiàn)有的資產(chǎn)質(zhì)量情況。以往對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的監(jiān)控主要體現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)上，通過(guò)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控。對(duì)不良信貸資產(chǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)缺少監(jiān)控考核，也無(wú)從掌握其他資產(chǎn)損失情況。為此，建立涵蓋信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系就成為管理的必然選擇，重點(diǎn)是建立非信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系，全面掌握非信貸資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)損失情況。
（三）非信貸資產(chǎn)的分類(lèi)及風(fēng)險(xiǎn)。非信貸資產(chǎn)是相對(duì)于信貸資產(chǎn)而言的，在整個(gè)資金運(yùn)用中除信貸資產(chǎn)以外的其他資金運(yùn)用形式構(gòu)成了非信貸資產(chǎn)。按照非信貸資產(chǎn)是否生息，可以將其劃分為非信貸生息資產(chǎn)和無(wú)息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)包括存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、買(mǎi)入返售債券、短期投資、長(zhǎng)期投資等。從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，非信貸生息資產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來(lái)越成為商業(yè)銀行除了信貸業(yè)務(wù)以外的重要利潤(rùn)來(lái)源之一。無(wú)息資產(chǎn)是指由于經(jīng)營(yíng)需要或因主客觀原因形成的不直接產(chǎn)生收益的資金占用，包括現(xiàn)金、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。
非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)來(lái)源于非信貸生息資產(chǎn)和無(wú)息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于債務(wù)人償債能力的變化，當(dāng)債務(wù)人由于經(jīng)營(yíng)不善等各種原因造成償債能力不足時(shí)，生息性非信貸資產(chǎn)就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用能否為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。從“資產(chǎn)”的內(nèi)涵看，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)無(wú)息資產(chǎn)這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用已經(jīng)不可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)隨之而生。非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)就是指非信貸資產(chǎn)中具有上述風(fēng)險(xiǎn)和損失的、因主客觀原因形成的資產(chǎn)占用或墊款。
由于各種主觀原因和客觀原因，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行積淀的大量的非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。從管理實(shí)踐看，宜采用“兩類(lèi)”式的分類(lèi)方法，將非信貸資產(chǎn)劃分為正常類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)。按照重要性原則，將非信貸資產(chǎn)中已經(jīng)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目劃分出來(lái)，歸為“風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)”，并重點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)量分類(lèi)；將不存在風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的項(xiàng)目歸為“正常類(lèi)”，同時(shí)建立相應(yīng)的質(zhì)量分類(lèi)體系。這種分類(lèi)方式便于對(duì)非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)進(jìn)行清理歸類(lèi)，集中反映非信貸資產(chǎn)中已經(jīng)存在風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，具備較強(qiáng)的操作性。
總地來(lái)說(shuō)，以全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系為基礎(chǔ)，全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取為紐帶，最終將商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益緊密地聯(lián)系起來(lái)，就可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
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