中小型企業(yè)納稅問題的探討報告
中小型企業(yè)納稅問題的探討報告
改革開放以來，我國中小企業(yè)獲得了長足發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色，成為支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要生力軍，在目前全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99％，工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國的60％和40％左右。近幾年來，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業(yè)占到約60％。經(jīng)濟(jì)決定稅收，只有這些企業(yè)發(fā)展壯大，才能大幅度提升稅收收入的總量規(guī)模，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動。地稅部門作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個重要職能部門，如何用足稅法，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，是擺在我們當(dāng)前的重要課題。
一、中小型企業(yè)稅收管理的難點問題
相對于大型企業(yè)而言，現(xiàn)階段中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財務(wù)管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現(xiàn)象還比較普遍，導(dǎo)致稅收入庫難、查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象亦難禁絕。由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。此外，部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，納稅主體由單一主體變?yōu)榛旌现黧w，或由多個主體合并為一個主體，也給稅收征管增添了難度。
（一）、稅收核算不規(guī)范
一是賬目不健全。此類問題在中小商業(yè)企業(yè)中比較突出。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收入、成本、費(fèi)用憑證殘缺不全，會計信息失真，不能正確進(jìn)行稅收核算。二是由于中小企業(yè)具有投資渠道廣、行業(yè)類型多、經(jīng)營方式多等特點，核算涉及面較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會計核算口徑有一定的差距，企業(yè)財務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準(zhǔn)確性。
（二）、欠稅現(xiàn)象較突出
一是由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低，支付能力差，從而形成欠稅。從我縣情況看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以勞動密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產(chǎn)成本過高，導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏市場競爭力，造成產(chǎn)成品大量積壓，占用資金較大，流動資金嚴(yán)重不足，難以保證稅款的及時足額入庫。二是部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，為推進(jìn)改制工作進(jìn)程，各地出臺了相關(guān)優(yōu)惠政策，其中也包括有涉稅政策，使得有些稅款（如房屋等固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、銷售環(huán)節(jié)的稅收）大多流失了，原企業(yè)的欠稅也因改制、改組而無法追繳入庫，形成“死欠”。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)清欠力度不夠。一方面由于部分企業(yè)依法納稅意識不強(qiáng)，存在著“欠稅有利”、“欠稅有理”的錯誤認(rèn)識；另一方面受執(zhí)法環(huán)境的影響，稅收執(zhí)法手段疲軟，這些都是導(dǎo)致清欠不力的因素。
（三）、異常申報率居高不下
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)異常申報率占全年平均異常申報戶數(shù)的90％以上。這其中原因是多方面的。納稅人方面，一是納稅人受利益驅(qū)使，把自身利益同公共利益對立起來，總是千方百計的逃避納稅，通過隱匿收入等手段人為制造異常申報；二是納稅人會計核算水平差，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，對稅法的有關(guān)規(guī)定缺乏必要的了解，不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求正確核算應(yīng)納稅金，造成實際經(jīng)營狀況同納稅申報不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，一是計算機(jī)應(yīng)用相對滯后，不能很好的解決稅收征管與企業(yè)財務(wù)核算之間的矛盾；二是審核技術(shù)落后，只限于表面現(xiàn)象，缺乏深層次的挖掘；三是服務(wù)、輔導(dǎo)缺乏深度，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展需求缺乏深入的了解和指導(dǎo)。
（四）稅源監(jiān)控不到位，稅收流失嚴(yán)重
第一，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對中小型企業(yè)特別是個體私營業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實現(xiàn)電算化尚待時日。基層大多數(shù)中小企業(yè)還停留在手工記賬水平，現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。稅收征管改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)實現(xiàn)了從“管戶”到“管事”的職能轉(zhuǎn)變，在職能轉(zhuǎn)變的過渡時期，由于征管力量配置和崗位設(shè)置不合理，加之多年來形成的任務(wù)觀念的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)把主要精力投入到對收入影響較大的重點稅源管理當(dāng)中。相比而言，中小企業(yè)尤其是小企業(yè)相對稅源比較小，對稅收收入的影響比較小，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)缺乏一套行之有效的科學(xué)的稅收管理機(jī)制，管理力量分散，導(dǎo)致中小企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。
（五）稅務(wù)稽查不到位
受到任務(wù)及征管力量不足等因素的制約，目前我們稅務(wù)稽查將主要精力放在對重點行業(yè)和重點稅源的檢查上，忽視了對中小企業(yè)的檢查。對中小企業(yè)的檢查戶數(shù)少，檢查面低，稽查環(huán)節(jié)存在著違章處罰不到位、征管力度不到位的“兩不”現(xiàn)象，也助長了偷稅者的僥幸心理。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理應(yīng)采取的對策
針對中小企業(yè)在稅收管理中存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)從保護(hù)和扶持中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范管理行為，完善管理手段，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個公平競爭的稅收環(huán)境。
（一）、要進(jìn)一步樹立管理服務(wù)意識
在新的歷史條件下，稅務(wù)部門要徹底轉(zhuǎn)變只管依法征稅，不管企業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)思維方式，要立足于稅收政策引導(dǎo)，加強(qiáng)對稅收政策研究，發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向和杠桿作用。把嚴(yán)格管理和政策引導(dǎo)有機(jī)結(jié)合起來，為中小企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。要培養(yǎng)和提高中小企業(yè)的依法納稅意識，強(qiáng)化稅收法治建設(shè)。建立健全稅收法制輔導(dǎo)制度，與企業(yè)法人及財務(wù)人員實行定期座談會議制，及時傳達(dá)新的稅收政策知識，新的稅收征管法規(guī)，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收法制宣傳的力度，把中小企業(yè)自覺納稅行為引入正常軌道。
（二）、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督
一是稅務(wù)部門要聯(lián)合有關(guān)部門，加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》的要求健全賬務(wù)，并進(jìn)行正確的稅收核算；二是對企業(yè)會計人員實行持證上崗制度。定期對企業(yè)會計人員進(jìn)行財務(wù)、會計、稅收培訓(xùn)，幫助納稅人及時掌握稅收政策和會計核算辦法，提高企業(yè)財務(wù)核算水平，確保會計信息的真實。
（三）、切實加強(qiáng)對中小企業(yè)的管理
一是建立企業(yè)信譽(yù)等級制度。根據(jù)中小企業(yè)的納稅信譽(yù)、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額等情況，將企業(yè)分為a、b、c三類。通過分類管理，將納稅人的納稅狀況、社會信譽(yù)聯(lián)系起來，定期向社會公布。并按信譽(yù)等級與辦稅、服務(wù)等措施聯(lián)系，激勵中小企業(yè)依法納稅，爭當(dāng)優(yōu)秀納稅人。二是加大稅源監(jiān)控力度。嚴(yán)格按稅源監(jiān)控辦法對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實地監(jiān)控，準(zhǔn)確掌握稅源情況，從源頭上堵塞稅收管理漏洞。三是嚴(yán)格新辦中小企業(yè)的管理，準(zhǔn)確掌握“活”情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在為新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記時，核實戶籍資料，實地調(diào)查，嚴(yán)防企業(yè)“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動出擊，對納稅人實施有效監(jiān)控。四是建立護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。積極爭取各部門配合，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行跟蹤管理，通過協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)有效地防范稅款流失。
（四）、加大稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查力度
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要在提高稅務(wù)人員監(jiān)控能力的基礎(chǔ)上，把“管事”和“管片”有機(jī)結(jié)合起來，加大稅源監(jiān)控力度，對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、結(jié)算等實施全程監(jiān)控。二是科學(xué)設(shè)置管理崗位，明確管理人員的管理內(nèi)容和職責(zé)，將日常監(jiān)控管理納入崗位目標(biāo)責(zé)任制考核。對于在日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的異常問題及時傳遞到稅收評估和稅務(wù)稽查部門，對納稅人實施有效的評估和稽查。三是加大平時監(jiān)管力度，有效遏制偷逃稅行為發(fā)生。實行定期上門服務(wù)，稽查部門在開展好稽查工作的同時，要落實有關(guān)人員擠時間深入納稅人中間調(diào)查了解經(jīng)濟(jì)情況，掌握一手資料，及時做好納稅輔導(dǎo)和提醒服務(wù)，及時糾正涉稅違章行為，幫助其用足、用活稅收政策，有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生；強(qiáng)化稽核工作，稽查、征管部門要對納稅人的各種納稅資料進(jìn)行日常審核，同時還要對其生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)資料進(jìn)行日常登記、分析和比對，找出疑點，為稅收稽查提供案源資料。四是要強(qiáng)化查處力度。根治屢查屢犯的最有效方法就是加大查處力度，使“帳外帳”、“兩套帳”無藏身之處。對有可疑行為做假帳的涉稅案件，要精心組織，力求在“細(xì)、實、深、透”上下功夫，決不放過每個細(xì)小環(huán)節(jié)，摸準(zhǔn)線索，重點突破。一旦掌握證據(jù)，一定要究追不舍，堅決一查到底，并予以重罰。打得不法分子傷筋動骨。對典型案例，及時進(jìn)行案例分析，推廣經(jīng)驗，以點帶面，提高整體查案水平，力求瞄得準(zhǔn)、查得透、打得狠，使社會普遍認(rèn)識不能偷稅，偷稅被查后，不但經(jīng)濟(jì)上遭受重大損失，甚至被追究刑事責(zé)任，必定得不償失，從而引導(dǎo)廣大納稅人自覺、誠信納稅，營造公平競爭的納稅環(huán)境。
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