增值稅易錯考點總結(jié)
增值稅易錯考點總結(jié)
1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)無法確定價格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價格的2%，則保險費(fèi)=（100+100*2%）*0。3%
2、將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：
某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金.
例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
3、購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策
4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資
5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。
6、計入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項。
例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費(fèi)5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。
8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅
9、舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。
10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%
11、運(yùn)費(fèi)收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。
12、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品
13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅
14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察
抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免
17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人
18、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運(yùn)費(fèi)，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)�的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅
農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系~~！切記~！
這里是難點內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意~~~
20、個人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費(fèi)，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用
21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算增值稅
例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務(wù)收入，試計算當(dāng)月商店的增值稅
未單獨核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）*4%
22、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。
23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。
例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅
應(yīng)納稅額=117/（1+17%）*17%-17
24、運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項了，今年新添的內(nèi)容，小心~！比如2004年3月1日取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了
25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。
26、購進(jìn)的貨物用于個人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。
例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當(dāng)期交納增值稅。
商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）*17%
27、抵扣進(jìn)項的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。
28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。
29、購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣（再次拿出來強(qiáng)調(diào)，因為很容易考）
例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當(dāng)期增值稅購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%
30、購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）
31、銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金
32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減
33、再次把運(yùn)費(fèi)拿出來討論，運(yùn)費(fèi)問題太重要了~！可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢~！（考試一般不會考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）
34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率
35、零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的
36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。
37、實物折扣，作為視同銷售來處理
38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）
39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價格為（總材料費(fèi)用+加工費(fèi)），受托方代墊的輔助材料須計入材料費(fèi)用中。
40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)
41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計算交納增值稅。
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